0111-KDIB1-1.4010.548.2026.1.RH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką akcyjną z siedzibą w Polsce. Obecnie rok obrotowy Spółki jest inny niż rok kalendarzowy i trwa od 1 maja do 30 kwietnia. Od roku podatkowego rozpoczętego 1 maja 2022 r. Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), o którym mowa w art. 28c i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”).

Jednym z warunków stosowania opodatkowania Ryczałtem (wskazanym w art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT) jest to by podatnik złożył zawiadomienie o wyborze tego opodatkowania do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Jak natomiast wynika z art. 28f ust. 1 Ustawy CIT opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu o wyborze opodatkowania ryczałtem.

Zgodnie z art. 28e ust. 1 Ustawy CIT rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

Spółka spełniała zawarte w przepisach Ustawy CIT warunki uprawniające ją do wybrania opodatkowania Ryczałtem i we właściwym terminie złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem (ZAW-RD), w którym jako okres opodatkowania Ryczałtem wskazała okres od 1 maja 2022 r. do 30 kwietnia 2026 r. Pierwszy okres 4 lat podatkowych opodatkowania Spółki Ryczałtem zakończył się zatem 30 kwietnia 2026 r. Spółka nie złożyła i nie złoży informacji o rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem, o której mowa w art. 28f ust. 2 Ustawy CIT. W związku z tym opodatkowanie Spółki Ryczałtem zostanie przedłużone na kolejny okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, z których pierwszy rok podatkowy już się rozpoczął, co nastąpiło 1 maja 2026 r.

Spółka zamierza dokonać zmiany roku obrotowego na rok obrotowy odpowiadający rokowi kalendarzowemu. Planowane jest dokonanie zmiany roku obrotowego (a więc również roku podatkowego dla celów opodatkowania Ryczałtem), w ten sposób, że pierwszy po zmianie „przejściowy” rok obrotowy (i podatkowy) będzie trwał od 1 maja 2027 r. do 31 grudnia 2028 r.

Natomiast kolejny rok obrotowy (i podatkowy) będzie trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2029 r. Zmiana roku obrotowego (i podatkowego) nastąpi zatem w okresie, na który opodatkowanie Spółki Ryczałtem zostało przedłużone po zakończeniu pierwszego 4 – letniego okresu opodatkowania Ryczałtem wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD. Zmiana roku obrotowego zostanie uwzględniona w statucie Spółki poprzez jego zmianę w drodze uchwały walnego zgromadzenia Spółki. Zmiana statutu zostanie zgłoszona do Krajowego Rejestru Sądowego. Zarówno podjęcie uchwały w sprawie zmiany statutu, jak i zgłoszenie zmiany statutu do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpią przed rozpoczęciem pierwszego po zmianie „przejściowego” roku obrotowego (i podatkowego), tj. przed 1 maja 2027 r.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zmiana roku obrotowego (a w konsekwencji zmiana roku podatkowego) Wnioskodawcy dokonana w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego nie spowoduje utraty przez Wnioskodawcę prawa do opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek i rozpoczęty 1 maja 2026 r. okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, o którym mowa w art. 28f ust. 2 Ustawy VAT (winno być: Ustawy CIT) zakończy się 31 grudnia 2030 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest jego stanowisko, że zmiana roku obrotowego (a w konsekwencji zmiana roku podatkowego) Wnioskodawcy dokonana w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego nie spowoduje utraty przez Wnioskodawcę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i rozpoczęty 1 maja 2026 r. okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, o którym mowa w art. 28f ust. 2 Ustawy VAT (winno być: Ustawy CIT) zakończy się 31 grudnia 2030 r.

Uzasadnienie

Przepisy Ustawy CIT przewidują dla podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT możliwość wyboru opodatkowania Ryczałtem. Warunki jakie musi spełnić podatnik by mógł wybrać opodatkowanie Ryczałtem zostały określone w art. 28j Ustawy CIT. Jednym z tych warunków, wskazanym w art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT, jest to by podatnik złożył zawiadomienie o wyborze tego opodatkowania do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Ryczałtem. Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 1 Ustawy CIT rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego Ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

Jak wynika z art. 28f ust. 1 Ustawy CIT opodatkowanie Ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu o wyborze opodatkowania ryczałtem. Zgodnie z art. 28f ust. 2 Ustawy CIT opodatkowanie Ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany Ryczałtem.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka spełniała zawarte w przepisach Ustawy CIT warunki uprawniające ją do wybrania opodatkowania Ryczałtem i we właściwym terminie złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem (ZAW-RD), w którym jako okres opodatkowania Ryczałtem wskazała okres od 1 maja 2022 r. do 30 kwietnia 2026 r. Pierwszy okres 4 lat podatkowych opodatkowania Spółki Ryczałtem zakończył się zatem 30 kwietnia 2026 r. Spółka nie złożyła i nie złoży informacji o rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem, o której mowa w art. 28f ust. 2 Ustawy CIT. W związku z tym opodatkowanie Spółki Ryczałtem zostanie przedłużone na kolejny okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych i okres ten rozpoczął się z początkiem trwającego roku podatkowego Spółki, tj. z dniem 1 maja 2026 r.

Przypadki, w których podatnik traci prawo do opodatkowania Ryczałtem zostały wskazane w art. 28l Ustawy CIT. Zgodnie z ustępem 1 tego artykułu podatnik opodatkowany Ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1)    roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku, gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem;

2)    (uchylony);

3)    roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4)    roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

a)    podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

b)    podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c)    podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem

albo

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d)    podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Zgodnie z art. 28l ust. 2 Ustawy CIT w przypadku utraty prawa do opodatkowaniem Ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie
3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.

Wśród przypadków, w których podatnik opodatkowany Ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania przepisy Ustawy CIT nie wskazują sytuacji, w której po zakończeniu pierwszego 4- letniego okresu wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD zmianie ulega rok obrotowy i tym samym rok podatkowy tego podatnika. Ponadto, żaden przepis nie wskazuje, że lata podatkowe kolejnych 4-letnich okresów muszą odpowiadać (momentem rozpoczęcia i długością trwania) tym latom podatkowym, które zostały wskazane w zawiadomieniu ZAW-RD. Przepis artykułu 28f ust. 2 Ustawy CIT w żadnym względzie nie odwołuje się do zawiadomienia ZAW-RD i wskazanego w nim okresu opodatkowania Ryczałtem. Przepis ten wskazuje jedynie, że opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych. Żaden przepis nie zabrania również dokonywania zmiany roku obrotowego (i tym samym podatkowego) przez podatnika w okresie opodatkowania Ryczałtem. Należy więc przyjąć, że chodzi tu o każdy kolejny rok podatkowy (z czterech bezpośrednio następujących po sobie) bez względu na jego długość oraz datę jego rozpoczęcia i zakończenia. Co więcej, w praktyce mogą wystąpić sytuacje, w których powtórzenie dokładnie tego samego okresu stosowania Ryczałtu (liczonego w latach, miesiącach i dniach) co ten wskazany w zawiadomieniu ZAW-RD nie jest możliwe bez dokonania ewentualnej kolejnej zmiany roku obrotowego. Przykładem jest tu podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności w trakcie przyjętego roku obrotowego, który już w pierwszym roku podatkowym wybiera opodatkowanie Ryczałtem. Wzór formularza ZAW-RD wymaga wskazania przez podatnika okresu opodatkowania ryczałtem w formacie „od (dzień-miesiąc-rok) - do (dzień-miesiąc-rok)” a nie np. poprzez wskazanie wyłącznie daty rozpoczęcia pierwszego roku podatkowego, od którego podatnik wybiera opodatkowanie Ryczałtem. Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2026 r., poz. 522 ze zmianami; dalej: „UoR”) ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy. Tak więc, w przypadku podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności w trakcie przyjętego roku obrotowego pierwszy rok obrotowy będzie inny niż kolejne (nominalnie przyjęte) lata obrotowe i będzie krótszy lub dłuższy niż 12 miesięcy. W celu wybrania opodatkowania Ryczałtem już w pierwszym roku podatkowym działalności taki podmiot w zawiadomieniu ZAW-RD wskazuje zatem okres 4 lat podatkowych obejmujący pierwszy rok podatkowy (krótszy lub dłuższy niż 12 miesięcy) oraz 3 kolejne lata podatkowe (po 12 miesięcy każdy). Przyjęcie, że wszystkie lata podatkowe kolejnych 4-letnich okresów muszą odpowiadać (momentem rozpoczęcia i długością trwania) latom podatkowym wskazanym w zawiadomieniu ZAW-RD powodowałoby, że w przypadku tych podmiotów nie byłoby możliwe przedłużenie stosowania opodatkowania Ryczałtem po zakończeniu pierwszego 4-letniego okresu bez kolejnej zmiany roku obrotowego dostosowującego okres trwania 4 kolejnych lat podatkowych do dokładnie tego samego okresu, co ten wskazany w zawiadomieniu ZAW-RD. Ponadto, skoro już w pierwszym 4-letnim okresie wskazanym w zawiadomieniu ZAW-RD jest możliwe, że jeden rok podatkowy (tj. pierwszy) rozpoczyna się innego dnia i obejmuje okres inny niż trzy pozostałe lata podatkowe to należy przyjąć, że również w kolejnych 4-letnich okresach stosowania Ryczałtu mogą występować różnice w zakresie momentu rozpoczęcia i zakończenia roku podatkowego i długości jego trwania bez utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Przedłużenie stosowania Ryczałtu po zakończeniu pierwszego okresu jego stosowania wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD nie wymaga złożenia ponownego zawiadomienia. Spółka nie musiała zatem i nie zadeklarowała w żadnym zawiadomieniu kolejnego okresu w formacie „od (dzień-miesiąc-rok) do (dzień-miesiąc-rok)”, w którym będzie kontynuować opodatkowanie Ryczałtem.

Okres ten, z mocy art. 28f ust. 2 Ustawy CIT i wskutek niezłożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem, ulega przedłużeniu na kolejne bezpośrednio następujące po sobie lata podatkowe bez względu na to czy moment rozpoczęcia i zakończenia któregokolwiek z nich zostanie w tym okresie zmieniony i bez względu na to ile będzie trwał każdy z nich.

Za stanowiskiem Wnioskodawcy przemawia również wykładnia systemowa przepisów o opodatkowaniu Ryczałtem. Pierwotnie (tj. do 31 grudnia 2021 r.) przepisy nie przewidywały możliwości zrezygnowania przez podatnika z opodatkowania Ryczałtem przed końcem:

1)    okresu bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazanego przez podatnika w zawiadomieniu ZAW-RD,

2)    każdego z kolejnych okresów bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych.

Zgodnie bowiem z art. 28l ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., podatnik opodatkowany ryczałtem tracił prawo do tego opodatkowania z końcem ostatniego roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem. Zgodnie natomiast z obecnym brzemieniem tego przepisu (obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.) podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 – w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem. Z powyższego wynika, że stosowanie opodatkowania Ryczałtem przez cały czteroletni okres następujący po zakończeniu okresu wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD nie jest obligatoryjne.

Podatnik ma swobodę w zakresie decyzji o kontynuowaniu opodatkowania Ryczałtem i ma prawo zrezygnować z tego opodatkowania z końcem każdego roku podatkowego następującego po zakończeniu okresu wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD. Skoro podatnik ma prawo zrezygnować z opodatkowania Ryczałtem z końcem każdego roku podatkowego, to nieuzasadnione byłoby pozbawianie podatnika prawa do opodatkowania Ryczałtem tylko z powodu zmiany roku obrotowego (i podatkowego), zwłaszcza w sytuacji gdy wcześniej podatnik w żaden sposób (inaczej niż w przypadku zawiadomienia ZAW-RD) nie zadeklarował, ani ile dokładnie (w latach, miesiącach i dniach) będzie trwał okres 4 kolejnych lat podatkowych, ani ile będzie trwał każdy z tych lat podatkowych.

Należy również zwrócić uwagę, że w wyniku zmiany roku obrotowego Spółki okres, na który zostanie przedłużone opodatkowanie Ryczałtem w praktyce zostanie wydłużony w porównaniu do okresu wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD. W zawiadomieniu ZAW-RD jako pierwszy okres opodatkowania Ryczałtem Spółka wskazała bowiem okres 48 miesięcy (1 maja 2022 r. – 30 kwietnia 2026 r.), natomiast w wyniku zmiany roku obrotowego kolejny okres 4 lat podatkowych będzie wynosił 56 miesięcy (1 maja 2026 r. – 31 grudnia 2030 r.). W odniesieniu do pierwszego okresu 4 lat podatkowych wskazanych w zawiadomieniu ZAW-RD organy podatkowe potwierdzają natomiast, że jest to okres minimalny i może być przedłużony. Stanowisko takie przedstawiono w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 7 listopada 2025 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.387.2025.2.MK, w której stwierdzono, że „okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazany w zawiadomieniu ZAW-RD jest okresem minimalnym. Może on ulec wydłużeniu m.in. na skutek zmiany roku obrotowego w trakcie okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, który został wskazany w zawiadomieniu ZAW-RD, lecz nie może on ulec skróceniu. Zatem w sytuacji gdy dokonacie Państwo skutecznie zmiany roku obrotowego/podatkowego to należy zgodzić się z Państwem, że w związku ze zmianą roku podatkowego trzeci rok podatkowy zostanie wydłużony do 31 grudnia 2026 r., a okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek dla Spółki wydłuży się o 4 miesiące i zakończy się 31 grudnia 2027 r. Natomiast obowiązek złożenia deklaracji CIT-8E za trzeci rok podatkowy powstanie do dnia 31 marca 2027 r.” Skoro więc, podatnik już w pierwszym 4-letnim okresie opodatkowania Ryczałtem może wydłużyć (na skutek zmiany roku obrotowego) okres tego opodatkowania w porównaniu do okresu wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD, to należy uznać, że może to zrobić także w przypadku kolejnych 4-letnich okresów. W przypadku tych ostatnich jest to dopuszczalne tym bardziej, że w ich przypadku podatnik nie składa zawiadomienia i nie deklaruje ile dokładnie w latach, miesiącach i dniach będą one trwały.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, po zakończeniu okresu stosowania Ryczałtu wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD podatnik opodatkowany Ryczałtem może dokonywać zmiany roku obrotowego (i tym samym roku podatkowego) i nie utraci z tego powodu prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zmiana roku obrotowego (a w konsekwencji zmiana roku podatkowego) Wnioskodawcy dokonana w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego nie spowoduje utraty przez Wnioskodawcę prawa do opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek i rozpoczęty 1 maja 2026 r. okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, o którym mowa w art. 28f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zakończy się 31 grudnia 2030 r.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa
o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Z ryczałtu może skorzystać podatnik, który łącznie spełnia warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

W myśl art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 28e ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 522 ze zm. dalej: „uor”) stanowi, że:

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatkowych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy o CIT.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28l ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

W świetle powołanych powyżej przepisów rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. Z ustawy o rachunkowości wynika natomiast, że rokiem obrotowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych określony w umowie spółki, który nie musi pokrywać się z rokiem kalendarzowym. Możliwe jest dokonywanie zmian roku podatkowego. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 miesięcy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek od 1 maja 2022 r. Państwa obecny rok obrotowy trwa od 1 maja do 30 kwietnia. W trakcie trwania kolejnego 4-letniego okresu opodatkowania ryczałtem zamierzają Państwo dokonać zmiany roku obrotowego na rok obrotowy odpowiadający rokowi kalendarzowemu. Zmiana ta będzie uwzględniona w statucie Spółki poprzez zmianę w formie uchwały Spółki oraz zgłoszona do Krajowego Rejestru Sądowego przed rozpoczęciem pierwszego po zmianie roku obrotowego i podatkowego.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT podatnik wybiera opodatkowanie ryczałtem na okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, które obowiązany jest wskazać w zawiadomieniu ZAW-RD. Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że podatnik wybierając opodatkowanie estońskim CIT decyduje się na oznaczony i obligatoryjny przedział czasowy, obejmujący minimum 4 lata podatkowe. Związanie podatnika wskazanym w zawiadomieniu ZAW-RD okresem ma charakter ustawowy i nienaruszalny. Oznacza to, że przepisy rozdziału 6b ustawy o CIT regulujące ryczałt od dochodów spółek nie przewidują uprawnienia dla podatnika do jednostronnego, dobrowolnego skrócenia tego okresu w czasie jego trwania. Okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazany w zawiadomieniu ZAW-RD jest zatem okresem minimalnym.

W kwestii modyfikacji długości trwania tego okresu wskazać należy, że dopuszczalne jest jego wydłużenie. Może ono nastąpić m.in. w związku ze skuteczną zmianą roku obrotowego (a tym samym roku podatkowego) w trakcie okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, który został pierwotnie wskazany przez podatnika w zawiadomieniu ZAW-RD. W konsekwencji takiej zmiany, czas trwania poszczególnych lat podatkowych ulega modyfikacji, co z mocy prawa rozciąga w czasie pierwotny czteroletni horyzont czasowy stosowania ryczałtu. Przepisy prawa podatkowego w żadnym wypadku nie dopuszczają jednak operacji odwrotnej, tj. skrócenia minimalnego, 4-letniego okresu opodatkowania.

Wobec powyższego, okres opodatkowania ryczałtem, który został wskazany w zawiadomieniu ZAW-RD stanowi okres minimalny, który z uwagi na specyfikę konstrukcji roku podatkowego (np. w przypadku zmiany roku obrotowego) może ulec wyłącznie wydłużeniu, natomiast nie może ulec skróceniu.

Podkreślić również należy, sama zmiana roku obrotowego (a tym samym podatkowego) w trakcie opodatkowania estońskim CIT nie została wymieniona w katalogu przesłanek skutkujących utratą prawa do stosowania tej formy opodatkowania, zawartym w cytowanym wyżej art. 28l ustawy o CIT.

Zatem należy zgodzić się z Państwem, że zmiana roku obrotowego (a w konsekwencji zmiana roku podatkowego) Wnioskodawcy dokonana w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego nie spowoduje utraty przez Wnioskodawcę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i rozpoczęty 1 maja 2026 r. okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, o którym mowa w art. 28f ust. 2 ustawy o CIT zakończy się 31 grudnia 2030 r.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji organu podatkowego wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, bowiem powołane interpretacje nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.