0114-KDIP2-2.4010.308.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla nowo zawiązanej przez Udziałowców Spółki Przejmującej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 września 2026 r. (wpływ 18 września 2026 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

X Fundacja Rodzinna w organizacji

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

1. Informacje ogólne o Spółce Dzielonej

A sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona” lub „A”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...). Spółka Dzielona została zarejestrowana (...) 2009 r. Kapitał zakładowy Spółki Dzielonej wynosi 50 000,00 PLN i dzieli się na 500 udziałów o wartości nominalnej 100,00 PLN każdy.

Wspólnikami Spółki Dzielonej są: (i) A.A., posiadający 250 udziałów stanowiących 50% kapitału zakładowego, pełniący jednocześnie funkcję Prezesa Zarządu, oraz (ii) X Fundacja Rodzinna w organizacji, posiadająca 250 udziałów stanowiących 50% kapitału zakładowego. Funkcję Wiceprezesa Zarządu pełni B.B. Prokurentami Spółki Dzielonej są C.C. oraz D.D.

Przeważającą działalnością Spółki Dzielonej jest działalność agencji reklamowych (PKD 73.11.Z). Spółka Dzielona prowadzi ponadto działalność w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z) oraz inne rodzaje działalności pomocniczej.

Spółka Dzielona jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

2. Działalności prowadzone przez Spółkę Dzieloną

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka Dzielona realizuje dwa odrębne i niezależne od siebie rodzaje działalności, z których każdy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:

a)  Działalność Marketingowa – obejmująca świadczenie usług reklamowych, marketingowych, tworzenie strategii komunikacji, projektowanie materiałów reklamowych, obsługę kampanii reklamowych oraz inne usługi związane z działalnością agencji reklamowej (PKD 73.11.Z). Działalność Marketingowa stanowi przeważającą działalność Spółki Dzielonej i jest realizowana w oparciu o wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym w szczególności: umowy z klientami, know-how, zespół pracowników, sprzęt komputerowy i oprogramowanie, środki pieniężne oraz zobowiązania związane z tą działalnością.

b)  Działalność Nieruchomościowa – obejmująca najem i zarządzanie kamienicą przy ul. (...) w (...) oraz działalność polegającą na sprzedaży lokali mieszkalnych w budynku mieszkalnym przy ul. (...) w (...) Działalność Nieruchomościowa obejmuje wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym w szczególności: prawo własności nieruchomości, tj. kamienicy oraz budynku mieszkalnego, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących kamienicy, należności i przychody z tytułu najmu kamienicy, składniki majątkowe i niemajątkowe związane z przygotowaniem oraz sprzedażą lokali mieszkalnych w budynku mieszkalnym, środki pieniężne przyporządkowane do tej działalności, zobowiązania związane z nieruchomościami oraz pracowników/współpracowników zajmujących się obsługą tej działalności. Obie wyżej wymienione działalności stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania.

3. Planowany podział przez wydzielenie

Planowane jest dokonanie podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”), tj. podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Podział polegać będzie na wydzieleniu ze Spółki Dzielonej Działalności Nieruchomościowej (stanowiącej ZCP) i przeniesienie jej na spółkę nowo zawiązaną (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „SPV”).

W wyniku Podziału Spółka Przejmująca przejmie zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Działalność Nieruchomościową (stanowiącą ZCP), natomiast w Spółce Dzielonej pozostanie Działalność Marketingowa (również stanowiąca ZCP). Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie Działalności Marketingowej po dokonaniu Podziału.

Spółka Przejmująca będzie spółką nowo zawiązaną w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 KSH. SPV zostanie zawiązana w ramach procedury podziałowej i nie będzie istnieć przed dniem podziału. W konsekwencji, SPV nie posiada i nie będzie posiadać na dzień Podziału żadnych udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej. SPV będzie polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca pragnie ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki − w zakresie dotyczącym działalności tej spółki. Tym samym ustawodawca dopuszcza możliwość złożenia wniosku o wydanie interpretacji, przez osoby/podmioty planujące utworzenie spółki, w zakresie działalności tej spółki.

Jednocześnie „utworzenie”, o którym mowa w ww. przepisie należy interpretować szeroko. Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 maja 2014 r., sygn. akt: II FSK 2766/12, w którym stwierdzono dodatkowo, że: „w świetle art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej zainteresowanym jest ten, kto zwraca się o wydanie interpretacji w jego indywidualnej sprawie. Stąd też osobą legitymowaną może być wyłącznie osoba, w stosunku do której wystąpił lub może wystąpić opisany we wniosku stan faktyczny, kształtujący jej sytuację prawnopodatkową”.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca ma interes prawny w wystąpieniu z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, bowiem jego wątpliwości dotyczą sytuacji spółki kapitałowej, którą zamierza utworzyć, i w której mają objąć udziały. Ta nowo utworzona spółka kapitałowa zamierza się zastosować do interpretacji podatkowej w zakresie dotyczącym jej działalności.

4. Wartość emisyjna udziałów SPV

W związku z Podziałem, wspólnicy Spółki Dzielonej obejmą udziały w Spółce Przejmującej. Wartość emisyjna udziałów wydanych przez Spółkę Przejmującą wspólnikom Spółki Dzielonej będzie odpowiadać wartości rynkowej składników majątku (aktywów netto) przeniesionych na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, tj. wartości rynkowej Działalności Nieruchomościowej (ZCP).

5. Przypisanie składników majątkowych do działalności na terytorium RP

Spółka Przejmująca przypisze składniki majątkowe (w tym wartości niematerialne i prawne) otrzymane w ramach Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nieruchomości wchodzące w skład Działalności Nieruchomościowej (kamienica i budynek mieszkalny przy ul. (...) w (...)) są zlokalizowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będą wykorzystywane przez SPV do prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium RP.

6. Wartości podatkowe składników majątkowych

Spółka Przejmująca, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT, przyjmie składniki majątkowe Działalności Nieruchomościowej w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przejętych przez SPV w wyniku Podziału zostanie ustalona w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Dzielonej. Odpisy amortyzacyjne będą kontynuowane z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuacji metody amortyzacji przyjętej przez Spółkę Dzieloną.

7. Uzasadnione przyczyny ekonomiczne Podziału

Podział jest dokonywany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Do głównych przyczyn ekonomicznych Podziału należą:

‒    rozdzielenie odmiennych profili działalności (marketingowej i nieruchomościowej), które różnią się charakterem, ryzykiem biznesowym oraz wymaganiami zarządczymi, co pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie każdą z działalności,

‒    ograniczenie ryzyka biznesowego – oddzielenie ryzyk związanych z działalnością reklamową od ryzyk związanych z działalnością nieruchomościową, co zabezpiecza aktywa nieruchomościowe przed ryzykami wynikającymi z działalności operacyjnej agencji reklamowej,

‒    zwiększenie transparentności finansowej i operacyjnej każdej z działalności, co ułatwi pozyskiwanie finansowania zewnętrznego oraz potencjalnych inwestorów,

‒    możliwość niezależnego kształtowania strategii rozwoju dla każdej z działalności,

‒    uproszczenie struktury zarządczej i operacyjnej każdego z podmiotów.

Wobec powyższego, art. 12 ust. 13 ustawy o CIT (klauzula antyabuzywna) nie znajdzie zastosowania do planowanego Podziału, albowiem Podział jest przeprowadzany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 14 ustawy o CIT nie będzie spełniony).

8. Odrębne wnioski o interpretację

Niezależnie od niniejszego wniosku, odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej w związku z planowanym Podziałem zostaną złożone przez Spółkę Dzieloną (A sp. z o.o.) oraz przez wspólników Spółki Dzielonej. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie skutków podatkowych Podziału po stronie Spółki Przejmującej (SPV) w podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania:

1.  Czy w związku z planowanym Podziałem po stronie Spółki Przejmującej (SPV) powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, z uwzględnieniem wyłączenia przewidzianego w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT?

2.  Czy w związku z planowanym Podziałem po stronie Spółki Przejmującej (SPV) powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT?

3.  Czy w związku z planowanym Podziałem po stronie Spółki Przejmującej (SPV) powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1. Stanowisko w zakresie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym Podziałem po stronie Spółki Przejmującej (SPV) nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższa od wartości rynkowej tych składników. Przepis ten ustanawia ogólną zasadę, zgodnie z którą wartość majątku otrzymanego przez spółkę przejmującą (nowo zawiązaną) w wyniku podziału stanowi dla niej przychód podatkowy.

Jednakże, od powyższej zasady ustawodawca przewidział wyjątek w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału, jeżeli:

a)  spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej, oraz

b)  spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W odniesieniu do przesłanki z lit. a) – Spółka Przejmująca (SPV) przyjmie składniki majątkowe Działalności Nieruchomościowej w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Zastosowanie znajdzie art. 16g ust. 9 ustawy o CIT, zgodnie z którym w razie podziału przez wydzielenie wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu dzielonego.

W odniesieniu do przesłanki z lit. b) – Spółka Przejmująca przypisze składniki majątkowe otrzymane w wyniku Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nieruchomości (kamienica i budynek mieszkalny przy ul. (...) w (...)) są położone na terytorium RP i będą wykorzystywane przez SPV wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium RP. SPV będzie polskim rezydentem podatkowym. Tym samym warunek przypisania składników do działalności prowadzonej na terytorium RP będzie spełniony.

Wobec spełnienia obu przesłanek wynikających z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, wartość majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału nie będzie stanowić przychodu podatkowego po stronie SPV na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Dodatkowo należy wskazać, że planowany Podział jest dokonywany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, wobec czego klauzula antyabuzywna z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania. Przepis art. 12 ust. 14 ustawy o CIT stanowi, iż podział nie jest dokonywany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jeżeli głównym bądź jednym z głównych celów podziału jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania – taka sytuacja w niniejszej sprawie nie zachodzi, gdyż przyczyny Podziału zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku.

Ad 2. Stanowisko w zakresie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym wartość emisyjna udziałów przydzielonych udziałowcowi – Wnioskodawcy, będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej który zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą i w konsekwencji przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie powstanie.

Ustawa o CIT, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 8d, wprowadza dodatkową regulację przewidującą możliwość opodatkowania Spółki Przejmującej w związku z Podziałem. Zgodnie z tym przepisem, przychodem jest: "wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej”.

W konsekwencji, w analizowanym przypadku kluczowe jest stwierdzenie, czy Spółka Przejmująca otrzyma majątek, którego wartość rynkowa będzie równa wartości emisyjnej wydanych udziałów.

Przychodem opodatkowanym wg. ustawy o CIT jest tym samym dodatnia różnica pomiędzy:

a)  wartością majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, a

b)  wartością emisyjną wydanych udziałów.

W ocenie Wnioskodawcy, przez wartość emisyjną wydanych udziałów (pkt b) należy rozumieć łączną wartość kapitału zapasowego i zakładowego powstałego w związku z podziałem. W tym kontekście należy zwrócić uwagę, że wartość rynkowa składników majątkowych, związanych z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w ramach Działalności Nieruchomościowej, będzie równa wartości emisyjnej udziałów objętych przez wspólników Spółki Dzielonej w Spółce Przejmującej, powstałej w związku z Podziałem.

Zgodnie z definicją zawartą w ustawie o CIT za wartość emisyjną udziałów uważa się cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji) (art. 4a pkt 16a ustawy o CIT).

Wartość emisyjna powinna być rozumiana jako cena, która jest „płacona” przez Spółkę Przejmującą za wyemitowane udziały, a więc w praktyce będzie to wartość rynkowa wyodrębnionej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, tj. Działalności Nieruchomościowej.

Wartość wydawanych Wnioskodawcom udziałów w zamian za przejmowany majątek Spółki Dzielonej zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego została ustalona na poziomie rynkowym.

Reasumując, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym Podział jest neutralny podatkowo dla Spółki Przejmującej i przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie powstanie.

Ad 3. Stanowisko w zakresie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym Podziałem po stronie Spółki Przejmującej (SPV) nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień podziału wartość rynkowa majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, jeżeli spółka przejmująca posiada (na dzień podziału) w kapitale zakładowym spółki dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT dotyczy zatem sytuacji, w której spółka przejmująca (nowo zawiązana) posiada udziały (akcje) w spółce dzielonej. Przychód na tej podstawie prawnej może powstać wyłącznie wówczas, gdy spółka przejmująca jest jednocześnie wspólnikiem spółki dzielonej, posiadającym co najmniej 10% udziałów w jej kapitale zakładowym.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym, Spółka Przejmująca (SPV) jest spółką nowo zawiązaną, powstającą dopiero w wyniku Podziału na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. SPV nie istnieje przed dniem Podziału, a zatem z oczywistych względów nie posiada i nie może posiadać żadnych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej (A sp. z o.o.). Spółka nowo zawiązana nie ma statusu wspólnika spółki dzielonej – jej udziałowcami (wspólnikami) będą dotychczasowi wspólnicy Spółki Dzielonej, którzy obejmą udziały w SPV w zamian za majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej.

Skoro SPV nie posiada (i z natury rzeczy nie może posiadać, jako spółka nowo zawiązana) żadnych udziałów w Spółce Dzielonej, to przesłanka zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie jest spełniona. Przepis ten nie znajdzie zastosowania do Spółki Przejmującej, a w konsekwencji po stronie SPV nie powstanie przychód podatkowy na tej podstawie prawnej.

Powyższe stanowisko jest spójne z literalnym brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, który wymaga posiadania przez spółkę przejmującą udziałów w spółce dzielonej. W przypadku podziału przez wydzielenie do spółki nowo zawiązanej warunek ten z definicji nie może zostać spełniony, gdyż spółka nowo zawiązana powstaje dopiero w momencie podziału i nie może wcześniej nabywać udziałów w spółce dzielonej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Jak wynika z opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego, Spółka z o.o., w której są Państwo udziałowcami prowadzi dwa odrębne i niezależne od siebie rodzaje działalności:

a)  Działalność Marketingowa – obejmująca świadczenie usług reklamowych, marketingowych, tworzenie strategii komunikacji, projektowanie materiałów reklamowych, obsługę kampanii reklamowych oraz inne usługi związane z działalnością agencji reklamowej (PKD 73.11.Z). Działalność Marketingowa stanowi przeważającą działalność Spółki z o.o. i jest realizowana w oparciu o wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym w szczególności: umowy z klientami, know-how, zespół pracowników, sprzęt komputerowy i oprogramowanie, środki pieniężne oraz zobowiązania związane z tą działalnością;

b)  Działalność Nieruchomościowa – obejmująca najem i zarządzanie kamienicą przy ul. (...) w (...) oraz działalność polegającą na sprzedaży lokali mieszkalnych w budynku mieszkalnym w (...). Działalność Nieruchomościowa obejmuje wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym w szczególności: prawo własności nieruchomości, tj. kamienicy oraz budynku mieszkalnego, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących kamienicy, należności i przychody z tytułu najmu kamienicy, składniki majątkowe i niemajątkowe związane z przygotowaniem oraz sprzedażą lokali mieszkalnych w budynku mieszkalnym, środki pieniężne przyporządkowane do tej działalności, zobowiązania związane z nieruchomościami oraz pracowników/współpracowników zajmujących się obsługą tej działalności.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, obie ww. działalności stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania.

Planowane jest dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”), tj. podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Podział polegać będzie na wydzieleniu ze Spółki Działalności Nieruchomościowej (stanowiącej ZCP) i przeniesienie jej na spółkę nowo zawiązaną (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „SPV”).

Nadmienić w tym miejscu należy, że zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem ORD-WS są udziałowcami Spółki Dzielonej i planują w wyniku podziału utworzenie nowo powstałej spółki, stosownie do art. 14n § 1 pkt 1 w zw. z art. 14r Ordynacji podatkowej.

W wyniku Podziału Spółka Przejmująca przejmie zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Działalność Nieruchomościową (stanowiącą ZCP), natomiast w Spółce Dzielonej pozostanie Działalność Marketingowa (również stanowiąca ZCP). Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie Działalności Marketingowej po dokonaniu Podziału.

Spółka Przejmująca będzie spółką nowo zawiązaną w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 KSH. SPV zostanie zawiązana w ramach procedury podziałowej i nie będzie istnieć przed dniem podziału. W konsekwencji, SPV nie posiada i nie będzie posiadać na dzień Podziału żadnych udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej. SPV będzie polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka podziału spółek handlowych zostały uregulowane przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH). Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Natomiast zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT:

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Obowiązek rozpoznania oraz wysokość przychodu po stronie spółek przejmujących regulują przepisy, wskazane poniżej, tj. art. 12 ust. 1 pkt 8c-8f ustawy o CIT.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

Z powyższego przepisu wynika, że − co do zasady − przychodem podatkowym dla spółki przejmującej jest nadwyżka rynkowej wartości majątku przejmowanego nad jego wartością przyjętą dla celów podatkowych.

Przewidziano jednak wyłączenie od ww. reguły, zawarte w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT:

Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwość, stosownie do treści pytania nr 1, dotyczy ustalenia, czy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie po stronie nowo powstałej Spółki Przejmującej (SPV) powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, z uwzględnieniem wyłączenia przewidzianego w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Jak wynika z opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego:

‒    nowo powstała Spółka Przejmująca (SPV) przyjmie składniki majątkowe Działalności Nieruchomościowej w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej, przez co warunek przypisania składników do działalności prowadzonej na terytorium RP, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a) ustawy o CIT będzie spełniony;

‒    nowo powstała Spółka Przejmująca przypisze składniki majątkowe otrzymane w wyniku Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: w związku z tym, że Nieruchomości (kamienica i budynek mieszkalny w (...)) są położone na terytorium RP i będą wykorzystywane przez SPV wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium RP, a SPV będzie polskim rezydentem podatkowym, to warunek przypisania składników do działalności prowadzonej na terytorium RP, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. b) ustawy o CIT będzie spełniony;

‒    Podział będzie przeprowadzany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności głównym ani jednym z głównych celów Podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Do głównych przyczyn ekonomicznych Podziału należą:

·      rozdzielenie odmiennych profili działalności (marketingowej i nieruchomościowej), które różnią się charakterem, ryzykiem biznesowym oraz wymaganiami zarządczymi, co pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie każdą z działalności,

·      ograniczenie ryzyka biznesowego – oddzielenie ryzyk związanych z działalnością reklamową od ryzyk związanych z działalnością nieruchomościową, co zabezpiecza aktywa nieruchomościowe przed ryzykami wynikającymi z działalności operacyjnej agencji reklamowej,

·      zwiększenie transparentności finansowej i operacyjnej każdej z działalności, co ułatwi pozyskiwanie finansowania zewnętrznego oraz potencjalnych inwestorów,

·      możliwość niezależnego kształtowania strategii rozwoju dla każdej z działalności,

·      uproszczenie struktury zarządczej i operacyjnej każdego z podmiotów;

‒    Spółka Przejmująca oraz nowo powstała Spółka Przejmowana są/będą polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Mając na uwadze powyższe, do opisanego zdarzenia przyszłego zastosowanie znajdzie wyłączenie przewidziane w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT. Po stronie nowo powstałej Spółki Przejmującej nie powstanie więc przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Podsumowując, biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe i przywołane przepisy prawa, w związku z planowanym Podziałem po stronie Spółki Przejmującej (SPV) nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, bo w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie wyłączenie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwość, stosownie do treści pytania nr 2, budzi także kwestia powstania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Przejmującej (SPV).

Kolejnym przepisem, na podstawie którego może powstać przychód po stronie spółki przejmującej, jest cytowany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 16a ustawy o CIT za „wartość emisyjną udziałów” uważa się cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Jak wynika z opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem, wspólnicy Spółki Dzielonej obejmą udziały w Spółce Przejmującej. Co istotne, wartość emisyjna udziałów wydanych przez nowo powstałą Spółkę Przejmującą wspólnikom Spółki Dzielonej będzie odpowiadać wartości rynkowej składników majątku (aktywów netto) przeniesionych na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, tj. wartości rynkowej Działalności Nieruchomościowej (ZCP).

W tym stanie rzeczy należy stwierdzić, że opisany podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo dla nowo powstałej Spółki Przejmującej i przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie powstanie.

Podsumowując, zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym wartość emisyjna udziałów przydzielonych udziałowcom – Zainteresowanym, będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej, który zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą. W konsekwencji, w opisanym zdarzeniu przyszłym przychód, w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, nie powstanie.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, należało uznać za prawidłowe.

Jak wynika z treści pytania nr 3, Państwa wątpliwości budzi także kwestia powstania przychodu podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Ostatnim przepisem, na podstawie którego może powstać przychód po stronie spółki przejmującej, jest przywołany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust 4 pkt 3f ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się, wartości majątku spółki przejmowanej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Przejmująca (SPV) będzie spółką nowo zawiązaną, powstającą dopiero w wyniku podziału przez wydzielenie na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Spóła przejmująca nie będzie istniała przed dniem Podziału, a zatem nie posiada i nie może posiadać żadnych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Spółka nowo zawiązana nie ma statusu wspólnika spółki dzielonej – jej udziałowcami (wspólnikami) będą dotychczasowi wspólnicy Spółki Dzielonej, którzy obejmą udziały w SPV w zamian za majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej.

Art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT ma zastosowanie wyłącznie do majątku, który przypada spółce przejmowanej jako udziałowcowi. Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podlega wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego ustalona w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej ponad cenę poniesioną przez niego na nabycie udziałów (akcji) tej spółki. Powyższa relacja wskazuje, że w przepisie jest mowa o udziale bezpośrednim.

W związku z faktem, że Spółka Przejmująca nie posiada (i z natury rzeczy nie może posiadać, jako spółka nowo zawiązana) żadnych udziałów w Spółce Dzielonej, to przesłanka zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie jest spełniona. Przepis ten nie znajdzie zastosowania do Spółki Przejmującej. Tym samym nowo powstała Spółka Przejmująca nie osiągnie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 3, należało uznać za prawidłowe.

Konkludując, z uwagi na powyższe ustalenia w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz 8f ustawy o CIT nie znajdą zastosowania w opisanym zdarzeniu przyszłym. Z kolei w przypadku art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT − tym samym nie powstanie na ich podstawie przychód do opodatkowania po stronie nowo powstałej Spółki Przejmującej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla nowo zawiązanej przez Udziałowców Spółki Przejmującej (pytania 1-3), należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania − art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.