0111-KDIB1-3.4010.582.2026.1.MBD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa polskiego, której przeważającym przedmiotem działalności są badania naukowe oraz prace rozwojowe w (…). Spółka zasadniczo koncentruje się na opracowywaniu nowych, innowacyjnych (…) (które do tej pory nie zostały opatentowane), wykorzystując przy tym (…). (…)

W opisaną powyżej działalność Spółki, zaangażowani są wysoce wyspecjalizowani pracownicy – w większości naukowcy i pracownicy obsługujący laboratoria (około połowa pracowników Spółki ma stopień doktora).

W dniu (…) Spółka otrzymała pozytywną interpretację indywidualną (znak pisma: (…)) wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w odpowiedzi na wniosek dotyczący kwalifikacji prac wykonywanych przez zespoły Spółki wymienione w przedmiotowym wniosku jako działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT oraz ustalenia prawa do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 tej ustawy („ulga B+R”).

W związku z powyższym Spółka korzysta i będzie korzystać w przyszłości z ulgi B+R, odliczając od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych („CIT”) koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, z uwzględnieniem limitów przewidzianych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Jednocześnie, Spółka otrzymuje finansowanie w formie grantów (m.in. od (…)), które są częściowo przeznaczane na pokrycie kosztów zatrudnienia (w szczególności kosztów zatrudnienia pracowników zaangażowanych w działalność B+R). Na podstawie ewidencji prowadzonej w celu ubiegania się o przyznanie grantów oraz ustalenia ich wysokości (zawierającej m.in. dane o pracownikach zaangażowanych w projekty objęte grantem oraz wysokości sfinansowanego wynagrodzenia), Spółka dokonuje wyłączenia z kosztów kwalifikowanych działalności B+R tej części wynagrodzeń pracowniczych, która została pokryta środkami pochodzącymi z przedmiotowych grantów. Innymi słowy, dla celów stosowania ulgi B+R Spółka rozpoznała i będzie rozpoznawać wyłącznie te koszty działalności B+R, które nie są finansowane ww. grantami.

Spółka wskazuje, że w 2025 r. poniosła stratę, co oznacza, że niewykorzystana część kosztów kwalifikowanych działalności B+R będzie mogła zostać odliczona w sześciu kolejnych latach podatkowych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. Spółka przewiduje, że analogiczna sytuacja może wystąpić również w kolejnych latach podatkowych. Przyjęty w Spółce rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.

Spółka odprowadza oraz będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych („PIT”) od wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2026 r. poz. 592, „ustawa o PIT”).

W związku z powyższym Spółka korzysta oraz zamierza korzystać również w kolejnych latach podatkowych z preferencji, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT („ulga na innowacyjnych pracowników”). W ramach tej preferencji Spółka pomniejsza i będzie pomniejszać kwotę zaliczek na PIT podlegających przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego, o których mowa w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, o iloczyn kwoty nieodliczonej w ramach ulgi B+R oraz stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku podatkowym na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Wynagrodzenia pracowników (…) są wypłacane do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który są należne. W tym samym terminie Spółka dokonuje poboru należnych zaliczek na PIT. Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy o PIT, pobrane zaliczki są następnie przekazywane na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano ich poboru.

Zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, za rok podatkowy 2025 (w którym Spółka wykazała kwotę nieodliczonych kosztów kwalifikowanych podlegających rozliczeniu w kolejnych latach podatkowych) zostało złożone w lutym 2026 r.

W konsekwencji, Spółka:

-    po raz pierwszy zastosowała ulgę na innowacyjnych pracowników do wynagrodzeń wypłaconych w marcu 2026 r. (należnych za luty 2026 r.). Oznacza to, że po pobraniu zaliczek na PIT z wynagrodzeń wypłaconych w marcu 2026 r., (…) pomniejszyła kwotę zaliczek wpłacanych (do 20 kwietnia 2026 r.) na rachunek właściwego urzędu skarbowego o odpowiednio skalkulowaną kwotę ulgi na innowacyjnych pracowników,

-    po raz ostatni (w roku 2026) zastosuje ulgę na innowacyjnych pracowników w grudniu, w odniesieniu do zaliczek na PIT pobranych w grudniu od wynagrodzeń należnych pracownikom za listopad (podlegających przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 stycznia 2027 r.).

Spółka korzysta z ulgi na innowacyjnych pracowników w stosunku do wynagrodzeń pracowników bezpośrednio zaangażowanych w działalność B+R, których czas pracy przeznaczony na realizację tej działalności stanowi co najmniej 50% ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Dotyczy to również pracowników, których wynagrodzenia są objęte dofinansowaniem ze środków pochodzących z grantów otrzymanych przez Wnioskodawcę, w części przeznaczonej na pokrycie kosztów zatrudnienia.

Ustalenie, czy dany pracownik spełnił w danym miesiącu warunek przeznaczenia co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na działalność B+R, dokonywane jest na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji dla celów ulgi B+R oraz przygotowywanych list płac.

Spółka przewiduje, że również w kolejnych latach podatkowych będzie korzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników na zasadach analogicznych do opisanych powyżej.

Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że:

1)  nie przysługuje mu zwrot gotówkowy, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT, z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego mu odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej;

2)  nie przekazuje zaliczek do urzędu skarbowego na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.

Pytania

1.  Czy dla celów stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT, decydujące znaczenie ma miesiąc poboru zaliczek na PIT, w związku z czym pierwszym miesiącem objętym rozliczeniem tej ulgi jest miesiąc wypłaty wynagrodzeń przypadający po miesiącu złożenia rocznego zeznania podatkowego CIT – natomiast ostatnim miesiącem objętym rozliczeniem tej ulgi jest ostatni miesiąc danego roku podatkowego, w którym wypłacono wynagrodzenia?

2.  Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania uregulowanej w art. 18db ustawy o CIT ulgi na innowacyjnych pracowników w stosunku do zaliczek na PIT pobieranych od wynagrodzeń pracowników, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%, także w przypadku, gdy ich wynagrodzenie jest w całości lub w części finansowane środkami pochodzącymi z grantów otrzymanych przez Spółkę?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Dla celów stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT, decydujące znaczenie ma miesiąc poboru zaliczek na PIT, w związku z czym pierwszym miesiącem objętym rozliczeniem tej ulgi jest miesiąc wypłaty wynagrodzeń przypadający po miesiącu złożenia rocznego zeznania podatkowego CIT – natomiast ostatnim miesiącem objętym rozliczeniem tej ulgi jest ostatni miesiąc danego roku podatkowego, w którym wypłacono wynagrodzenia.

2.  Spółka jest uprawniona do zastosowania uregulowanej w art. 18db ustawy o CIT ulgi na innowacyjnych pracowników w stosunku do zaliczek na PIT pobieranych od wynagrodzeń pracowników, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%, także w przypadku, gdy ich wynagrodzenie jest w całości lub w części finansowane środkami pochodzącymi z grantów otrzymanych przez Spółkę.

Uzasadnienie Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, podatnik będący płatnikiem PIT, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn nieodliczonej kwoty kosztów kwalifikowanych działalności B+R i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym. Możliwość ta ma zastosowanie do zaliczek na PIT (oraz zryczałtowanego PIT, co nie jest istotne dla tego wniosku) o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, m.in. z tytułu stosunku pracy.

Jednocześnie, zgodnie z art. 18db ust. 3 ustawy o CIT, przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność B+R, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%.

Stosownie do treści art. 18db ust. 4 ustawa o CIT, uprawnienie do pomniejszenia przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 (tj. zeznanie roczne CIT), do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

Uzasadnienie Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Z powyższych przepisów wynika, że ulga na innowacyjnych pracowników jest adresowana do podatników CIT będących jednocześnie płatnikami PIT, którzy prowadzą działalność B+R i z uwagi na poniesioną stratę albo osiągnięcie dochodu niższego od kwoty przysługującego odliczenia nie mogli w całości lub w części odliczyć kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R.

Oznacza to, że niewykorzystana za poprzedni rok podatkowy kwota ulgi B+R może zostać rozliczona poprzez pomniejszenie wpłacanych do urzędu skarbowego zaliczek na PIT, pobranych od wynagrodzeń innowacyjnych pracowników. Ulga na innowacyjnych pracowników nie zwalnia zatem podatnika z obowiązku poboru zaliczek na PIT – jej istota sprowadza się do możliwości pomniejszenia kwoty zaliczek podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego.

W ocenie Spółki, dla celów stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników istotny jest moment obliczenia i poboru zaliczki na PIT przez płatnika. Skoro bowiem art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, odnosi się do zaliczek i podatku pobranych przez płatnika, to ocena możliwości zastosowania pomniejszenia (o którym mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT) powinna następować poprzez weryfikację czy miesiąc ich obliczenia i poboru przypada w okresie wskazanym w art. 18db ust. 4 ustawy o CIT. W tym przypadku termin jej faktycznego przekazania do urzędu skarbowego pozostaje bez znaczenia, gdyż jako zaliczka pobrana podlega co do zasady przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego. Przy czym, Spółka korzystając z ulgi na innowacyjnych pracowników i tak nie dokonuje jej wpłaty w całości lub w części.

Oznacza to, że jeżeli zeznanie CIT-8 zostanie złożone w miesiącu X, to:

-      pierwszą zaliczką objętą ulgą będzie zaliczka pobrana w miesiącu X+1 (od wynagrodzeń należnych za miesiąc X), tj. w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania;

-      ostatnią zaliczką objętą ulgą będzie zaliczka pobrana w ostatnim miesiącu roku podatkowego, bez względu na to, że termin przekazania tej zaliczki do urzędu skarbowego przypada już w kolejnym roku podatkowym.

Wnioskodawca wskazuje, że tożsame stanowisko w zakresie powiązania momentu rozliczenia ulgi na innowacyjnych pracowników z momentem pobrania zaliczki na PIT z wynagrodzenia zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w licznych interpretacjach indywidualnych, tj. m.in. w:

-      interpretacji indywidualnej z 2 grudnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.564.2024.1.MBD,

-      interpretacji indywidualnej z 3 marca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.71.2025.1.MBD,

-      interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.219.2025.2.MR1.

Tym samym, w ocenie Spółki, dla celów stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT, decydujące znaczenie ma miesiąc poboru zaliczek na PIT, a nie miesiąc ich przekazania na rachunek urzędu skarbowego, w związku z czym pierwszym miesiącem objętym rozliczeniem ulgi na innowacyjnych pracowników jest miesiąc wypłaty wynagrodzeń przypadający po miesiącu złożenia zeznania podatkowego, natomiast ostatnim miesiącem objętym tym rozliczeniem jest grudzień danego roku podatkowego, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym.

Uzasadnienie Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Przepisy dot. ulgi na innowacyjnych pracowników precyzują rodzaje przychodów, od których zaliczki na PIT objęte ulgą mogą pochodzić (art. 18db ust. 2 ustawy o CIT) – a także kategorie osób fizycznych, które osiągają te przychody (art. 18db ust. 3 ustawy o CIT).

Przepisy te nie zawierają natomiast postanowienia analogicznego do art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, które wyłączałoby możliwość skorzystania z pomniejszenia w odniesieniu do zaliczek na PIT pobranych od przychodów związanych z wydatkami zwróconymi podatnikowi (tj. pracodawcy). Innymi słowy, żaden z przepisów normujących ulgę na innowacyjnych pracowników nie uzależnia prawa do pomniejszenia zaliczki wpłacanej do urzędu skarbowego od tego, czy wynagrodzenie pracownika (od którego pobrano daną zaliczkę) zostało podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Zdaniem Wnioskodawcy, rozszerzające stosowanie normy wynikającej z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, do ulgi na innowacyjnych pracowników nie znajduje podstaw. Przede wszystkim przepis ten odnosi się do pojęcia kosztów kwalifikowanych, które nie występuje w regulacjach dotyczących ulgi na innowacyjnych pracowników, bowiem konstrukcja tej ulgi nie opiera się na kosztach kwalifikowanych. Koszty te stanowią element ulgi B+R i wpływają na wysokość odliczenia w ramach ulgi B+R – które następnie może stanowić podstawę do zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników. Ustawodawca nie przewidział jednak wymogu, zgodnie z którym pomniejszenie mogłoby dotyczyć wyłącznie zaliczek pobranych od wynagrodzeń stanowiących koszty kwalifikowane.

Mając na względzie, że korzystanie z ulgi B+R jest prawem podatnika, jak najbardziej możliwa jest sytuacja, w której Spółka poniesienie w danym roku (np. 2026) koszty kwalifikowane działalności B+R, w oparciu o które będzie uprawniona do rozliczenia określonej kwoty ulgi B+R – a następnie dostępny jej „kredyt” B+R, niewykorzystany do obniżenia podstawy opodatkowania w CIT za ten rok (np. ze względu na stratę podatkową) zostanie wykorzystany w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników w roku kolejnym (albo nawet kilku kolejnych latach). W tych latach Spółka nie będzie jednak zobowiązana do dalszego stosowania ulgi B+R, co oznacza m.in., iż nie musi weryfikować, które z kosztów wynagrodzeń jej pracowników mogłoby (potencjalnie) być uznane za koszty kwalifikowane ulgi B+R.

Należy zatem uznać, że przepisy regulujące ulgę na innowacyjnych pracowników dopuszczają dokonanie pomniejszenia również w odniesieniu do zaliczek na PIT pobranych od osoby fizycznej, której wynagrodzenie nie stanowiło (lub nie stanowiłoby) kosztu kwalifikowanego z uwagi na ograniczenie wynikające z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, o ile spełnione zostaną przesłanki określone w art. 18db ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

Takie stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 marca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.25.2023.3.MR.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do zastosowania uregulowanej w art. 18db ustawy o CIT, ulgi na innowacyjnych pracowników w stosunku do zaliczek na PIT pobieranych od wynagrodzeń pracowników, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%, także w przypadku, gdy ich wynagrodzenie jest w całości lub w części finansowane środkami pochodzącymi z grantów otrzymanych przez Spółkę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”):

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:

Regulację dotyczącą „ulgi na innowacyjnych pracowników” zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że:

Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:

Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:

Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:

W myśl art. 18db ust. 5 updop:

Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:

Z kolei zgodnie z art. 27 ust. 1 updop:

Ad. 1

Z cytowanego powyżej art. 18db ust. 4 updop wynika, że Ulgę na innowacyjnych pracowników można stosować od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła CIT-8 do końca roku podatkowego.

Z treści art. 18db ust. 1 updop wynika, że podatnik będący płatnikiem (…) może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT.

Z kolei, z ww. przepisu art. 18db ust. 2 updop, wynika że art. 18db ust. 1 ustawy o CIT „ (…) ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów osób fizycznych (…)” .

Jednocześnie wskazać należy, że norma wynikająca z art. 18db updop, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Należy zauważyć, że przepisy art. 18db updop, nie odwołują się w swoim brzmieniu bezpośrednio do takich kategorii jak „miesiąc, za który wynagrodzenie pracownika jest należne”, czy też „miesiąc za który pobrano zaliczkę na podatek od pracownika”.

Literalna wykładnia treści art. 18db ust. 1 updop jest jednoznaczna i nie daje pola do poszukiwania uzależniania momentu skorzystania z omawianej ulgi od przyjętych w danym podmiocie zasad ustalania wypłaty wynagrodzenia („z góry”, czy też „z dołu”). Kluczowy w tym aspekcie jest bowiem moment, w którym aktualizuje się obowiązek przekazania zaliczek na podatek PIT.

W rezultacie prawo do odliczenia ulgi na innowacyjnych pracowników będzie przysługiwało w odniesieniu do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik złoży zeznanie roczne do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie tj. w stosunku do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegających wpłacie do urzędu skarbowego począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania CIT, do ostatniego miesiąca tego roku podatkowego.

Odliczenie będzie przysługiwało od marca do grudnia w przypadku podatników których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, jeżeli podatnik złoży zeznanie za poprzedni rok podatkowy w lutym.

W konsekwencji spełnienia ustawowych przesłanek do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników, jeśli chodzi o prawo do pomniejszenia zaliczek PIT w danym roku podatkowym po raz ostatni wskazać należy, że miesiąc grudzień będzie ostatnim, w stosunku do którego Spółka jest/będzie uprawniona do zastosowania ulgi w odniesieniu do pobranych od wynagrodzeń zaliczek na podatek dochody PIT, ale tych które będą podlegały wpłacie do urzędu skarbowego w grudniu.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy dla celów stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników, o której mowa w art. 18db updop, decydujące znaczenie ma miesiąc poboru zaliczek na PIT, w związku z czym pierwszym miesiącem objętym rozliczeniem tej ulgi jest miesiąc wypłaty wynagrodzeń przypadający po miesiącu złożenia rocznego zeznania podatkowego CIT – natomiast ostatnim miesiącem objętym rozliczeniem tej ulgi jest ostatni miesiąc danego roku podatkowego, w którym wypłacono wynagrodzenia, uznałem za nieprawidłowe.

Ad. 2

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczą ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do zastosowania uregulowanej w art. 18db updop, ulgi na innowacyjnych pracowników w stosunku do zaliczek na PIT pobieranych od wynagrodzeń pracowników, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%, także w przypadku, gdy ich wynagrodzenie jest w całości lub w części finansowane środkami pochodzącymi z grantów otrzymanych przez Spółkę.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że korzystacie i będziecie Państwo korzystać w przyszłości z ulgi B+R, odliczając od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, z uwzględnieniem limitów przewidzianych w art. 18d ust. 7 updop. Jednocześnie, Spółka otrzymuje finansowanie w formie grantów (m.in. od (…)), które są częściowo przeznaczane na pokrycie kosztów zatrudnienia (w szczególności kosztów zatrudnienia pracowników zaangażowanych w działalność B+R). Na podstawie ewidencji prowadzonej w celu ubiegania się o przyznanie grantów oraz ustalenia ich wysokości (zawierającej m.in. dane o pracownikach zaangażowanych w projekty objęte grantem oraz wysokości sfinansowanego wynagrodzenia), dokonujecie Państwo wyłączenia z kosztów kwalifikowanych działalności B+R tej części wynagrodzeń pracowniczych, która została pokryta środkami pochodzącymi z przedmiotowych grantów. Innymi słowy, dla celów stosowania ulgi B+R Spółka rozpoznała i będzie rozpoznawać wyłącznie te koszty działalności B+R, które nie są finansowane ww. grantami.

Wskazać należy, że w przepisach art. 18db updop, które regulują ulgę na innowacyjnych pracowników, brak jest przepisu, który wyłączałby możliwość skorzystania z pomniejszenia zaliczek na podatek dochodowy lub zryczałtowanego podatku dochodowego, pobranych od dochodów osób fizycznych, z tego powodu, że pobierane są one od należności, na pokrycie których otrzymano dofinansowanie.

Zatem, na gruncie przepisów kształtujących ulgę na innowacyjnych pracowników dopuszczalne jest pomniejszenie względem zaliczki na podatek dochodowy lub zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych od osoby fizycznej, której wynagrodzenie nie stanowi kosztu kwalifikowanego z powodu zastrzeżenia zawartego art. 18d ust. 5 updop, oczywiście o ile spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 18db ust. 2 oraz 3 ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższą argumentację, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia czy Spółka jest uprawniona do zastosowania uregulowanej w art. 18db updop, ulgi na innowacyjnych pracowników w stosunku do zaliczek na PIT pobieranych od wynagrodzeń pracowników, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%, także w przypadku, gdy ich wynagrodzenie jest w całości lub w części finansowane środkami pochodzącymi z grantów otrzymanych przez Spółkę, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.