0115-KDIT1.4011.572.2026.1.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – w zakresie uznania prac wykonywanych przez pracowników Spółki za działalność twórczą określoną w art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: "Wnioskodawca", "Spółka") jest polskim rezydentem podatkowym. Główny kod PKD działalności Wnioskodawcy to 33.20.Z – instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia.

W ramach działalności Spółka świadczy usługi inżynierskie w branży (...), w tym projektowanie, wdrażanie i obsługę zaawansowanych systemów (...). Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę pracowników na następujących stanowiskach:

1.  Product Manager,

2.  System Manager (...),

3.  Product Mechanical Engineer,

4.  Specjalista Zintegrowanych Systemów Inżynierskich.

Szczegółowy opis wskazanych stanowisk przedstawia się następująco:

Product Manager

Stanowisko Product Manager funkcjonuje w obszarze rozwoju produktów oraz działalności inżynieryjno-projektowej Spółki i obejmuje kształtowanie, rozwój oraz doskonalenie standardów projektowania i realizacji systemów (...), w szczególności systemów (...). Osoba zatrudniona na tym stanowisku odpowiada za opracowywanie koncepcji produktowych, definiowanie kierunków rozwoju produktu oraz tworzenie rozwiązań wspierających projektowanie, ofertowanie i wdrażanie systemów (...).

Praca na tym stanowisku ma charakter twórczy i polega na opracowywaniu nowych lub istotnie zmodyfikowanych rozwiązań produktowych, standardów projektowych, koncepcji technicznych oraz narzędzi wspierających proces projektowania i sprzedaży. Działania te wymagają łączenia wiedzy z zakresu inżynierii, technologii, analizy rynku, potrzeb klientów oraz doświadczeń projektowych w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, funkcjonalności i metod ich projektowania oraz realizacji.

Zakres działalności Product Managera obejmuje w szczególności:

•      Rozwój standardu projektowania i realizacji systemów (...)

•      Opracowanie szczegółowego planu rozwoju produktu

•      Rozwój narzędzi inżynierskich usprawniających projektowanie

•      Pozyskiwanie i utrzymywanie relacji z partnerami strategicznymi

•      Rozwój narzędzi do ofertowania systemu (...)

•      Optymalizacja kosztowa ofertowanych systemów

•      Analiza rynku i konkurencji

•      Koordynowanie pracy zespołu projektowego

•      Monitorowanie wyników i analiza wskaźników sukcesu

•      Wdrażanie nowych funkcjonalności i usprawnień produktowych

•      Komunikacja z klientami i odbiorcami produktu

•      Tworzenie raportów i prezentacji dotyczących produktu

•      Zarządzanie budżetem projektu

•      Współpraca z działami sprzedaży, marketingu i rozwoju produktu

•      Tworzenie dokumentacji dotyczącej standardu projektowania oraz produktu

System Manager (...)

Stanowisko System Manager (...) funkcjonuje w obszarze działalności inżynieryjno-projektowej oraz pre-sales Spółki i obejmuje opracowywanie koncepcji technicznych systemów (...). Osoba zatrudniona na tym stanowisku pełni rolę eksperta technicznego wspierającego proces sprzedaży poprzez tworzenie indywidualnych koncepcji systemowych, analizę wymagań klienta, opracowywanie układów technicznych oraz przygotowywanie dokumentacji i kalkulacji stanowiących podstawę oferty handlowej.

Praca na tym stanowisku ma charakter twórczy i polega na opracowywaniu nowych lub istotnie zmodyfikowanych rozwiązań technicznych i technologicznych, dostosowanych każdorazowo do specyfiki danego klienta, jego procesów operacyjnych, danych wejściowych, ograniczeń infrastrukturalnych oraz celów biznesowych. Tworzone rozwiązania nie mają charakteru odtwórczego ani rutynowego, ponieważ każda koncepcja systemu (...) wymaga indywidualnej analizy, wyboru odpowiedniej architektury rozwiązania, zaprojektowania (...) oraz przygotowania spójnego układu technicznego.

Zakres działalności System Manager (...) obejmuje w szczególności:

•      Współpraca z działem sprzedaży w zakresie przygotowania koncepcji oraz wyceny systemów (...)

•      Analiza potrzeb klientów oraz danych w celu projektowania systemów (...), które ściśle odzwierciedlają wymagania operacyjne i cele biznesowe.

•      Prowadzenie głębokiej analizy (...).

•      Przygotowywanie kompleksowych koncepcji systemowych oraz szczegółowych układów (...) w celu wizualizacji proponowanych rozwiązań.

•      Tworzenie precyzyjnych obliczeń, kosztorysów oraz dokumentacji technicznej stanowiącej wsparcie dla oferty handlowej.

•      Pełnienie roli eksperta technicznego w procesie sprzedaży, wspieranie managerów sprzedaży argumentami opartymi na danych oraz prezentowanie rozwiązań klientom.

•      Koordynacja działań z wewnętrznymi zespołami inżynieryjnymi oraz centralą firmy w celu zapewnienia, że proponowane koncepcje są wykonalne technicznie i zgodne z globalnymi standardami.

•      Śledzenie bieżących trendów rynkowych i wschodzących technologii w (...) w celu ciągłego doskonalenia projektowanych systemów.

Product Mechanical Engineer

Stanowisko Product Mechanical Engineer funkcjonuje w obszarze działalności inżynieryjno-projektowej spółki i obejmuje opracowywanie oraz rozwój (...). Osoba zatrudniona na tym stanowisku odpowiada za projektowanie kompleksowych systemów technicznych, obejmujących m.in. systemy (...).

Praca na tym stanowisku ma charakter twórczy i polega na opracowywaniu nowych lub znacząco zmodyfikowanych rozwiązań technicznych, które nie mają charakteru odtwórczego ani schematycznego. Każdy projekt wymaga indywidualnej analizy potrzeb klienta, identyfikacji ograniczeń technologicznych oraz zaprojektowania unikalnej koncepcji systemu, uwzględniającej zarówno wymagania funkcjonalne, jak i optymalizację kosztową oraz wydajnościową.

Zakres działalności obejmuje w szczególności:

•      Projektowanie (...)

•      Analiza potrzeb klienta w oparciu o dostarczoną specyfikację lub wspólne ustalenia dokonane w trakcie bezpośrednich spotkań

•      Analiza procesów pod kątem identyfikacji "wąskich gardeł", opracowanie propozycji ich optymalizacji i automatyzacji celem zwiększenia wydajności lub redukcji kosztów

•      Opracowanie (...) systemu

•      Projektowanie kompleksowych rozwiązań z zakresu (...)

•      Projektowanie systemu (...)

•      Dobór technologii do systemu zarówno z własnego portfolio jak i od dostawców/partnerów

•      Kontakt z poddostawcami/partnerami w celu pozyskania ofert oraz specyfikacji technicznej

•      Tworzenie kalkulacji kosztowej projektowanego rozwiązania jako członek zespołu sprzedażowego pod kierownictwem Sales Managera

•      Przygotowanie prezentacji dla klienta oraz uczestnictwo w warsztatach

•      Tworzenie oraz rozwój narzędzi projektowych i interfejsów służących do (...).

•      Współtworzenie narzędzi projektowych oraz interfejsów do generowania list materiałowych

•      Współpraca z działami projektowymi poszczególnych branż

•      Współudział w rozwoju produktów

•      Gotowość do wyjazdów służbowych i uczestniczenie w spotkaniach z klientem

Specjalista Zintegrowanych Systemów Inżynierskich

Stanowisko Specjalista Zintegrowanych Systemów Inżynierskich funkcjonuje w obszarze działalności inżynieryjno-projektowej spółki i stanowi kluczowy element procesu opracowywania koncepcji oraz projektowania (...). Osoba zatrudniona na tym stanowisku pełni rolę łącznika pomiędzy obszarem sprzedaży (pre-sales) a zespołami realizacyjnymi, odpowiadając za tworzenie i rozwój rozwiązań technicznych dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów.

Praca na tym stanowisku ma charakter twórczy i polega na opracowywaniu nowych, niepowtarzalnych koncepcji systemów technicznych, które każdorazowo wymagają indywidualnego podejścia, analizy oraz zastosowania wiedzy inżynieryjnej w sposób niestandardowy. Tworzone rozwiązania nie mają charakteru odtwórczego ani rutynowego – są projektowane w odpowiedzi na unikalne wymagania klienta, specyfikę (...).

Do zadań na tym stanowisku należą w szczególności:

•      Tworzenie narzędzi projektowych oraz interfejsów do generowania: (...)

•      Analiza potrzeb klienta w oparciu o dostarczoną specyfikację lub wspólne ustalenia dokonane w trakcie bezpośrednich spotkań

•      Analiza procesów pod kątem identyfikacji "wąskich gardeł", opracowanie propozycji ich optymalizacji i automatyzacji celem zwiększenia wydajności lub redukcji kosztów

•      Opracowanie (...)

•      Projektowanie kompleksowych rozwiązań z zakresu (...)

•      Projektowanie systemu (...)

•      dobór technologii do systemu zarówno z własnego portfolio jak i od dostawców/partnerów

•      Kontakt z poddostawcami/partnerami w celu pozyskania ofert oraz specyfikacji technicznej

•      Tworzenie kalkulacji kosztowej projektowanego rozwiązania jako członek zespołu sprzedażowego pod kierownictwem Sales Managera

•      Przygotowanie prezentacji dla klienta oraz uczestnictwo w warsztatach

•      Współtworzenie narzędzi projektowych oraz interfejsów do generowania list materiałowych

•      Współpraca z działami projektowymi poszczególnych branż

•      Współudział w rozwoju produktów

•      Gotowość do wyjazdów służbowych i uczestniczenie w spotkaniach z klientem

Wymaga podkreślenia, że Wnioskodawca nie ofertuje "standardowego" produktu. Każdy system (...) jest projektowany pod wymagania konkretnego klienta. Wymóg ten jest związany m.in. z koniecznością uwzględnienia warunków lokalowych, czy oczekiwaną wydajnością systemu. Klient wskazuje Wnioskodawcy ogólną koncepcję (obejmującą np. (...)). Wdrożenie tej koncepcji wymaga indywidualnego podejścia.

Jednocześnie w kolejnych projektach wprowadzane są ciągłe ulepszenia i optymalizacje. Rozwój polega na projektowaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań z zakresu (...).

W opinii Wnioskodawcy wyżej wskazane kategorie osób zatrudnionych będą jako twórcy/ współtwórcy wytwarzać utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 z późn. zm.). Osobom tym będą przysługiwać osobiste prawa autorskie w zakresie utworów powstałych w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy. Z kolei majątkowe prawa autorskie, na mocy postanowień zawartych umów o pracę, będą przynależne Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zakłada, że dla poszczególnych typów stanowisk wytworzą się następujące utwory:

Product Manager

W związku z wykonywaniem obowiązków na stanowisku Product Manager mogą powstawać w szczególności następujące utwory o charakterze technicznym, koncepcyjnym, produktowym, rozwojowym lub dokumentacyjnym:

•      Koncepcje rozwoju nowych lub istotnie ulepszonych produktów w obszarze systemów (...) obejmujące założenia funkcjonalne, techniczne i użytkowe produktu, opis planowanych funkcjonalności, sposobu działania rozwiązania oraz jego zastosowania w procesach (...).

•      Roadmapy produktowo-technologiczne dotyczące rozwoju systemów (...) określające kierunki rozwoju produktu, etapy wdrażania nowych funkcjonalności, zakres planowanych zmian technicznych oraz sposób wykorzystania dostępnej wiedzy inżynieryjnej do tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań.

•      Standardy projektowania i realizacji systemów (...) obejmujące autorskie wytyczne, metodyki, modele postępowania i dokumenty standaryzujące proces projektowania, ofertowania oraz wdrażania systemów (...).

•      Specyfikacje funkcjonalno-techniczne nowych lub ulepszonych funkcjonalności produktowych obejmujące opis sposobu działania rozwiązania, wymagania techniczne, założenia projektowe, wpływ na istniejący produkt oraz przewidywane efekty technologiczne, procesowe lub kosztowe.

•      Koncepcje usprawnień produktowych i procesowych, obejmujące propozycje zmian technicznych, technologicznych lub organizacyjnych prowadzących do zwiększenia efektywności projektowania, skrócenia czasu przygotowania ofert, poprawy jakości rozwiązań lub obniżenia kosztów oferowanych systemów.

•      Założenia i koncepcje narzędzi inżynieryjnych wspierających projektowanie obejmujące opis logiki działania narzędzi, zakres automatyzacji, strukturę danych wejściowych i wyjściowych, sposób wykorzystania danych technicznych oraz zasady wspierające projektowanie systemów (...).

•      Założenia i koncepcje narzędzi ofertowych dla systemów (...) obejmujące modele kalkulacyjne, logikę wyceny, strukturę wariantów technicznych, zasady konfiguracji rozwiązań oraz sposób prezentacji koncepcji technologicznej klientowi.

•      Dokumentacja produktowa i techniczno-koncepcyjna obejmująca opisy produktu, dokumentację standardów projektowych, dokumentację zmian produktowych, opisy nowych funkcjonalności, założenia wdrożeniowe oraz materiały opisujące sposób wykorzystania nowych lub ulepszonych rozwiązań w działalności inżynieryjnej Spółki.

•      Analizy techniczno-produktowe i rekomendacje rozwojowe, o ile zawierają autorskie wnioski dotyczące kierunków rozwoju produktu, możliwości wdrożenia nowych funkcjonalności, zmian technologicznych, optymalizacji kosztowej lub usprawnienia procesów projektowych i ofertowych.

•      Koncepcje optymalizacji kosztowej systemów (...) obejmujące propozycje zmian konstrukcyjnych, technologicznych, funkcjonalnych lub procesowych, których celem jest stworzenie bardziej efektywnych, konkurencyjnych lub lepiej dopasowanych do potrzeb klientów rozwiązań.

•      Dokumenty wdrożeniowe dla nowych lub ulepszonych funkcjonalności produktowych obejmujące opis zakresu zmiany, założenia techniczne, wpływ na proces projektowy lub ofertowy, sposób wykorzystania przez zespoły inżynieryjne oraz wymagania dla dalszego rozwoju produktu.

•      Koncepcje i wytyczne techniczne dla zespołów projektowych, tworzone w ramach merytorycznego nadzoru nad rozwojem produktu, obejmujące założenia funkcjonalne, techniczne i standardo-twórcze, które wpływają na finalny kształt nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług.

•      Autorskie opracowania dotyczące architektury produktu lub modelu jego konfiguracji obejmujące opis struktury produktu, wariantów technicznych, zależności pomiędzy komponentami oraz zasad ich wykorzystania w procesie projektowania i ofertowania systemów (...).

Każdy z powyższych rezultatów opracowywany jest w sposób indywidualny i wymaga twórczego połączenia wiedzy technicznej, produktowej, rynkowej i projektowej. Rezultaty te nie stanowią prostego zestawienia danych, odtworzenia istniejących rozwiązań ani czynności administracyjnych, lecz prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych koncepcji, standardów, dokumentów, narzędzi, procesów, produktów lub usług.

System Manager (...)

W związku z wykonywaniem obowiązków na stanowisku System Manager (...) mogą powstawać w szczególności następujące utwory o charakterze technicznym, projektowym, koncepcyjnym, analitycznym lub dokumentacyjnym:

•      Koncepcje systemów (...) opracowywane na potrzeby konkretnych projektów klientów, obejmujące dobór technologii, układ funkcjonalny systemu, założenia (...) oraz sposób integracji poszczególnych elementów systemu.

•      Autorskie koncepcje techniczno-systemowe wspierające proces ofertowania, zawierające opis proponowanego rozwiązania, jego głównych funkcji, parametrów technicznych, przepustowości, ograniczeń projektowych oraz sposobu spełnienia wymagań operacyjnych klienta.

•      Layouty (...) systemów (...) przygotowywane przy użyciu narzędzi (...), obejmujące indywidualnie zaprojektowane rozmieszczenie urządzeń, (...), stref funkcjonalnych, punktów wejścia i wyjścia oraz innych elementów systemu (...).

•      Modele i wizualizacje proponowanych rozwiązań technicznych służące przedstawieniu klientowi oraz wewnętrznym zespołom projektowym geometrii, struktury i sposobu działania projektowanego systemu.

•      Analizy (...) obejmujące ocenę sposobu (...), identyfikację wąskich gardeł oraz opracowanie wariantów usprawnień zwiększających efektywność procesu.

•      Koncepcje optymalizacyjne systemów (...) obejmujące propozycje zmian technicznych, technologicznych lub procesowych, których celem jest zwiększenie wydajności systemu, ograniczenie kosztów, poprawa ergonomii przepływu lub lepsze dopasowanie rozwiązania do potrzeb klienta.

•      Obliczenia techniczno-wydajnościowe projektowanych systemów obejmujące m.in. określenie wymaganej przepustowości, liczby i rodzaju urządzeń, parametrów operacyjnych, zapotrzebowania na zasoby systemowe oraz analizę zdolności systemu do realizacji założonych wolumenów.

•      Techniczne kalkulacje i kosztorysy koncepcyjne stanowiące element opracowania projektowego, w których dobór komponentów, technologii i wariantów systemu wynika z autorskiej koncepcji rozwiązania oraz przyjętych założeń technicznych.

•      Dokumentacja techniczna wspierająca ofertę handlową obejmująca opisy systemu, założenia projektowe, parametry techniczne, zestawienia komponentów, opisy funkcjonalne oraz uzasadnienie przyjętego rozwiązania technicznego.

•      Studia wykonalności technicznej proponowanych rozwiązań obejmujące ocenę możliwości wdrożenia koncepcji systemu (...) przy uwzględnieniu wymagań klienta, ograniczeń infrastrukturalnych, dostępnych technologii oraz standardów X.

•      Analizy porównawcze wariantów technicznych obejmujące zestawienie alternatywnych koncepcji systemowych, ocenę ich zalet i ograniczeń oraz rekomendację rozwiązania optymalnego pod względem technicznym, funkcjonalnym i kosztowym.

•      Opracowania dotyczące integracji rozwiązań technicznych obejmujące opis sposobu połączenia urządzeń mechanicznych, systemów (...), systemów (...), rozwiązań automatyki oraz ewentualnych systemów nadrzędnych lub peryferyjnych w jedną spójną koncepcję systemową.

•      Prezentacje techniczno-koncepcyjne dla klientów, o ile zawierają autorskie opracowanie proponowanego rozwiązania technicznego, jego założeń, layoutów, wariantów systemowych, parametrów wydajnościowych oraz uzasadnienie przyjętej koncepcji.

•      Autorskie rekomendacje techniczne dla zespołów sprzedażowych i projektowych obejmujące propozycje rozwiązań, dobór technologii, ocenę ryzyk technicznych, założenia optymalizacyjne oraz kierunki dalszego rozwoju koncepcji projektowej.

•      Opracowania dotyczące zastosowania nowych technologii lub trendów rynkowych w projektowanych systemach, o ile prowadzą do stworzenia lub istotnego ulepszenia koncepcji technicznej, procesu projektowania albo sposobu realizacji systemów (...).

Każdy z powyższych rezultatów opracowywany jest w sposób indywidualny i wymaga twórczego połączenia wiedzy technicznej, technologicznej, procesowej, projektowej oraz danych operacyjnych klienta. Rezultaty te nie stanowią prostego odtworzenia gotowych rozwiązań katalogowych ani rutynowego zestawienia danych, lecz prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych koncepcji, layoutów, analiz, dokumentacji, modeli, procesów lub rozwiązań systemowych dostosowanych do konkretnego projektu.

Product Mechanical Engineer

•      Opracowywanie koncepcji oraz projektowanie zautomatyzowanych systemów (...) obejmujące modele 3D, układy funkcjonalne i rozwiązania konstrukcyjne dostosowane do indywidualnych potrzeb klientów.

•      Modelowanie struktur produktowych i konfiguracji systemów (w tym (...)) z wykorzystaniem narzędzi inżynieryjnych oraz systemów informatycznych (np. (...)), obejmujące definiowanie parametrów technicznych i powiązań pomiędzy elementami systemu.

•      Tworzenie dokumentacji technicznej projektowanych systemów obejmującej w szczególności rysunki techniczne, modele 3D, zestawienia materiałowe, opisy funkcjonalne oraz specyfikacje techniczne.

•      Opracowywanie (...) oraz koncepcji optymalizacyjnych systemów (...), w tym identyfikacja "wąskich gardeł" oraz projektowanie nowych rozwiązań zwiększających efektywność procesów.

•      Projektowanie układów systemów w środowisku 2D/3D (layoutów technicznych i sprzedażowych) obejmujące rozmieszczenie komponentów, integrację technologii oraz odwzorowanie geometrii i funkcjonalności systemu.

•      Tworzenie oraz rozwój narzędzi projektowych i interfejsów wspierających proces projektowania i ofertowania, w tym rozwiązań służących generowaniu layoutów, list materiałowych, wycen oraz dokumentacji technicznej.

•      Twórcze rozwijanie istniejących produktów i rozwiązań technicznych obejmujące opracowywanie nowych lub istotnie zmodyfikowanych komponentów, zmianę parametrów technicznych, dostosowanie konstrukcji oraz dokumentacji projektowej.

•      Opracowywanie koncepcji nowych rozwiązań produktowych oraz rodzin komponentów mechanicznych stosowanych w systemach (...).

Specjalista Zintegrowanych Systemów Inżynierskich

•      Modelowanie konfigurowalnych materiałów w środowisku (...) z wykorzystaniem zestawów reguł (procedur i ograniczeń) służących (...).

•      Tworzenie dokumentacji technicznej modeli (...) obejmującej w szczególności zestawienia parametrów, rysunki techniczne oraz opisy funkcjonalne i techniczne.

•      Opracowywanie koncepcji nowych rodzin produktów w zakresie komponentów mechanicznych wykorzystywanych w systemach (...).

•      Rozwój narzędzia (...) - projektowanie i rozwój nowych funkcjonalności służących (...).

•      Implementacja bibliotek produktowych w nowym środowisku - obejmująca tworzenie obiektów parametrycznych, wariantów produktów, reprezentacji graficznych i geometrycznych oraz dokumentacji wdrożeniowej.

•      Twórcze rozwijanie istniejących produktów w środowisku (...) - opracowywanie nowych lub istotnie zmodyfikowanych komponentów, w tym zmian w logice konfiguracji, strukturze obiektów, sposobie modelowania oraz dokumentacji technicznej.

•      Opracowywanie układów ofertowych dla nowych produktów - przygotowanie oryginalnych layoutów 2D/3D oraz analiz projektowych wspierających proces ofertowania i rozwoju produktu.

Każdy z powyższych rezultatów opracowywany jest w sposób indywidualny i nie stanowi odtworzenia wcześniej istniejących rozwiązań, lecz wymaga stworzenia nowych lub znacząco zmodyfikowanych koncepcji technicznych. Powyższe działania każdego z pracowników zatrudnionych na wymienionych stanowiskach będą nakierowane na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie wskazane wyżej typy utworów każdego ze stanowisk w ocenie Wnioskodawcy będą cechowały się oryginalnością i nie będą efektem powtarzalnej pracy, której rezultat mógłby być z góry określony.

Twórczy charakter działań pracowników na poszczególnych stanowiskach będzie przejawiał w:

Product Manager

•      działania Product Managera służą projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług. Osoba zatrudniona na tym stanowisku nadzoruje proces twórczego tworzenia nowych rozwiązań inżynieryjnych, dbając o wprowadzanie oryginalnych pomysłów i innowacji technicznych, które przekładają się na rozwój systemów (...). Twórczość na tym poziomie wiąże się z efektywnym zarządzaniem procesem innowacji w zespole i zapewnieniem wysokiej jakości technicznej rozwiązań. Dzięki jego działaniu Spółka może wprowadzać nowe usługi oraz dostosowywać już posiadane rozwiązania do potrzeb kontrahentów, jak również ulepszyć, rozwijać obecne procesy;

•      innowacyjność przejawia się w powstawaniu nowych rozwiązań na skutek właściwego zarządzania zespołem i dbaniu o to, by nowo powstałe, dostosowane do potrzeb klienta rozwiązanie było spójne.

•      twórczość przejawia się w wymiarze rozwiązań technicznych, technologicznych w tym, że tworzy dokumentację techniczną, operacyjną i strategiczną, w tym polityki rozwoju produktu, dokumenty standaryzujące procesy inżynieryjne, roadmapy technologiczne oraz materiały analityczne - posiadające oryginalny, twórczy charakter. Ponadto podejmuje decyzje strategiczne dotyczące kierunku rozwoju technologicznego organizacji, które mają charakter koncepcyjny i twórczy, wpływając na finalny kształt produktów, usług i systemów informatycznych. Product Manager kieruje także procesem projektowania i wdrażania rozwiązań technicznych wnosząc autorski wkład do koncepcji produktów i narzędzi technologicznych, które często spełniają przesłanki utworów w rozumieniu prawa autorskiego.

System Manager (...)

•      jego działania służą projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług w ten sposób, że opracowuje innowacyjne koncepcje techniczne i systemy (...), które są dostosowane do wymagań projektów. Jego działanie polega na projektowaniu unikalnych, zaawansowanych rozwiązań, które zwiększają efektywność i funkcjonalność systemów. Pozwala to Spółce m.in. na tworzenie nowych usług oraz dostosowywanie już posiadanych rozwiązań do potrzeb kontrahentów, jak również ulepsza, rozwija obecne procesy.

•      nowość powiązana jest z unikalnością dostosowanego rozwiązania do danego projektu,

•      twórczość przejawia się w wymiarze rozwiązań technicznych, technologicznych - opracowuje dokumentację techniczno-projektową, m.in. opisy architektury systemu, plany integracji, specyfikacje funkcjonalne i techniczne, dokumenty projektowe dla zespołów deweloperskich i interesariuszy. Dokumenty te mają twórczy charakter, są wynikiem indywidualnej pracy intelektualnej oraz często spełniają przesłanki utworu w rozumieniu prawa autorskiego. Osoba zatrudniona na tym stanowisku twórczo łączy wiedzę technologiczną i zarządczą, podejmując samodzielne decyzje o charakterze koncepcyjnym, wpływające na kształt projektowanych rozwiązań oraz kierunek rozwoju produktów i usług informatycznych. Ponadto współtworzy rozwiązania techniczne i systemowe, często w ścisłej współpracy z zespołami deweloperskimi, testowymi, analitycznymi i architektami IT, wnosi wkład twórczy do finalnego kształtu projektowanego rozwiązania (np. systemu, platformy, usługi cyfrowej).

Product Mechanical Engineer

•      jego działania służą projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług – proces ten obejmuje iteracyjne dochodzenie do najlepszego produktu, który jest testowany i optymalizowany pod względem parametrów technicznych i funkcjonalnych. Ostatecznym rezultatem jego prac jest powstanie nowych lub zmienionych elementów i systemów sortowania, które mogą być bardziej efektywne, ekonomiczne, bezpieczne, szybkie lub wygodne.

•      nowość polega na tworzeniu dedykowanych i personalizowanych rozwiązań dla Klienta w oparciu o obliczenia wydajnościowe, wytrzymałościowe i dobór odpowiednich komponentów oraz wynikające z doświadczenia zdobytego podczas realizacji wcześniejszych projektów

•      twórczość przejawia się w wymiarze rozwiązań technicznych - tworzeniu dokumentacji technicznej (projektowej - 3D oraz warsztatowej - 2D) indywidualnie dla każdego z projektów. Poszczególne projekty charakteryzują się innymi parametrami technicznymi oraz geometrią i są uzgadniane indywidualnie z Klientem tak, aby jak najlepiej dopasować się do Jego specyficznych wymogów.

Specjalista Zintegrowanych Systemów Inżynierskich

•      działania Specjalisty Zintegrowanych Systemów Inżynierskich służą projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych zautomatyzowanych systemów (...). Pracownik opracowuje koncepcje techniczne systemów (...), dostosowane do indywidualnych potrzeb klientów, co przekłada się na powstawanie nowych lub istotnie zmodyfikowanych rozwiązań inżynierskich o charakterze innowacyjnym;

•      nowość i innowacyjność przejawiają się w analizie procesów (...), identyfikacji "wąskich gardeł" oraz opracowywaniu autorskich koncepcji optymalizacji i automatyzacji (...), które są każdorazowo dostosowane do specyfiki projektu i wymagań klienta;

•      twórczość przejawia się w opracowywaniu narzędzi do tworzenia dokumentacji technicznej i projektowej, w tym modeli 3D, layoutów systemów, specyfikacji funkcjonalnych oraz materiałów ofertowych. Dokumenty te mają indywidualny, niepowtarzalny charakter i są wynikiem samodzielnej pracy koncepcyjnej;

•      twórczy charakter pracy obejmuje również dobór technologii i komponentów systemowych oraz współtworzenie kalkulacji kosztowych i rozwiązań ofertowych, które wymagają podejmowania decyzji koncepcyjnych wpływających na finalny kształt systemu;

•      dodatkowo pracownik współuczestniczy w rozwoju narzędzi inżynierskich wspierających proces projektowy, wnosząc wkład twórczy w tworzenie nowych funkcjonalności i usprawnień systemów projektowych.

Każdy z pracowników wymienionych rodzajów stanowisk wykonywać będzie swoje zadania w sposób systematyczny, a więc w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, w oparciu o harmonogram prac.

Wnioskodawca zamierza wyodrębnić z wynagrodzenia pracowników stałą, określoną procentowo wartość honorarium za prace objęte 50% kosztami uzyskania przychodów. Honorarium za prace twórcze będzie wyodrębnione na liście płac jako odrębny składnik wynagrodzenia. W aneksach wskazany zostanie także sposób ustalania honorarium autorskiego. Rzeczywista wysokość honorarium autorskiego będzie ustalana na podstawie miesięcznych oświadczeń pracowników wskazujących faktyczny, procentowy czas pracy poświęcony na działalność twórczą, której efektem będzie utwór. Będzie również prowadzona ewidencja utworów wytworzonych przez pracowników pozwalająca na szybki dostęp do wyników pracy twórczej pracowników.

Wskazana ewidencja może przyjąć formę komputerowej bazy danych, zawierającej nazwisko autora, opis projektu oraz datę przekazania dzieła firmie. Honorarium nie będzie przysługiwać pracownikowi podczas okresów jego nieobecności.

Wskazania wymaga, że w ocenie Wnioskodawcy wskazani we wniosku pracownicy nie wykonują badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, lecz stanowić będą one prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tejże ustawy, co szeroko opisane zostało we wniosku. Czynności pracowników sprowadzają się bowiem do wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z (...).

Pytania

1a. Czy prace wykonywane przez osobę zatrudnioną przez Wnioskodawcę na stanowisku Product Manager mieszczą się w katalogu działalności twórczej określonej w art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

1b. Czy możliwe jest stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wynagrodzenia przypadającego na pracę osób zatrudnionych na stanowisku Product Manager?

2a. Czy prace wykonywane przez osobę zatrudnioną przez Wnioskodawcę na stanowisku System Manager (...) mieszczą się w katalogu działalności twórczej określonej w art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2b. Czy możliwe jest stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wynagrodzenia przypadającego na pracę osób zatrudnionych na stanowisku System Manager (...)?

3a. Czy prace wykonywane przez osobę zatrudnioną przez Wnioskodawcę na stanowisku Product Mechanical Engineer mieszczą się w katalogu działalności twórczej określonej w art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3b. Czy możliwe jest stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wynagrodzenia przypadającego na pracę osób zatrudnionych na stanowisku Product Mechanical Engineer?

4a. Czy prace wykonywane przez osobę zatrudnioną przez Wnioskodawcę na stanowisku Specjalista Zintegrowanych Systemów Inżynierskich mieszczą się w katalogu działalności twórczej określonej w art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4b. Czy możliwe jest stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wynagrodzenia przypadającego na pracę osób zatrudnionych na stanowisku Specjalista Zintegrowanych Systemów Inżynierskich?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez pracowników zatrudnionych na stanowiskach wskazanych w pytaniach od 1 do 4 mieszczą się w katalogu działalności twórczej określonej w art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na wstępnie należy wskazać, że stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga łącznego spełnienia dwóch warunków, tj. wytworzenia utworu w rozumieniu przepisów ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych oraz klasyfikacji utworu jako działalności twórczej w rozumieniu art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okolicznością warunkującą możliwość korzystania z 50% kosztów uzyskania przychodów jest powstanie utworu w myśl przepisów ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Podkreślić również należy, że utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną.

Działalność pracowników Wnioskodawcy może być określona jako "dzieło techniczne".

W doktrynie prawa autorskiego wskazuje się, że: (Komentarz do art. 1 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. red. Ferenc-Szydełko 2021) „W teorii prawa autorskiego oraz w judykaturze znane jest pojęcie "dzieła technicznego", jak np. projekt, dokumentacja, opinia techniczna. Może być on uznany za utwór w rozumieniu prawa autorskiego. W kwestii takich utworów wypowiedział się SA w Poznaniu w wyroku z 9.11.2006 r. (I ACa 490/06, niepubl.): „warunkiem przyznania ochrony prawno-autorskiej jest jednak, aby tego rodzaju opracowanie charakteryzowało się specyficznymi, będącymi wynikiem indywidualnej kreacji autora, elementami, wyrażającymi się w sposobie doboru i prezentacji danych oraz ich interpretacji, a także w formie osobistego i swobodnego (w pewnym chociaż zakresie) ich ujęcia. (…) Natomiast nie jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego opracowanie stanowiące jedynie zastosowanie nawet wysoko specjalistycznej wiedzy technicznej, jeżeli jego treść jest z góry zdeterminowana obiektywnymi warunkami i wymaganiami technicznymi oraz charakterem realizowanego (rozwiązywanego) problemu (zadania technicznego)”.

Sąd Najwyższy w wyroku z 19.2.2014 r. (V CSK 180/13, Legalis) stwierdził: „kategoria "dzieł technicznych" jest szersza niż "dokumentacja techniczna" rozumiana jako zespół dokumentów zawierających dane techniczne umożliwiające wyprodukowanie i eksploatację urządzeń technicznych. Dokumentacja techniczna często znajduje się "na granicy" ochrony prawno-autorskiej, ale możliwe jest w oznaczonych okolicznościach uznanie jej za przedmiot ochrony wynikającej z prawa autorskiego. Ochronie tej nie podlega samo techniczne rozwiązanie zawarte w dokumentacji, gdyż z reguły stoi temu na przeszkodzie brak cechy indywidualności, ale może ona objąć "dzieła techniczne", jeżeli konkretna dokumentacja ma cechy wyróżniające i zawiera - uzyskane przy wykorzystaniu swobody twórczej - swoiste cechy osiągnięte dzięki indywidualnemu wkładowi pracy twórczej autora. Granice indywidualnego ukształtowania dzieła technicznego są znacznie węższe przy dokumentacji dla celów produkcyjnych (wykonania urządzenia), a szersze przy dokumentacji dla celów informacyjnych lub sporządzonej w formie instrukcji obsługi lub opisów konstrukcji i działania urządzeń”.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że finalny efekt prac jakim jest projekt, czy dokumentacja korzysta z ochrony prawno-autorskiej, a więc jest utworem, gdyż wnioskodawca projektuje od podstaw systemy sortowania paczek. Każdy realizowany projekt jest inny, gdyż realizowany jest w innej lokalizacji, dla innego kontrahenta, który posiada wysoce zindywidualizowane zapotrzebowanie względem konkretnego systemu.

Aby podatnik mógł zastosować 50% koszty uzyskania przychodu do części wynagrodzenia związanego z rozporządzeniem prawami autorskimi przychody muszą być uzyskiwane z tych rodzajów działalności, o których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT, tj.:

1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3) produkcji audialnej i audiowizualnej;

4) działalności publicystycznej;

5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6) działalności konserwatorskiej;

7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 oraz z 2020 r. poz. 288), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Jako że przedmiotem interpretacji jest ustalenie, czy czynności wykonywane przez pracowników Wnioskodawcy stanowią działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności odwołać się do przepisu art. 5a pkt 38 ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem działalność badawczo-rozwojowa to:

•      działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,

•      podejmowana w sposób systematyczny,

•      w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W opinii Wnioskodawcy pracownicy zatrudnieni na stanowiskach opisanych we wniosku nie prowadzą badań naukowych. Natomiast w opinii Wnioskodawcy wykonywane przez nich czynności wypełniają definicję prac rozwojowych.

Prace rozwojowe zdefiniowane są w art. 5a pkt 40 ww. ustawy i oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ustawa prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w tymże przepisie wskazuje, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Powyższe przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową (przy czym kryteria te muszą być spełnione łącznie). Zgodnie z tymi kryteriami działalność badawczo-rozwojowa powinna:

•      obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,

•      mieć twórczy charakter,

•      być podejmowana w sposób systematyczny, oraz

•      być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W ocenie Wnioskodawcy czynności wykonywane przez pracowników zatrudnionych na stanowiskach

1.  Product Manager

2.  System Manager (...)

3.  Product Mechanical Engineer

4.  Specjalista Zintegrowanych Systemów Inżynierskich

szczegółowo przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wypełniają definicję prac rozwojowych. Sprowadzają się bowiem one do wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z branży (...), tworzenia nowych oraz ulepszonych produktów.

Jak wskazał Wnioskodawca czynności wykonywane przez pracowników są związane z projektowaniem (...), które w każdym przypadku mają charakter dopasowany do potrzeb klienta. Oznacza to, że każdy projekt wymaga twórczego wykorzystania dostępnej wiedzy w celu zaprojektowania unikalnego rozwiązania zgodnie z potrzebami klienta. Jednocześnie kolejne projekty wymagają wdrażania nowych rozwiązań z zakresu bezpieczeństwa, efektywności energetycznej, czy wpływu na otoczenie (np. zmierzających do obniżenia poziomu hałasu).

Innymi słowy, czynności wykonywane przez pracowników objętych wnioskiem są nakierowane na ciągły rozwój i optymalizację stosowanych rozwiązań w celu zwiększana ich konkurencyjności. Nie budzi wątpliwości twórczy charakter wykonywanych czynności, jako że Wnioskodawca nie ofertuje „standardowego produktu”, a każdy przypadek wymaga indywidualnego podejścia. Pracownicy zatrudnieni na wymienionych każdorazowo muszą wykonywać prace obejmujące projektowanie nowych rozwiązań technicznych, zarządzanie projektami inżynieryjnymi, czy opracowywanie dokumentacji technicznej. Charakter tych stanowisk jest nierozerwalnie związany z kreowaniem unikalnych rozwiązań, które podlegają ochronie praw autorskich zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Biorąc pod uwagę, że opisane powyżej czynności występują w przypadku każdego projektu, za spełniony należy uznać wymóg prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w sposób systematyczny.

Podsumowując, w ocenie Spółki prace wykonywane przez pracowników zatrudnionych na stanowiskach wskazanych w pytaniach od 1 do 4 spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 22 ust. 1 powołanej ustawy:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Stosownie do postanowień art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3) produkcji audialnej i audiowizualnej;

4) działalności publicystycznej;

5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6) działalności konserwatorskiej;

7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062) do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, jak stanowi ust. 2 tego przepisu:

Przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Definicja działalności badawczo-rozwojowej, do której odnosi się art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona w art. 5a pkt 38 tej ustawy, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy.

Jak stanowi art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z ustawowej definicji zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN (wydanie on-line: https://sjp.pwn.pl), działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany (...); też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro- i makroekonomicznej.

Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową pracownicy Spółki rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które mogą wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe również jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania naukowe i prace rozwojowe zdefiniowane w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wskazani we wniosku pracownicy:

•      nie prowadzą badań naukowych, natomiast Państwa zdaniem wykonywane przez nich czynności wypełniają definicję prac rozwojowych;

•      ich praca ma twórczy charakter;

•      wykonują swoje zadania w sposób systematyczny, a więc w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, w oparciu o harmonogram prac.

•      wytwarzają utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; wskazali Państwo, że wymienione we wniosku typy utworów będą cechowały się oryginalnością i nie będą efektem powtarzalnej pracy, której rezultat mógłby być z góry określony.

Wobec powyższego, prace wykonywane przez ww. pracowników Spółki spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Państwa stanowisko w zakresie uznania czynności podejmowanych przez zatrudnionych pracowników wskazanych we wniosku za działalność określoną w art. 22 ust. 9b pkt 8 tej ustawy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji są pytania 1a, 2a, 3a i 4a. Natomiast w zakresie pytań dotyczących możliwości zastosowania przez płatnika 50% kosztów uzyskania przychodów wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.