0114-KDIP3-1.4011.814.2026.1.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jako wnioskodawca jest Pan osobą fizyczną, aktualnie nieprowadzącą działalności gospodarczej (działalność została zawieszona z dniem 1 lipca 2026 r.).

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym.

Wraz z kilkunastoma innymi osobami fizycznymi - opracował Pan w przeszłości know-how, polegający na stworzeniu nowego modelu biznesowego banku fintechowego dedykowanego dla klientów detalicznych oraz dla małych i średnich przedsiębiorstw (Know-how). Koncept ten obejmował stworzenie, zarządzanie oraz działalność operacyjną podmiotów świadczących usługi bankowe oraz usługi informatyczne (IT) dla klientów w zamian za (…). Know-how był udokumentowany kompleksowym dokumentem.

Wraz z pozostałymi autorami miał Pan pełne prawo do wytworzonego Know-how, w tym prawo do dysponowania nim i do jego zbycia. Know-how nie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu ustawy o PIT.

Know-how spotkał się z zainteresowaniem zewnętrznych inwestorów (Inwestorzy), w skład których wchodził przede wszystkim globalny fundusz (…) z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, którzy zaoferowali Panu oraz pozostałym autorom Know-how wzięcie udziału w międzynarodowym przedsięwzięciu inwestycyjnym (Przedsięwzięcie), opartym na opracowanym Know-how i w którym będzie on wykorzystywany.

W ramach uzgodnień między Inwestorami a Panem i innymi autorami Know-how, podpisana została umowa inwestycyjna, w której ustalone zostały podstawowe warunki udziału Pana i pozostałych autorów Know-how w Przedsięwzięciu. Opracowana została struktura całego Przedsięwzięcia, której elementem było:

• obejmowanie przez autorów Know-how, w tym Pana, akcji utworzonej przez Inwestorów spółki kapitałowej (w formie LLC, odpowiadającej polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na Kajmanach w zamian za wkłady pieniężne
• jak również objęcie przez autorów Know-how, w tym Pana, akcji tejże spółki z siedzibą na Kajmanach w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej (Know-how) - wkład ten został dokonany przez Pana i pozostałych autorów Know-how po wartości rynkowej, ustalonej na podstawie niezależnej wyceny, dokonanej przez renomowaną firmę międzynarodową (wartość rynkowa wkładu została podzielona zgodnie z wyceną, między autorów Know-how zgodnie z wkładem pracy i rolą w jego opracowaniu). Wartość Know-how została alokowana częściowo na kapitał zakładowy a częściowo na kapitał zapasowy spółki na Kajmanach.

W związku z realizacją Przedsięwzięcia wszedł Pan w posiadanie następujących akcji spółki na Kajmanach (transakcje wymienione chronologicznie):

1)  Transakcja nr 1:

a)  data: 10 lipca 2018 (data wykonania przelewu z tytułu zakupu akcji)

b)  typ transakcji: objęcie akcji za wkład pieniężny (przelew bankowy)

c)  liczba i klasa objętych akcji: 110 000 akcji klasy A

d)  cena i waluta zakupu: 55 000 Euro

e)  cena zakupu akcji przeliczona na PLN: wg kursu NBP opublikowanego w dniu roboczym poprzedzającym dokonanie przelewu tj. 9 lipca 2018: 1 Euro = 4,3380; cena zakupu w PLN: 238 590,00 PLN

2)  Transakcja nr 2:

a)  data: 25 kwietnia 2019 (data zawarcia umowy i przyznania akcji)

b)  typ transakcji: objęcie akcji w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej Know-how

c)  liczba i klasa objętych akcji: 69 808 akcji klasy A; 48 972 akcji klasy B; 60 273 akcji klasy C; 39 555 akcji klasy D

d)  wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej Know-how został dokonany po wartości rynkowej, ustalonej na podstawie niezależnej wyceny, dokonanej przez renomowaną firmę międzynarodową; wartość rynkowa wkładu niepieniężnego przypadającego na Pana wyniosła 183 704,00 Euro - co w przeliczeniu na PLN wg kursu NBP z dnia 24/04/2019 r. (1€ = 4.2895) daje kwotę 787 998,31 PLN.

3)  Transakcja nr 3

a)  data: 27 czerwca 2019 (data wykonania przelewu z tytułu zakupu akcji)

b)  typ transakcji: objęcie akcji za wkład pieniężny (przelew bankowy)

c)  liczba i klasa objętych akcji: 118 000 akcji klasy A

d)  cena i waluta zakupu: 59 000 Euro

e)  cena zakupu akcji przeliczona na PLN: wg kursu NBP opublikowanego w dniu roboczym poprzedzającym dokonanie przelewu tj. 26 czerwca 2019: 1 Euro = 4,2642; cena zakupu w PLN: 251 587,80 PLN

4)  Transakcja nr 4

a)  data: 11 lutego 2022 (data wykonania przelewu z tytułu zakupu akcji)

b)  typ transakcji: objęcie akcji za wkład pieniężny (przelew bankowy)

c)  liczba i klasa objętych akcji: 5 241 akcji klasy A

d)  cena i waluta zakupu: 2 620,50 Euro

e)  cena zakupu akcji przeliczona na PLN: wg kursu NBP opublikowanego w dniu roboczym poprzedzającym dokonanie przelewu tj. 10 lutego 2022: 1 Euro = 4,4879; cena zakupu w PLN: 11 760,54 PLN

5)  Transakcja nr 5

a)  data: 05 grudnia 2022 (data wykonania przelewu z tytułu zakupu akcji)

b)  typ transakcji: objęcie akcji za wkład pieniężny (przelew bankowy)

c)  liczba i klasa objętych akcji: 31 023 akcji klasy A

d)  cena i waluta zakupu: 14 999,81 Euro

e)  cena zakupu akcji przeliczona na PLN: wg kursu NBP opublikowanego w dniu roboczym poprzedzającym dokonanie przelewu tj. 02 lutego 2022: 1 Euro = 4,6850; cena zakupu w PLN: 70 274,11 PLN

Tabelaryczne podsumowanie wyżej wymienionych transakcji:

Lp.	Data	Czego dotyczy data	Liczba akcji	Typ akcji	Typ transakcji	Cena i waluta zakupu (Euro)Kurs wymiany NBP	Kurs wymiany NBP	Cena zakupu PLN	Tabela i dzień kursów wymiany walut użyty do przeliczenia Euro na PLN
1.	10/07/2018	Przelew bankowy	110000	A	Objęcie akcji za wkład pieniężny	55000,00	4,3380	238590,00	Tabela nr 131/A/NBP/2018 z dnia 2018-07-09
2.	25/04/2019	Zawarcia umowy objęcia akcji	69808 48972 60273 39555	A B C D	Objęcie akcji w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej „Know-how” - wkład został dokonany po wartości rynkowej ustalonej na podstawie niezależnej wyceny dokonanej przez renomowaną firmę międzynarodową. Wartość rynkowa wkładu niepieniężnego przypadającego na Pana wyniosła € 183704,00, co w przeliczeniu na PLN wg kursu NBP z dnia 24/04/2019r. (1€ =4.2895) daje kwotę w PLN 787998,31 i została alokowana częściowo na kapitał zakładowy, a częściowo na kapitał zapasowy spółki.
3.	27/06/2019	Przelew bankowy	118000	A	Objęcie akcji za wkład pieniężny	59000,00	4,2642	251587,80	Tabela nr 122/A/NBP/2019 z dnia 2019-06-26
4.	11/02/2022	Przelew bankowy	5241	A	Objęcie akcji za wkład pieniężny	2620,50	4,4879	11760,54	Tabela nr 028/A/NBP/2022 z dnia 2022-02-10
5.	05/12/2022	Przelew bankowy	31023	A	Objęcie akcji za wkład pieniężny	14999,81	4,6850	70274,11	Tabela nr 233/A/NBP/2022 z dnia 2022-12-02

Łącznie w wyniku powyższych transakcji był Pan w posiadaniu następujących akcji spółki na Kajmanach:

• Akcje klasy A: 334 072, w tym: 264 264 akcji objętych za wkład pieniężny oraz 69 808 akcji objętych za wkład niepieniężny (z 397 500 000 000 akcji klasy A ogółem)
• Akcje klasy B: 48 972 - w całości objęte za wkład niepieniężny (z 1 645 570 akcji klasy B ogółem)
• Akcje klasy C: 60 273 - w całości objęte za wkład niepieniężny (z 2 025 316 akcji klasy C ogółem)
• Akcje klasy D: 39 555 - w całości objęte za wkład niepieniężny (z 1 329 114 akcji klasy D ogółem).

Spółka na Kajmanach nie stanowiła dla Pana jako Wnioskodawcy zagranicznej spółki kontrolowanej, w rozumieniu polskich przepisów.

Po niecałych 7 latach realizacji Przedsięwzięcia z wykorzystaniem opracowanego przez Pana i innych autorów Know-how, w dniu 06 marca 2025 r. zawarta została umowa, w ramach której sprzedał Pan pakiet akcji obejmujący: większość posiadanych przez Pana akcji klasy A oraz wszystkie posiadane przez Pana akcje klasy B, C i D. Wspomniana umowa z 06 marca 2025 r. obejmowała odkupienie od Pana pakietu akcji, na który składały się:

• 309 420 akcji klasy A
• 48 972 akcji klasy B
• 60 273 akcji klasy C
• 39 555 akcji klasy D

za kwotę 147 762,75 Euro (cena za sprzedawany przez Pana pakiet), co przy kursie wymiany NBP opublikowanym w dniu poprzedzającym podpisanie umowy tj. 05 marca 2025 r. (Tabela nr 044/A/NBP/2025 z dnia 2025-03-05: 1 Euro = 4,1545) dawało kwotę 613 880,34 PLN będącą Pana przychodem ze sprzedaży tych akcji.

Ponieważ nie wszystkie posiadane przez Pana akcje klasy A były objęte przedmiotową transakcją z dnia 06 marca 2025 r. (odkupiono od Pana 309 420 akcji klasy A podczas gdy posiadał Pan łącznie 334 072 akcji klasy A), na potrzeby rozliczenia podatkowego PIT-38 i obliczenia kosztu uzyskania przychodu przyjął Pan zasadę FIFO (First In First Out) w związku z czym uwzględnił Pan następujące akcje klasy A:

• 110 000 akcji klasy A kupione w dniu 10 lipca 2018 (objęte za wkład pieniężny)
• 69 808 akcji klasy A objęte w dniu 25 kwietnia 2019 w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej Know-how
• 118 000 akcji klasy A kupione w dniu 27 czerwca 2019 (objęte za wkład pieniężny)
• 5 241 akcji klasy A kupione w dniu 11 lutego 2022 (objęte za wkład pieniężny)
• 6 371 akcji klasy A kupione w dniu 05 grudnia 2022 (objęte za wkład pieniężny)

co łącznie dało 309 420 akcji klasy A; w przypadku akcji klasy B, C i D - wszystkie posiadane przez Pana akcje były objęte przedmiotową transakcją z dnia 06 marca 2025 r.

Rozliczenie podatkowe transakcji z dnia 6 marca 2025 r. w ramach PIT-38

W dniu 22 kwietnia 2026 r. złożył Pan PIT-38 za 2025 r. celem rozliczenia podatkowego powyższej transakcji sprzedaży pakietu akcji na który składały się zarówno (i) akcje objęte w zamian za wkłady pieniężne oraz (ii) akcje objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej Know-how (pakiet obejmował: 309 420 akcji klasy A, 48 972 akcji klasy B, 60 273 akcji klasy C i 39 555 akcji klasy D) i na potrzeby rozliczenia tej transakcji rozpoznał Pan:

• przychód w wysokości 613 880,34 PLN oraz
• koszt uzyskania przychodu w wysokości 516 370,10 PLN (tabela poniżej), w którym:
• uwzględnił Pan cenę zakupu akcji obejmowanych w zamian za wkłady pieniężne (cena zakupu akcji obejmowanych w zamian za wkłady pieniężne i objętych transakcją wynosiła 119 700,92 Euro; kwotę tą przeliczył Pan wg. oficjalnych kursów NBP publikowanych w dniach roboczych poprzedzających dokonanie poszczególnych płatności za te akcje, co dało łącznie kwotę 516 370,10 PLN)
• ale nie uwzględnił Pan wartości rynkowej wniesionego wkładu Know-how mimo, że wszystkie akcje objęte w zamian za ten wkład były przedmiotem tej transakcji.

Tabelaryczne podsumowanie rozpoznanego kosztu uzyskania przychodu na potrzeby rozliczenia podatkowego transakcji:

Data	Czego dotycy data	Liczba akcji	Typ akcji	Typ transakcji	Rozpoznany koszt uzyskania przychodu			Tabela i dzień kursów wymiany walut użyty do przeliczenia Euro na PLN
					Euro	Kurs wymiany NBP	PLN
10/07/2018	Przelew bankowy	110000	A	Objęcie akcji za wkład pieniężny	55000,00	4,3380	238590,00	Tabela nr 131/A/NBO/2019 z dnia 2018-07-09
25/04/2019	Zawarcia umowy objęcia akcji	69808 48972 60273 39555	A B C D	Objęcie akcji w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej „Know-how” - wkład został dokonany po wartości rynkowej, ustalonej na podstawie niezależnej wyceny, dokonanej przez renomowaną firmę międzynarodową. Wartość rynkowa wkładu niepieniężnego przypadającego na Pana wyniosła € 183704,00 - co w przeliczeniu na PLN wg kursu NBP z dnia 24/04/2019 r. (1€ = 4,2895) daję kwotę w PLN 787998,31 i została alokowana częściowo na kapitał zakładowy a częściowo na kapitał zapasowy spółki	0,00		0,00
27/062019	Przelew bankowy	118000	A	Objęcie akcji za wkład pieniężny	59000,00	4,2642	251587,80	Tabela nr 122/A/NBP/2019 z dnia 2019-06-26
11/02/2022	Przelew bankowy	5241	A	Objęcie akcji za wkład pieniężny	2620,50	4,4879	11760,54	Tabela nr 028/A/NBP/2022 z dnia 2022-02-10
05/12/2022	Przelew bankowy	6371	A	Objęcie akcji za wkład pieniężny	3080,42	4,6850	14431,76	Tabela nr 233/A/NBP/2022 z dnia 2022-12-02
						516370,10

Na potrzeby rozliczenia podatku, nie rozpoznał Pan kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości rynkowej wniesionego przez Pana wkładu Know-How mimo, (1) że częścią sprzedanego w dniu 06 marca 2025 r. pakietu akcji były wszystkie posiadane przez Pana akcje objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej Know-how oraz (2) mimo stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonego w piśmie 0112-KDIL2-1.4011.12.2019.5.KF z dnia 27 stycznia 2020 r. “Wniesienie wkładu rzeczowego w postaci know-how do spółki kapitałowej z siedzibą na Kajmanach. Koszty podatkowe w związku z emisją udziałów.” wydanego:

• w analogicznej sprawie tj. ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów spółki kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how w odniesieniu do tego samego Know-how, o którym mowa w Pana wniosku
• w odniesieniu do tej samej spółki na Kajmanach, o której mowa w Pana wniosku będącego odpowiedzią na zapytanie jednego z pozostałych autorów Know-how.

W powyższym stanowisku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: w przypadku odpłatnego zbycia akcji w spółce z siedzibą na Kajmanach, objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej (Know-how), wnioskodawca ma prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów tej spółki w sposób wskazany w art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w wysokości ustalonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, tj. jako wartość wniesionego wkładu.

Mimo powyższego, na potrzeby rozliczenia podatku, nie rozpoznał Pan kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości rynkowej wniesionego przez Pana wkładu Know-How ponieważ przywołane wyżej pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej miało charakter interpretacji indywidualnej wydanej w sprawie innego autora tego samego Know-how.

Natomiast już w momencie składania rozliczenia podatku w ramach PIT-38 za 2025 r. zakładał Pan, że wystąpi o potwierdzenie, iż konkluzje wynikające z wyżej przytoczonej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dot. ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów spółki kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how, wydanej jednemu z pozostałych autorów tego samego Know-how, mają również zastosowanie w Pana przypadku, w następstwie czego będzie Pan mógł złożyć korektę rozliczenia podatku PIT-38 za 2025 polegającą na rozpoznaniu wartości wniesionego wkładu Know-how (w wysokości jego wartości rynkowej wynoszącej 787 998,31 PLN) jako kosztu uzyskania przychodu.

Pytanie

W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym prosi Pan o wydanie interpretacji czy na potrzeby rozliczenia podatkowego w ramach PIT-38 za 2025 r. transakcji sprzedaży pakietu akcji, którego częścią były akcje objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej Know-how , w tym:

• 69 808 akcji klasy A
• 48 972 akcji klasy B
• 60 273 akcji klasy C
• 39 555 akcji klasy D

może Pan rozpoznać wartość rynkową tego wkładu - ustaloną na podstawie niezależnej wyceny, dokonanej przez renomowaną firmę międzynarodową, w wysokości 787 998,31 PLN - jako koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży tych akcji?

Pana stanowisko w sprawie

W przypadku odpłatnego zbycia akcji w spółce z siedzibą na Kajmanach, objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej (Know-how), ma Pan prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów tej spółki w sposób wskazany w art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w wysokości ustalonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, tj. jako wartość wniesionego wkładu (czyli w Pana przypadku 787 998,31 PLN).

5. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Zgodnie natomiast z treścią art. 17 ust. 1ab ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 6:

a.  z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,

b.  z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych powstaje w momencie realizacji tych praw.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosownie do art. 17 ust. 2 analizowanej ustawy, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

W myśl przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Dochody z odpłatnego zbycia udziałów podlegają opodatkowaniu według stawki podatku określonej w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 cyt. ustawy, ww. dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Z powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce koszty uzyskania przychodów ustala się na dzień ich zbycia, w zależności od sposobu nabycia tych udziałów - albo na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 albo art. 22 ust. 1f tej ustawy. Przepisy prawa przewidują bowiem, że udziały w spółce mogą być obejmowane za wkład pieniężny bądź za wkład niepieniężny. Natomiast w zależności od rodzaju wkładu, w zamian za który obejmowane są udziały, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje odrębne sposoby ustalenia kosztów uzyskania przychodów w razie zbycia tych udziałów.

W myśl art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1)  określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

2)  przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie do ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów/akcji spółki, skoro zbywane udziały/akcje zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, tj. w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej, należy zastosować sposób ustalenia kosztów wskazany w przepisie art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji - zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy - kosztem będzie wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, będzie to wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony wyżej opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Pana udziałów/akcji w spółce z siedzibą na Kajmanach, objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej (Know-how), ma Pan prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów/akcji tej spółki w sposób wskazany w art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w wysokości ustalonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, tj. jako wartość wniesionego wkładu.

Stanowisko powyższe zostało potwierdzone w piśmie 0112-KDIL2-1.4011.12.2019.5.KF Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2020 r. “Wniesienie wkładu rzeczowego w postaci know-how do spółki kapitałowej z siedzibą na Kajmanach. Koszty podatkowe w związku z emisją udziałów”. wydanym:

• w analogicznej sprawie tj. ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów spółki kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how w odniesieniu do tego samego Know-how, o którym mowa w Pana wniosku
• w odniesieniu do tej samej spółki na Kajmanach, o której mowa w Pana wniosku;

Stwierdzono w nim, jak poniżej:

Odpłatne zbycie udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny stanowi przychód, który może zostać pomniejszony o związane z nim koszty określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobne stanowisko zawarte zostało w Piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 kwietnia 2025 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.110.2025.1.DK wydanym wprawdzie na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ale znajdującym zastosowanie w sprawie ze względu na tożsame brzmienie przepisów podlegających analizie w przedmiotowej sprawie w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy - uważa się osobę fizyczną, która:

Według art. 4a ustawy:

Z uwagi na to, że Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Kajmanami to należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące w Polsce.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 17 ust. 1ab ww. ustawy:

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosownie do art. 17 ust. 2 analizowanej ustawy, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

W myśl przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy,

Dochody z odpłatnego zbycia akcji podlegają opodatkowaniu według stawki podatku określonej w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Dochód uzyskany z odpłatnego zbycia akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki w wysokości 19% i na podstawie art. 30b ust. 5 przywołanej ustawy, nie może być łączony z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych oraz podatkiem liniowym. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Z kolei, w świetle art. 30b ust. 6 ustawy:

Z powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce koszty uzyskania przychodów ustala się na dzień ich zbycia, w zależności od sposobu nabycia tych udziałów - albo na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 albo art. 22 ust. 1f tej ustawy. Przepisy prawa przewidują bowiem, że udziały w spółce mogą być obejmowane za wkład pieniężny bądź za wkład niepieniężny. Natomiast w zależności od rodzaju wkładu, w zamian za który obejmowane są udziały, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje odrębne sposoby ustalenia kosztów uzyskania przychodów w razie zbycia tych udziałów.

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy jest Pan uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji objętych za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej Know-how wartość rynkową tego wkładu.

W myśl art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych:

Zatem, w rozpatrywanej sprawie do ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów spółki, skoro zbywane udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, tj. w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej, należy zastosować sposób ustalenia kosztów wskazany w przepisie art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji - zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy - kosztem będzie wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, będzie to wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Pana akcji w spółce z siedzibą na Kajmanach, objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej (Know-how), będzie Pan miał prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji tej spółki w sposób wskazany w art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w wysokości ustalonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, tj. jako wartość wniesionego wkładu.

Zatem stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie dokonałem oceny skutków podatkowych zbycia akcji objętych za wkład pieniężny, gdyż nie było to przedmiotem zapytania. Odniosłem się wyłącznie do kwestii, ustalenia kosztów ze zbycia akcji objętych za wkład niepieniężny.

Końcowo zastrzec trzeba również, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie kwestia ustalenia kosztów ze zbycia akcji objętych za wkład niepieniężny. W związku z powyższym nie analizowałem, czy podane kwoty są prawidłowe.

W odniesieniu do kwot podanych we wniosku, tutejszy organ informuje, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takich działań podlega natomiast weryfikacji przez właściwe organy podatkowe w toku postępowania podatkowego. W związku z powyższym nie może ono podlegać kontroli i weryfikacji w toku postępowania zmierzającego do wydania interpretacji indywidualnej, które jest odrębnym od podatkowego typem postępowania, prowadzonego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.