0111-KDIB1-1.4010.458.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

29 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 1 września 2026 r. (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

 

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (w dalszej części jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) i siedzibą w A, pod adresem (…), NIP: (…), REGON: (…), numer KRS: (…).

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej spółki jest (…).

Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 z późn. zm.; w dalszej części jako: „ustawa o CIT”).

Umowa spółki zawarta została dnia 1 lipca 2025 roku, Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym dnia 2 lipca 2025 roku, natomiast wpis do rejestru dokonany został dnia 5 lipca 2025 roku. Jako dzień kończący pierwszy rok obrotowy, za który Spółka będzie zobowiązana sporządzić sprawozdanie finansowe, wskazano 31 grudnia 2026 roku.

Dnia 24 lipca 2025 roku Spółka złożyła, na formularzu ZAW-RD, zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Spółka przewiduje, że wartość osiągniętego przez nią przychodu ze sprzedaży, wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług, nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października.

Wbrew pierwotnym założeniom wspólników, na dzień rozpoczęcia działalności, przez cały 2025 rok, a także dotychczas w 2026 roku Spółka nie zatrudniała nikogo na podstawie umowy o pracę. Spółka nie ponosiła również wydatków z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę w związku z którymi byłaby ona płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W związku z postępującym rozwojem przedsiębiorstwa Spółka zamierza w 2027 roku zatrudnić pierwszego pracownika na podstawie umowy o pracę.

Mając na uwadze przedstawione powyżej okoliczności, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy pomimo niezatrudniania żadnego pracownika na podstawie umowy o pracę ani żadnej osoby na podstawie umowy cywilnoprawnej, z tytułu której Spółka byłaby płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składek, przez cały 2025 i 2026 rok, a następnie zatrudnienia pierwszego pracownika dopiero w 2027 roku, Spółka spełni warunek dotyczący zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Wątpliwość Spółki dotyczy w szczególności tego, czy w opisanych okolicznościach będzie ona nadal uprawniona do korzystania w 2027 roku z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Ponadto Spółka ma na uwadze występujące w jej branży trudności związane z pozyskaniem pracowników zainteresowanych stałym zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę. W związku z tym Wnioskodawca powziął również wątpliwość, czy już w 2027 roku będzie go obowiązywał wymóg dotyczący okresu zatrudnienia, określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, a w szczególności czy Spółka będzie zobowiązana do zatrudniania w tym roku co najmniej jednej osoby, w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącej udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem Spółki, przez okres co najmniej 300 dni roku podatkowego.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 1 września 2026 r. w odpowiedzi na pytania z wezwania wskazali Państwo, że:

 1. Czy osoba, którą planują Państwo zatrudnić w 2027 r. jest/będzie Państwa udziałowcem/ wspólnikiem?

ODP.: Wnioskodawca informuje, że osoba, którą planuje zatrudnić w 2027 roku, nie jest i nie będzie udziałowcem/wspólnikiem X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

 2. Czy rokiem podatkowym Państwa Spółki będzie rok kalendarzowy?

ODP.: Wnioskodawca wskazuje, że jego pierwszy rok podatkowy (zgodnie z informacją wynikającą z treści wniosku) jest rokiem wydłużonym i obejmuje okres od dnia 1 lipca 2025 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku, natomiast kolejny rok podatkowy Wnioskodawcy rozpocznie się dnia 1 stycznia 2027 roku a zakończy się dnia 31 grudnia 2027 roku, zatem będzie on odpowiadał rokowi kalendarzowemu.

 3. Czy ww. osoba będzie zatrudniona w Spółce na podstawie umowy o pracę przez co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym?

ODP.: Zgodnie z treścią pierwotnie złożonego wniosku, Wnioskodawca wskazuje na występujące w jego branży trudności w pozyskiwaniu pracowników zainteresowanych stałym zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.

W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy już w roku podatkowym 2027 będzie zobowiązany do spełnienia warunku zatrudnienia określonego w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, w szczególności zaś, czy będzie zobowiązany do zatrudniania w tym roku co najmniej jednej osoby, w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącej udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem Spółki, przez okres co najmniej 300 dni roku podatkowego.

W celu jednoznacznego przedstawienia zdarzenia przyszłego Wnioskodawca uzupełnia opis zdarzenia przyszłego przedstawiony w pierwotnym wniosku, wskazując, że w roku podatkowym 2027 nie będzie zatrudniał osoby na podstawie umowy o pracę przez okres co najmniej 300 dni.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w 2027 roku zatrudni co najmniej jedną osobę, niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem Spółki, na podstawie umowy o pracę, przy czym okres tego zatrudnienia będzie wynosił co najmniej jeden miesiąc.

Wnioskodawca pragnie w tym miejscu oświadczyć, że zamierza podjąć wszelkie możliwe działania zmierzające do zatrudnienia pracownika już od początku 2027 roku, jednak z uwagi na wskazane wyżej uwarunkowania rynkowe nie może zagwarantować, że wymagany okres zatrudnienia zostanie osiągnięty.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest zatem ustalenie konsekwencji prawno-podatkowych sytuacji, w której w roku podatkowym 2027 nie zostanie spełniony warunek zatrudnienia przez okres co najmniej 300 dni, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT.

 4. Czy Państwa Spółka spełnia pozostałe warunki określone w art. 28j ustawy o CIT?

ODP.: Wnioskodawca wskazuje, że spełnia pozostałe warunki określone w art. 28j ustawy o CIT.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.

Wnioskodawca nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Wnioskodawca nie sporządza również za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

Ponadto Wnioskodawca oznajmia, że złożył formularz ZAW-RD do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego. 

 5. Czy do Państwa Spółki nie będą miały zastosowania przepisy, o których mowa w art. 28k ww. ustawy?

ODP.: Wnioskodawca wskazuje, że nie będą miały do niego zastosowania przepisy, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT.

W szczególności wnioskodawca nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT, ani instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy o kredycie konsumenckim. Wnioskodawca nie osiąga również dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Wnioskodawca nie jest podatnikiem postawionym w stan upadłości lub likwidacji oraz nie został utworzony w wyniku czynności, o których mowa art. 28k ust. 1 pkt 5 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność. Ponadto, Wnioskodawca nie jest podatnikiem, którego dotyczy art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

Pytania

 1. Czy okres od dnia 1 lipca 2025 roku do 31 grudnia 2026 roku stanowi pierwszy rok podatkowy Spółki oraz rok rozpoczęcia działalności w rozumieniu art. 8 ust. 2a, art. 28e ust. 1 oraz art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej jako: „ustawa o rachunkowości”), a w konsekwencji warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie ma zastosowania do Spółki w tym okresie, wobec czego brak zatrudnienia pracowników lub osób na podstawie umów cywilnoprawnych nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i Spółka jest uprawniona do kontynuowania tej formy opodatkowania w 2027 roku?

 2. Zakładając brak zatrudnienia we wskazanym powyżej (w pytaniu numer 1) okresie, czy w okresie od dnia 1 stycznia do 31 grudnia 2027 roku dla spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, wystarczające będzie zatrudnienie przez Spółkę jednej osoby na podstawie umowy o pracę, niezależnie od długości okresu jej zatrudnienia w tym roku podatkowym, w tym również w przypadku zatrudnienia trwającego wyłącznie jeden miesiąc?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, okres od dnia 1 lipca 2025 roku do 31 grudnia 2026 roku stanowi pierwszy rok podatkowy Spółki, a zarazem pierwszy rok podatkowy jej opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W konsekwencji w okresie tym warunek dotyczący zatrudnienia, określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, nie ma zastosowania do Spółki na podstawie art. 28j ust. 2 pkt 2 tej ustawy. Brak zatrudnienia pracowników oraz osób na podstawie umów innych niż umowa o pracę w okresie od 1 lipca 2025 roku do 31 grudnia 2026 roku nie powoduje zatem utraty przez Spółkę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie z art. 28e ust. 1 ustawy o CIT rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. Ustawodawca powiązał zatem rok podatkowy podatnika opodatkowanego ryczałtem bezpośrednio z jego rokiem obrotowym, ustalonym zgodnie z ustawą o rachunkowości. Stosownie natomiast do art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości przez rok obrotowy rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jednocześnie, jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny.

Wskazać w tym miejscu należy, że Spółka rozpoczęła działalność w drugiej połowie 2025 roku, natomiast zgodnie z przyjętymi przez nią zasadami pierwszy rok obrotowy kończy się dnia 31 grudnia 2026 roku. Skorzystanie z rozwiązania przewidzianego w art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości oznacza, że okres od 1 lipca 2025 roku do 31 grudnia 2026 roku stanowi jeden, nieprzerwany, a zarazem pierwszy rok obrotowy Spółki. Dzień 31 grudnia 2025 roku nie stanowi zatem dnia kończącego odrębny rok obrotowy.

Powyższe pozostaje zgodne również z art. 8 ust. 2a ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. Przepis ten wprost dopuszcza zatem, aby pierwszy rok podatkowy podatnika rozpoczynającego działalność w drugiej połowie roku trwał dłużej niż 12 miesięcy i zakończył się dopiero 31 grudnia następnego roku kalendarzowego.

W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku, przesłanki zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o CIT zostały przez Spółkę spełnione. Tym samym, pierwszy rok podatkowy Spółki może obejmować okres od 1 lipca 2025 roku do 31 grudnia 2026 roku. Wniosek ten znajduje dodatkowe potwierdzenie w art. 28e ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym w przypadku podatnika opodatkowanego ryczałtem rok podatkowy odpowiada rokowi obrotowemu ustalonemu na podstawie przepisów o rachunkowości.

Przechodząc do uzasadnienia stanowiska właściwego dla drugiej części pytania, zasadniczy warunek dotyczący zatrudnienia został określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem podatnik powinien co do zasady zatrudniać na podstawie umowy o pracę co najmniej trzy osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące jego udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a jeżeli rok podatkowy nie obejmuje 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym. Alternatywnie podatnik może spełnić warunek dotyczący ponoszenia wydatków na wynagrodzenia co najmniej trzech osób zatrudnionych na podstawie umów innych niż umowa o pracę, przy spełnieniu pozostałych przesłanek wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o CIT.

W odniesieniu do podatników rozpoczynających prowadzenie działalności ustawodawca przewidział jednak regulację szczególną. Zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 tej ustawy nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym, że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, użyte przez Ustawodawcę sformułowanie, zgodnie z którym warunek zatrudnienia „nie dotyczy roku rozpoczęcia działalności”, oznacza, że w pierwszym roku podatkowym podatnik rozpoczynający działalność nie jest zobowiązany ani do zatrudniania pracowników na podstawie umowy o pracę, ani do ponoszenia wydatków na wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie innych umów. W pierwszym roku podatkowym nie znajduje również zastosowania obowiązek corocznego zwiększania zatrudnienia. Obowiązek ten powstaje dopiero od drugiego roku podatkowego.

Ponieważ w przypadku Spółki okresem stanowiącym rok rozpoczęcia działalności jest cały okres od dnia 1 lipca 2025 roku do 31 grudnia 2026 roku, Spółka nie jest w tym okresie zobowiązana do spełnienia któregokolwiek z wariantów warunku zatrudnienia określonych w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Z kolei okresu od 1 stycznia do 31 grudnia 2026 roku nie należy traktować jako drugiego roku podatkowego Spółki, ponieważ stanowi on część jej pierwszego, przedłużonego roku podatkowego.

Brak zatrudnienia w pierwszym roku podatkowym nie może zatem skutkować utratą prawa do ryczałtu na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Przepis ten przewiduje utratę prawa do opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił warunku określonego m.in. w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Skoro jednak na podstawie art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT warunek ten nie dotyczy pierwszego roku działalności Spółki, brak zatrudnienia w tym okresie nie stanowi jego naruszenia i nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem.

W konsekwencji Spółka zachowa prawo do kontynuowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek po zakończeniu pierwszego roku podatkowego, tj. od 1 stycznia 2027 roku, o ile nadal będzie spełniała pozostałe warunki przewidziane w rozdziale 6b ustawy o CIT.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2027 roku dla spełnienia warunku określonego w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wystarczające będzie zatrudnienie jednej osoby na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, niebędącej udziałowcem Spółki. Bez znaczenia pozostanie jednak długość okresu zatrudnienia tej osoby w 2027 roku, w tym dopuszczalne będzie zatrudnienie jej wyłącznie przez jeden miesiąc.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT podatnik opodatkowany ryczałtem powinien co do zasady zatrudniać co najmniej trzy osoby, w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące jego udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku, gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.

W odniesieniu do podatników rozpoczynających działalność ustawodawca przewidział jednak regulację szczególną. Stosownie do art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 tej ustawy nie ma zastosowania w roku rozpoczęcia działalności oraz w dwóch bezpośrednio po nim następujących latach podatkowych. Począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest natomiast zobowiązany do corocznego zwiększania zatrudnienia o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia docelowej wielkości zatrudnienia.

W analizowanym przypadku rok 2027 będzie drugim rokiem podatkowym Spółki. Jako że w pierwszym roku podatkowym Spółka nie zatrudniała pracowników, zatrudnienie jednej osoby w pełnym wymiarze czasu pracy będzie oznaczało zwiększenie zatrudnienia o wymagany przez przepis jeden etat.

Z wykładni językowej art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wynika, że w drugim roku podatkowym obowiązek podatnika ogranicza się do zwiększenia zatrudnienia o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu pracy, przy czym przepis ten nie określa minimalnego okresu, przez jaki zatrudnienie to powinno być utrzymywane, ani nie odsyła w tym zakresie do wymogu 300 dni przewidzianego w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT. Skoro zatem ustawodawca w przepisie ustanawiającym ogólny warunek zatrudnienia jednoznacznie wskazał wymagany okres jego trwania, natomiast nie zawarł analogicznego zastrzeżenia w regulacji szczególnej dotyczącej podatników rozpoczynających działalność, niedopuszczalne jest konstruowanie takiego obowiązku w drodze wykładni rozszerzającej. W konsekwencji dla spełnienia warunku określonego w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wystarczające jest w ocenie Wnioskodawcy samo zwiększenie zatrudnienia o jeden pełny etat w danym roku podatkowym, niezależnie od długości okresu zatrudnienia. Co istotne, dopiero w czwartym roku, do którego odsyła art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT in fine, konieczne będzie – zdaniem Wnioskodawcy – zatrudnienie w pełnym wymiarze czasu pracy co najmniej trzech osób przez okres nie krótszy niż 300 dni.

 

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS, m.in.:

- pismo z 5 lutego 2025 roku, Znak: 0111-KDIB2-1.4010.675.2024.1.AS,

- pismo z 13 lutego 2026 roku, Znak: 0111-KDIB2-1.4010.595.2025.1.ED,

- pismo z 20 marca 2026 roku, Znak: 0111-KDIB2-1.4010.81.2026.1.AS.

Powyższe stanowisko potwierdza również pismo Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z 25 października 2024 roku, Znak: DOP4.8221.52.2024 zmieniające interpretację indywidualną:

„(...) W konsekwencji podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą, by móc rozliczać się na podstawie ryczałtu, zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem nie musi nikogo zatrudniać. Natomiast od drugiego roku podatnik ten powinien zwiększać zatrudnienie o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie. Innych warunków przepis ten nie przewiduje. W szczególności z treści art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT nie wynika wymóg zatrudnienia przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym.

Tym samym, określony w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT warunek corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, nie wymaga by czas trwania tego zatrudnienia w poszczególnych kolejnych latach, uwzględniał wymóg określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, dotyczący zatrudnienia przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.

Zauważyć jednak należy, że z brzmienia art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że złagodzone warunki dotyczące zatrudnienia dla podmiotów rozpoczynających działalność gospodarczą będą miały zastosowanie jedynie w roku rozpoczęcia tej działalności oraz w dwóch latach podatkowych bezpośrednio po nim następujących. Natomiast w czwartym roku opodatkowania ryczałtem, podatnik będzie już zobligowany do spełnienia kryterium minimalnego zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a zatem z uwzględnieniem zarówno wielkości, jak i okresu zatrudnienia (...)”.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka spełni warunek określony w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT również w przypadku zatrudnienia jednej osoby w pełnym wymiarze czasu pracy wyłącznie przez okres jednego miesiąca w 2027 roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Aby podatnik mógł skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek musi spełniać warunki określone w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz nie mogą zachodzić przesłanki, o których mowa w art. 28k tejże ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 28f ustawy o CIT:

   1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

   2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

W myśl art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28e ustawy o CIT:

   1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

   2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.

Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 522 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

   1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

   2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.

W myśl art. 8 ust. 2a ustawy CIT:

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy CIT:

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy okres od dnia 1 lipca 2025 roku do 31 grudnia 2026 roku stanowi pierwszy rok podatkowy Spółki oraz rok rozpoczęcia działalności w rozumieniu art. 8 ust. 2a, art. 28e ust. 1 oraz art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej jako: „ustawa o rachunkowości”), a w konsekwencji warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie ma zastosowania do Spółki w tym okresie, wobec czego brak zatrudnienia pracowników lub osób na podstawie umów cywilnoprawnych nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i Spółka jest uprawniona do kontynuowania tej formy opodatkowania w 2027 roku.

Mając na względzie powyższe, zauważyć należy, że Spółka wybrała przedłużony rok podatkowy obejmujący okres od rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. We wniosku wskazali Państwo, że umowa spółki zawarta została 1 lipca 2025 r., a Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym 2 lipca 2025 roku. Wpis do rejestru dokonany został 5 lipca 2025 roku. Jako dzień kończący pierwszy rok obrotowy, za który Spółka będzie zobowiązana sporządzić sprawozdanie finansowe, wskazano 31 grudnia 2026 r.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że okres od 1 lipca 2025 r. do 31 grudnia 2026 r. stanowi pierwszy rok podatkowy Spółki oraz rok rozpoczęcia jej działalności.

W odniesieniu natomiast do drugiej części pytania Nr 1, wskazać należy, że stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki – podatnik:

   a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

   b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

 

Zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT:

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:

   1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem;

   2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.

Wskazać należy, że warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zawiera art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. W odniesieniu do części obowiązków wynikających z powyższego przepisu, w oparciu o art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, z preferencji w tym zakresie skorzystać mogą tylko podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności, warunek dotyczący zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i dwóch lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących. Jednak w kolejnych latach, podatnik jest zobligowany do stopniowego wzrostu zatrudnienia. Począwszy od drugiego roku podatkowego, podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększania zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia poziomu zatrudnienia, określonego w tym przepisie. Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników podatnika.

Warunek zatrudnienia przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w sytuacji gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni roku podatkowego, nie dotyczy podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej. Od drugiego roku podatkowego podatnik musi jednak corocznie zwiększać zatrudnienie o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia wymaganego przez warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 2 ustawy o CIT. Przepis ten nie wymaga jednak, aby co roku w okresie przejściowym, każdy nowo zatrudniony na umowę o pracę pracownik, przepracował 300 dni.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że Spółka jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej (które miało miejsce w 2025 r.) będzie spełniała warunek dotyczący wielkości zatrudnienia w pierwszym roku podatkowym, tj. w przedłużonym roku podatkowym trwającym do 31 grudnia 2026 r., w którym – jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku – wbrew pierwotnym założeniom wspólników, na dzień rozpoczęcia działalności, przez cały 2025 rok, a także dotychczas w 2026 roku Spółka nie zatrudniała nikogo na podstawie umowy o pracę. Spółka nie ponosiła również wydatków z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę w związku z którymi byłaby ona płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W związku z postępującym rozwojem przedsiębiorstwa Spółka zamierza w 2027 roku zatrudnić pierwszego pracownika na podstawie umowy o pracę.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie ma zastosowania do Spółki w okresie od 1 lipca 2025 r. do 31 grudnia 2026 r., wobec czego brak zatrudnienia pracowników lub osób na podstawie umów cywilnoprawnych nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i Spółka jest uprawniona do kontynuowania tej formy opodatkowania w 2027 roku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

W zakresie pytania Nr 2 powzięli Państwo następującą wątpliwość, zakładając brak zatrudnienia we wskazanym powyżej (w pytaniu numer 1) okresie, czy w okresie od dnia 1 stycznia do 31 grudnia 2027 roku dla spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, wystarczające będzie zatrudnienie przez Spółkę jednej osoby na podstawie umowy o pracę, niezależnie od długości okresu jej zatrudnienia w tym roku podatkowym, w tym również w przypadku zatrudnienia trwającego wyłącznie jeden miesiąc.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że pierwszy rok podatkowy Spółki jest rokiem wydłużonym i obejmuje okres od 1 lipca 2025 r. do 31 grudnia 2026 r., natomiast kolejny rok podatkowy Spółki rozpocznie się 1 stycznia 2027 r. a zakończy się 31 grudnia 2027 r., zatem będzie on odpowiadał rokowi kalendarzowemu. Spółka spełnia pozostałe warunki określone w art. 28j ustawy o CIT. Ponadto, do Spółki nie będą miały zastosowania przepisy, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT.

Co istotne, w 2027 roku Spółka zatrudni co najmniej jedną osobę, niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem Spółki, na podstawie umowy o pracę, przy czym okres tego zatrudnienia będzie wynosił co najmniej jeden miesiąc.

Wskazać należy, że dla spełnienia przesłanek wynikających z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w roku 2027 bez znaczenia pozostaje to, czy pracownik nowo przyjęty będzie w roku przyjęcia zatrudniony krócej niż 300 dni.

Zatem, mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2027 r. dla spełnienia warunku określonego w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wystarczające będzie zatrudnienie jednej osoby na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, niebędącej udziałowcem Spółki. Bez znaczenia pozostanie jednak długość okresu zatrudnienia tej osoby w 2027 r., w tym dopuszczalne będzie zatrudnienie jej wyłącznie przez jeden miesiąc.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.