0113-KDIPT2-3.4011.572.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 1 – PIT: VOUCHERY, BONY I KARTY PODARUNKOWE Z OKAZJI URODZIN

… Sp. z o.o. z siedzibą w …, zwana dalej „Spółką”, zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę i jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Obdarowani pracownicy będą posiadali nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka zamierza przekazywać pracownikom z okazji ich urodzin okazjonalne prezenty o wartości wynoszącej, co do zasady, około … zł, finansowane ze środków obrotowych Spółki. Wydatki na ich nabycie nie będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

Prezent może mieć formę vouchera kwotowego, karty podarunkowej albo bonu, w szczególności bonu wakacyjnego do biura podróży, vouchera do restauracji, SPA, kina, teatru, sklepu albo innego wskazanego wystawcy. Pracownik będzie mógł samodzielnie wybrać konkretny towar lub usługę z oferty wystawcy. Przykładem będzie bon wakacyjny … albo analogicznego biura podróży. Spółka będzie mogła nabyć jeden bon lub kilka bonów o łącznej wartości wynoszącej, co do zasady, około … zł. Pracownik sam wybierze z oferty biura podróży konkretną imprezę turystyczną, kierunek, hotel i termin.

Bon będzie mógł stanowić całość albo część zapłaty za wybraną imprezę turystyczną. Jeżeli cena wycieczki będzie wyższa od wartości bonu, pracownik będzie mógł dopłacić różnicę z własnych środków, bezpośrednio biuru podróży. Spółka nie będzie uczestniczyła w wyborze konkretnej wycieczki ani w dokonywaniu dopłaty przez pracownika.

Voucher, karta podarunkowa lub bon nie będą mogły zostać wymienione na gotówkę. Niewykorzystana część ich wartości nie będzie wypłacana pracownikowi w pieniądzu. Przekazanie prezentu będzie wynikało każdorazowo z dobrowolnej i indywidualnej decyzji Spółki. Pracownik nie będzie miał roszczenia o jego otrzymanie i będzie mógł odmówić przyjęcia prezentu.

Prezent nie będzie wynikał z umowy o pracę, regulaminu wynagradzania, regulaminu premiowania ani innych aktów wewnętrznych Spółki. Przyznanie prezentu nie będzie zależało od wyników ani jakości pracy, realizacji planów, stanowiska, stażu pracy, frekwencji, absencji, wysokości wynagrodzenia, ani innych kryteriów związanych z zatrudnieniem. Prezent nie będzie stanowił wynagrodzenia, premii, nagrody ani innego składnika polityki płacowej Spółki.

Zamiarem Spółki będzie dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz pracownika kosztem własnego majątku. Po stronie pracownika nie wystąpi żadne świadczenie wzajemne. Przekazanie prezentu zostanie udokumentowane kartą przekazania darowizny oraz dokumentem zakupu bonu, vouchera albo karty podarunkowej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Spółki 17 lipca 2026 r. interpretację indywidualną nr 0115-KDIT2.4011.300.2026.2.ŁS dotyczącą prezentów rzeczowych i sfinansowania z góry określonych usług.

Niniejsze zdarzenie dotyczy dodatkowo voucherów, bonów i kart podarunkowych pozwalających pracownikowi samodzielnie wybrać konkretny towar lub usługę.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 2 – PIT: INNE WAŻNE WYDARZENIE OSOBISTE ZAMIAST URODZIN

… Sp. z o.o. z siedzibą w …, zwana dalej: „Spółką”, zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę i jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Obdarowani pracownicy będą posiadali nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Co do zasady, Spółka przekazuje okazjonalne prezenty z okazji urodzin pracowników. Jeżeli jednak pracownik poinformuje Spółkę, że nie obchodzi urodzin, Spółka zamierza mieć możliwość przekazania mu, na podstawie każdorazowej dobrowolnej decyzji, jednego analogicznego prezentu z okazji innego ważnego wydarzenia osobistego:

1)    rocznicy zawarcia małżeństwa;

2)    zawarcia małżeństwa;

3)    narodzin dziecka;

4)    przysposobienia dziecka.

Pracownik nie będzie zobowiązany do ujawniania swojego wyznania ani szczegółowego uzasadniania powodów, dla których nie obchodzi urodzin.

Prezent z okazji innego wydarzenia osobistego będzie przekazywany zamiast prezentu urodzinowego, a nie dodatkowo obok niego. Jego wartość będzie wynosiła, co do zasady, około … zł. Prezent będzie finansowany ze środków obrotowych Spółki, a wydatek nie będzie zaliczany do kosztów uzyskania przychodów. Prezent może mieć formę rzeczy, z góry określonej usługi, vouchera kwotowego, karty podarunkowej lub bonu. Voucher, karta lub bon nie będą mogły zostać wymienione na gotówkę, a niewykorzystana część ich wartości nie będzie wypłacana pracownikowi w pieniądzu.

Pracownik nie będzie miał roszczenia o otrzymanie prezentu i będzie mógł odmówić jego przyjęcia. Prezent nie będzie wynikał z umowy o pracę, regulaminu wynagradzania, regulaminu premiowania ani innych aktów wewnętrznych Spółki. Przyznanie prezentu nie będzie zależało od wyników ani jakości pracy, realizacji planów, stanowiska, stażu pracy, frekwencji, absencji, wysokości wynagrodzenia, ani innych kryteriów związanych z zatrudnieniem. Prezent nie będzie stanowił wynagrodzenia, premii, nagrody ani innego składnika polityki płacowej.

Zamiarem Spółki będzie dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz pracownika kosztem własnego majątku, bez jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ze strony pracownika. Przekazanie prezentu zostanie udokumentowane kartą przekazania darowizny oraz dokumentem zakupu.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Spółki 17 lipca 2026 r. interpretację indywidualną nr 0115-KDIT2.4011.300.2026.2.ŁS dotyczącą prezentów urodzinowych.

Niniejsze zdarzenie dotyczy możliwości zastąpienia urodzin jednym z opisanych powyżej wydarzeń osobistych.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 3 – VAT: ZAKUP I NIEODPŁATNE PRZEKAZANIE RZECZY

… Sp. z o.o. z siedzibą w …, zwana dalej „Spółką”, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka zamierza kupować rzeczy materialne przeznaczone, od chwili zakupu, wyłącznie do nieodpłatnego przekazania konkretnemu pracownikowi jako okazjonalny prezent z okazji jego urodzin albo, w sytuacji opisanej w odrębnym zdarzeniu, innego ważnego wydarzenia osobistego zamiast urodzin. Mogą to być przykładowo …, …, …, …, …, …, … lub inny przedmiot o wartości wynoszącej, co do zasady, około … zł brutto.

Sprzedawca wystawi na Spółkę fakturę z wykazanym podatkiem VAT. Już w chwili nabycia będzie wiadomo, że rzecz nie będzie wykorzystywana przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej, odsprzedawana ani przeznaczona do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Rzecz będzie przeznaczona od początku wyłącznie na osobiste potrzeby konkretnego pracownika. Spółka nie zamierza odliczać podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupu.

Następnie rzecz zostanie nieodpłatnie przekazana pracownikowi. Spółka nie otrzyma od pracownika zapłaty ani żadnego świadczenia wzajemnego. Pracownik nie będzie miał roszczenia o otrzymanie prezentu. Jego przyznanie nie będzie zależało od wyników pracy, stanowiska, stażu pracy, frekwencji, wysokości wynagrodzenia ani innych kryteriów pracowniczych. Prezent nie będzie stanowił wynagrodzenia, premii ani nagrody.

Zakup zostanie sfinansowany ze środków obrotowych Spółki i nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Przekazanie zostanie udokumentowane kartą przekazania darowizny oraz dokumentem zakupu.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 4 – VAT: BON WAKACYJNY LUB INNY BON O RÓŻNYM PRZEZNACZENIU

… Sp. z o.o. z siedzibą w …, zwana dalej „Spółką”, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka zamierza kupować i nieodpłatnie przekazywać pracownikom vouchery, karty podarunkowe lub bony kwotowe. Mogą to być w szczególności bony wakacyjne do biura podróży, bony do sklepów albo vouchery do usługodawców oferujących różne towary lub usługi. Przykładem będzie bon wakacyjny … albo analogicznego biura podróży.

Spółka może nabyć jeden bon lub kilka bonów o łącznej wartości wynoszącej, co do zasady, około … zł. W chwili zakupu i przekazania bonu nie będzie znana konkretna impreza turystyczna, którą wybierze pracownik. Pracownik samodzielnie wybierze między innymi kierunek, termin, hotel, długość pobytu i konkretną ofertę z aktualnej oferty biura podróży. W chwili zakupu i przekazania bonu nie będzie zatem możliwe jednoznaczne określenie konkretnej usługi, która zostanie wykonana, miejsca jej opodatkowania ani kwoty podatku VAT należnego od wybranego w przyszłości świadczenia. Bon będzie mógł stanowić całość albo część zapłaty za wybraną imprezę turystyczną.

Jeżeli cena wybranej imprezy będzie wyższa od wartości bonu, pracownik dopłaci różnicę z własnych środków bezpośrednio biuru podróży. Spółka nie będzie dokonywała tej dopłaty. Spółka nie będzie stroną umowy dotyczącej konkretnej wycieczki wybranej później przez pracownika. Nie będzie uczestniczyła w dokonywaniu rezerwacji, wyborze kierunku, hotelu ani terminu. Nie będzie również otrzymywała faktury za konkretną wycieczkę wybraną przez pracownika. Bon nie będzie mógł zostać wymieniony na gotówkę. Niewykorzystana część jego wartości nie będzie wypłacana pracownikowi w pieniądzu.

Zakup samego bonu przez Spółkę może być dokumentowany notą księgową, notą obciążeniową albo innym dokumentem bez wykazanego podatku VAT. Spółka nie otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT dokumentującej zakup samego bonu i nie będzie odliczała podatku naliczonego.

Spółka przekaże bon pracownikowi nieodpłatnie i nie pobierze od niego żadnego wynagrodzenia. Spółka nie będzie świadczyła odpłatnej usługi pośrednictwa, dystrybucji ani promocji związanej z bonem. Spółka nie będzie podmiotem, który faktycznie wykona usługę turystyczną w zamian za bon. Usługę wykona biuro podróży lub inny podmiot realizujący bon.

Bon będzie okazjonalnym prezentem o wartości wynoszącej, co do zasady, około … zł, niezwiązanym z wynikami pracy, stanowiskiem, stażem pracy, frekwencją ani wysokością wynagrodzenia. Pracownik nie będzie miał roszczenia o jego otrzymanie ani obowiązku wykonania świadczenia wzajemnego.

Wydatek zostanie sfinansowany ze środków obrotowych Spółki i nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 5 – VAT: OPŁACENIE USŁUGI NABYTEJ BEZPOŚREDNIO PRZEZ PRACOWNIKA

… Sp. z o.o. z siedzibą w …, zwana dalej „Spółką”, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pracownik wybierze konkretną usługę przeznaczoną wyłącznie na jego osobiste potrzeby, np. …, …, …, …, …, … lub inną usługę.

Umowa o wykonanie usługi zostanie zawarta bezpośrednio pomiędzy pracownikiem a usługodawcą. To pracownik, a nie Spółka, będzie nabywcą i odbiorcą usługi. Faktura, rachunek, umowa, rezerwacja albo inny dokument potwierdzający nabycie usługi zostanie wystawiony na pracownika lub będzie wskazywał pracownika jako stronę i odbiorcę świadczenia. Dokument nie zostanie wystawiony na Spółkę. Spółka nie będzie zawierała umowy z usługodawcą, nie będzie działała przy nabyciu usługi we własnym imieniu, nie będzie odsprzedawała ani refakturowała usługi pracownikowi i nie będzie otrzymywała faktury, dającej Spółce prawo do odliczenia podatku VAT. Rola Spółki ograniczy się wyłącznie do zapłacenia usługodawcy całości albo części należności obciążającej pracownika. Zapłata zostanie dokonana bezpośrednio na rachunek usługodawcy.

Pracownik nie otrzyma od Spółki gotówki. Zapłata będzie stanowiła okazjonalny prezent o wartości wynoszącej, co do zasady, około … zł, przekazany z okazji urodzin albo innego ważnego wydarzenia osobistego zamiast urodzin. Pracownik nie będzie miał roszczenia o prezent, ani obowiązku świadczenia wzajemnego. Prezent nie będzie uzależniony od wyników pracy, stanowiska, stażu pracy, frekwencji ani wysokości wynagrodzenia i nie będzie stanowił wynagrodzenia, premii ani nagrody.

Wydatek zostanie sfinansowany ze środków obrotowych Spółki i nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Spółka nie będzie odliczała podatku naliczonego związanego z usługą.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 6 – VAT: USŁUGA NABYTA PRZEZ SPÓŁKĘ WE WŁASNYM IMIENIU NA RZECZ PRACOWNIKA

… Sp. z o.o. z siedzibą w …, zwana dalej „Spółką”, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka może kupić we własnym imieniu konkretną usługę przeznaczoną od chwili zakupu wyłącznie na osobiste potrzeby konkretnego pracownika, np. …, …, …, …, …, … lub inną usługę.

Umowa z usługodawcą zostanie zawarta przez Spółkę, a faktura lub inny dokument zakupu zostanie wystawiony na Spółkę. Usługa będzie jednak faktycznie wykonana na rzecz wskazanego pracownika. Spółka nie będzie wykorzystywała usługi na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, ani do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Już w chwili zakupu będzie wiadomo, że usługa jest przeznaczona wyłącznie na osobiste potrzeby konkretnego pracownika.

Spółka nie zamierza odliczać podatku naliczonego z faktury dotyczącej usługi. Usługa zostanie przekazana pracownikowi nieodpłatnie. Spółka nie pobierze od pracownika zapłaty, ani żadnego innego świadczenia wzajemnego. Usługa będzie okazjonalnym prezentem o wartości wynoszącej, co do zasady, około … zł, przekazanym z okazji urodzin albo innego ważnego wydarzenia osobistego zamiast urodzin.

Pracownik nie będzie miał roszczenia o prezent. Jego przyznanie nie będzie zależało od wyników pracy, stanowiska, stażu pracy, frekwencji, wysokości wynagrodzenia ani innych kryteriów związanych z zatrudnieniem. Prezent nie będzie stanowił wynagrodzenia, premii ani nagrody. Wydatek zostanie sfinansowany ze środków obrotowych Spółki i nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Przekazanie zostanie udokumentowane zgodnie z wewnętrznymi zasadami dokumentowania okazjonalnych darowizn.

Uzupełnienie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Spółka została wpisana do KRS … r. Działalność … prowadzi od … r., a pracowników zatrudnia od … r. Zajmuje się … .

Spółka nie posiada i dla opisanych zdarzeń przyszłych nie przewiduje regulaminu przyznawania prezentów. Dotyczy to odrębnie: …, …, … i …, opłacenia usługi nabytej przez pracownika oraz nabycia usługi przez Spółkę na jego rzecz. Dokumentowanie dokonanej darowizny będzie służyło ewidencji i celom dowodowym; nie będzie ustanawiało zasad nabywania przez pracowników prawa do świadczeń.

Przyznanie rzeczy nie będzie wymagało świadczenia pracownika na rzecz Spółki. Tak samo będzie w przypadku bonu, vouchera lub karty podarunkowej, zapłaty za usługę nabytą przez pracownika oraz zakupu usługi przez Spółkę na rzecz pracownika. W żadnym z tych wariantów nie będzie wymagane osiągnięcie wyniku, wykonanie dodatkowego zadania, pozostawanie w zatrudnieniu przez oznaczony przyszły okres ani inne świadczenie wzajemne.

Wskazanie preferowanego prezentu, informacji potrzebnych do realizacji usługi lub potwierdzenie odbioru będzie miało wyłącznie charakter organizacyjny lub dowodowy. Nie będzie świadczeniem na rzecz Spółki w zamian za prezent.

Ani rzeczy, ani bony, vouchery i karty podarunkowe, ani opłacenie usługi nabytej przez pracownika, ani nabycie usługi przez Spółkę nie będą należne na podstawie umowy o pracę, regulaminu wynagradzania, regulaminu premiowania czy innego aktu ustanawiającego uprawnienie pracownicze. W każdym wariancie podstawą przysporzenia będzie indywidualna, dobrowolna decyzja Spółki o dokonaniu darowizny oraz jej przyjęcie przez pracownika. Pracownik będzie mógł odmówić przyjęcia.

Bony, vouchery i karty będą przeznaczone wyłącznie na osobiste potrzeby obdarowanego, związane z jego prywatną uroczystością. Nie będą służyły sprzedaży, reklamie, promocji oferty Spółki, wykonywaniu obowiązków pracowniczych ani motywowaniu lub wynagradzaniu za pracę. Nie będą to świadczenia służące realizacji celów gospodarczych Spółki.

Spółka będzie finansowała zakup z własnych środków obrotowych i dokument zakupu będzie wystawiony na Spółkę. Okoliczności te określają nabywcę i źródło finansowania, natomiast nie zmieniają osobistego przeznaczenia prezentu. Wydatek nie będzie zaliczany do kosztów uzyskania przychodów.

Spółka nie będzie emitentem bonów, voucherów ani kart. Ich wystawcami będą podmioty zewnętrzne oferujące towary lub usługi: …, …, …, …, … lub … . Wskazanym we wniosku przykładowym wystawcą bonu wakacyjnego jest … . Nie wybrano zamkniętej listy przyszłych wystawców, ich dobór będzie następował każdorazowo stosownie do prezentu. Spółka będzie nabywcą i darczyńcą bonu, a świadczenie wykona podmiot realizujący bon.

Z bonu albo powiązanej dokumentacji, w tym warunków wykorzystania, będzie wynikał zakres towarów lub usług możliwych do nabycia bądź tożsamość podmiotów realizujących bon. Nie oznacza to wyboru konkretnego świadczenia już przy zakupie bonu. Pracownik będzie mógł wybrać je później z dopuszczonej oferty, np. określoną imprezę turystyczną. Nie będzie możliwa wymiana bonu ani wypłata niewykorzystanej wartości pracownikowi w gotówce.

Bony, vouchery i karty podarunkowe Spółka będzie nabywała we własnym imieniu, na własny rachunek i z własnych środków, a następnie nieodpłatnie przekazywała pracownikowi. Jest to odrębny wariant od pytania nr 5 wniosku, w którym nabywcą konkretnej usługi będzie pracownik, a Spółka jedynie zapłaci usługodawcy jego należność.

Przekazanie będzie formą złożenia życzeń lub gratulacji i uczczenia osobistej uroczystości pracownika. Nie będzie gratyfikacją za pracę. Przyznanie oraz wartość prezentu nie będą zależały od wyników ani jakości pracy, ocen pracownika, realizacji planów, stanowiska, stażu, frekwencji, absencji ani wynagrodzenia. Niezadowalająca ocena pracy nie będzie sama w sobie przesłanką wykluczającą obdarowanie.

Pracownik nie będzie musiał wykonać żadnego świadczenia wzajemnego ani spełnić kryteriów pracowniczych. Dopuszczalne będzie wskazanie preferencji dotyczącej prezentu oraz potwierdzenie jego przyjęcia lub odbioru dla celów dokumentacyjnych. Przy wariancie zastępującym urodziny pracownik przekaże informację, że nie obchodzi urodzin, oraz o odpowiedniej okazji osobistej. Nie będzie zobowiązany do ujawnienia wyznania ani uzasadnienia przekonań. Przy realizacji bonu albo usługi może być potrzebny wybór oferty lub podanie danych organizacyjnych. Czynności te nie będą odpłatnością ani zobowiązaniem do pracy w zamian za prezent.

Spółka zamierza pamiętać o osobistych uroczystościach swoich pracowników. Prezenty będą mogły obejmować wszystkich pracowników i powtarzać się przy kolejnych okazjach. Nie będzie to jednak automatyczne ani gwarantowane świadczenie: każdorazowe przekazanie i jego wartość będą zależały od indywidualnej, dobrowolnej decyzji Spółki. Brak prezentu w danym roku lub przy danej okazji nie będzie rodził pracowniczego roszczenia o jego wydanie ani o ekwiwalent pieniężny.

Dokumentacja będzie obejmowała dokument zakupu właściwy dla świadczenia, np. fakturę, rachunek, notę księgową lub obciążeniową, oraz kartę przekazania darowizny. Karta będzie identyfikowała obdarowanego, datę, osobistą okazję, przedmiot i wartość darowizny oraz jej przyjęcie. Przy opłaceniu należności pracownika dokumentacja obejmie również dokument wskazujący go jako nabywcę usługi oraz potwierdzenie zapłaty przez Spółkę. Ewidencja pozwoli ustalić łączną wartość darowizn przekazanych danej osobie.

Sformułowanie z wniosku o wewnętrznych zasadach dokumentowania oznacza techniczny sposób ewidencji dokonanych przysporzeń, a nie regulamin przyznawania prezentów lub składnik zasad wynagradzania.

Celem będzie wyłącznie uczczenie osobistej uroczystości pracownika i sprawienie mu przyjemności z tej okazji. Prezenty nie będą narzędziem budowania wizerunku pracodawcy, przywiązania do Spółki, integracji, poprawy atmosfery pracy ani motywowania do pracy. Spółka nie będzie oczekiwała korzyści gospodarczej ani zmiany zachowania pracownika w zamian za przysporzenie.

Urodziny będą mogły zostać zastąpione jedną z okazji wskazanych we wniosku: rocznicą zawarcia małżeństwa, zawarciem małżeństwa, narodzinami albo przysposobieniem dziecka. Dotyczy to pracownika nieobchodzącego urodzin. Prezent zostanie przekazany zamiast prezentu urodzinowego, a nie dodatkowo. Wartość będzie wynosiła, co do zasady, około … zł, np. … lub … zł, zależnie od przedmiotu indywidualnej darowizny.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1.    Czy przekazywanie pracownikom z okazji urodzin okazjonalnych darowizn w formie voucherów kwotowych, kart podarunkowych lub bonów, uprawniających do wyboru towarów albo usług z oferty wskazanego wystawcy, w tym voucherów do biur podróży, które nie są wymienialne na gotówkę, nie są związane z wykonywaniem pracy, nie wynikają z regulaminów ani z roszczenia pracownika i nie wiążą się ze świadczeniem wzajemnym, nie będzie stanowiło dla pracowników przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika określone w art. 32 ust. 1 tej ustawy?

2.    Czy przekazanie pracownikowi okazjonalnego prezentu na zasadach opisanych we wniosku z okazji rocznicy zawarcia małżeństwa, zawarcia małżeństwa, narodzin dziecka albo przysposobienia dziecka, zamiast prezentu urodzinowego w przypadku pracownika, który nie obchodzi urodzin, nie będzie stanowiło dla pracownika przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika określone w art. 32 ust. 1 tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Ad 1

Państwa zdaniem, przekazywane pracownikom z okazji urodzin vouchery kwotowe, karty podarunkowe i bony nie będą stanowiły przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika określone w art. 32 ust. 1 tej ustawy.

Opisane świadczenia nie będą stanowiły wynagrodzenia za pracę, premii, nagrody ani innego składnika polityki płacowej Spółki. Ich przyznanie nie będzie uzależnione od wyników ani jakości pracy, realizacji planów, stanowiska, stażu pracy, frekwencji, absencji, wysokości wynagrodzenia ani innych kryteriów związanych z zatrudnieniem. Pracownik nie będzie miał roszczenia o otrzymanie prezentu. Każdorazowe przekazanie będzie wynikało z dobrowolnej i indywidualnej decyzji Spółki. Prezent nie będzie wynikał z umowy o pracę, regulaminu wynagradzania, regulaminu premiowania ani innych aktów wewnętrznych. Po stronie pracownika nie wystąpi obowiązek jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.

Voucher, karta podarunkowa lub bon nie będą wymienialne na gotówkę, a niewykorzystana część ich wartości nie będzie wypłacana pracownikowi w pieniądzu. Okoliczność, że pracownik będzie mógł samodzielnie wybrać konkretny towar lub usługę z oferty wystawcy, nie zmienia nieodpłatnego i okazjonalnego charakteru świadczenia ani nie powoduje, że staje się ono zapłatą za pracę. Zamiarem Spółki będzie dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz pracownika kosztem własnego majątku, bez świadczenia wzajemnego, a więc dokonanie darowizny.

Nabycie takie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W konsekwencji, wartość przekazanego vouchera, karty podarunkowej albo bonu nie będzie stanowiła przychodu ze stosunku pracy, a Spółka nie będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ad 2

Państwa zdaniem, przekazanie pracownikowi okazjonalnego prezentu z okazji rocznicy zawarcia małżeństwa, zawarcia małżeństwa, narodzin dziecka albo przysposobienia dziecka, zamiast prezentu urodzinowego w przypadku pracownika, który nie obchodzi urodzin, nie będzie stanowiło przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wymienione wydarzenia należą do prywatnej sfery życia pracownika i nie pozostają w związku z wykonywaniem obowiązków pracowniczych ani rezultatami pracy.

Prezent nie będzie stanowił wynagrodzenia, premii, nagrody ani innego składnika polityki płacowej. Jego przyznanie nie będzie zależało od wyników pracy, stanowiska, stażu, frekwencji, absencji, wysokości wynagrodzenia ani innych kryteriów związanych z zatrudnieniem. Pracownik nie będzie miał roszczenia o otrzymanie prezentu. Prezent nie będzie wynikał z umowy o pracę, regulaminu wynagradzania, regulaminu premiowania ani innych aktów wewnętrznych. Każdorazowo będzie przekazywany na podstawie dobrowolnej i indywidualnej decyzji Spółki. Prezent z okazji innego wydarzenia osobistego będzie przekazywany zamiast prezentu urodzinowego, a nie dodatkowo obok niego. Po stronie pracownika nie wystąpi obowiązek jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Zamiarem Spółki będzie dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz pracownika kosztem własnego majątku, a więc dokonanie darowizny.

Zmiana prywatnej okazji, z którą związane jest przekazanie prezentu, nie zmienia jego charakteru prawnego ani podatkowego. Ponieważ nabycie prezentu będzie podlegało przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, zastosowanie znajdzie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, wartość prezentu nie będzie stanowiła przychodu ze stosunku pracy, a Spółka nie będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka podtrzymuje stanowiska do pytań nr 1 i 2. Opisane przysporzenia będą stanowiły darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego: nieodpłatne świadczenia kosztem majątku Spółki, przyjmowane przez obdarowanego bez świadczenia wzajemnego. Będą wynikały z osobistej okazji i zamiaru obdarowania, a nie ze zobowiązania do zapłaty za pracę. Wskazanie przez pracownika preferowanego przedmiotu nie zmieni tej podstawy przysporzenia.

Do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn stosuje się wyłączenie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Spółki, opisane świadczenia nie będą zatem przychodem ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 tej ustawy i nie powstaną obowiązki płatnika określone w art. 32 ust. 1 ww. ustawy. Sam wybór towaru lub usługi przy użyciu bonu, podobnie jak zastąpienie urodzin inną wskazaną prywatną okazją, nie zmieni nieodpłatnego, okolicznościowego charakteru świadczenia.

Spółka wnosi o uwzględnienie argumentacji przyjętej w Jej interpretacji nr 0115-KDIT2.4011.300.2026.2.ŁS, w szczególności na stronie 7. Dodatkowo analogiczny kierunek dotyczący urodzinowych kart podarunkowych wynika z interpretacji z 23 czerwca 2026 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.507.2026.1.MKA. Ta ostatnia stanowi argument interpretacyjny, Spółka nie wywodzi z niej ochrony właściwej interpretacji wydanej dla Niej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Powyższy przepis wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 1:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyty w ww. przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie powstawał obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca do przychodów ze stosunku pracy zalicza bowiem nie tylko otrzymane pieniądze, ale i świadczenia, które przybrały postać rzeczy (produktu), wykonania usługi, bądź udostępnienia rzeczy lub praw.

Na podmiocie dokonującym ww. świadczeń (pracodawcy) ciążą natomiast obowiązki płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w art. 2, przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały:

Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.

Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Umowa darowizny zdefiniowana natomiast została w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), w myśl którego:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę i jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Obdarowani pracownicy będą posiadali nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka zamierza przekazywać pracownikom z okazji ich urodzin okazjonalne prezenty o wartości wynoszącej, co do zasady, około … zł, finansowane ze środków obrotowych Spółki. Wydatki na ich nabycie nie będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Prezent może mieć formę …, … albo …, w szczególności …, …, …, …, …, … albo innego wskazanego wystawcy. Pracownik będzie mógł samodzielnie wybrać konkretny towar lub usługę z oferty wystawcy. Voucher, karta podarunkowa lub bon nie będą mogły zostać wymienione na gotówkę. Niewykorzystana część ich wartości nie będzie wypłacana pracownikowi w pieniądzu. Przekazanie prezentu będzie wynikało każdorazowo z dobrowolnej i indywidualnej decyzji Spółki. Pracownik nie będzie miał roszczenia o jego otrzymanie i będzie mógł odmówić przyjęcia prezentu. Prezent nie będzie wynikał z umowy o pracę, regulaminu wynagradzania, regulaminu premiowania ani innych aktów wewnętrznych Spółki. Przyznanie prezentu nie będzie zależało od wyników ani jakości pracy, realizacji planów, stanowiska, stażu pracy, frekwencji, absencji, wysokości wynagrodzenia, ani innych kryteriów związanych z zatrudnieniem. Prezent nie będzie stanowił wynagrodzenia, premii, nagrody ani innego składnika polityki płacowej Spółki. Zamiarem Spółki będzie dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz pracownika kosztem własnego majątku. Po stronie pracownika nie wystąpi żadne świadczenie wzajemne. Przekazanie prezentu zostanie udokumentowane kartą przekazania darowizny oraz dokumentem zakupu bonu, vouchera albo karty podarunkowej. Co do zasady, Spółka przekazuje okazjonalne prezenty z okazji urodzin pracowników. Jeżeli jednak pracownik poinformuje Spółkę, że nie obchodzi urodzin, Spółka zamierza mieć możliwość przekazania mu, na podstawie każdorazowej dobrowolnej decyzji, jednego analogicznego prezentu z okazji innego ważnego wydarzenia osobistego, tj. rocznicy zawarcia małżeństwa, zawarcia małżeństwa, narodzin dziecka, przysposobienia dziecka. Pracownik nie będzie zobowiązany do ujawniania swojego wyznania ani szczegółowego uzasadniania powodów, dla których nie obchodzi urodzin. Prezent z okazji innego wydarzenia osobistego będzie przekazywany zamiast prezentu urodzinowego, a nie dodatkowo obok niego. Jego wartość będzie wynosiła, co do zasady, około … zł. Prezent będzie finansowany ze środków obrotowych Spółki, a wydatek nie będzie zaliczany do kosztów uzyskania przychodów. Prezent może mieć formę rzeczy, z góry określonej usługi, vouchera kwotowego, karty podarunkowej lub bonu. Voucher, karta lub bon nie będą mogły zostać wymienione na gotówkę, a niewykorzystana część ich wartości nie będzie wypłacana pracownikowi w pieniądzu. Pracownik nie będzie miał roszczenia o otrzymanie prezentu i będzie mógł odmówić jego przyjęcia. Prezent nie będzie wynikał z umowy o pracę, regulaminu wynagradzania, regulaminu premiowania ani innych aktów wewnętrznych Spółki. Przyznanie prezentu nie będzie zależało od wyników ani jakości pracy, realizacji planów, stanowiska, stażu pracy, frekwencji, absencji, wysokości wynagrodzenia, ani innych kryteriów związanych z zatrudnieniem. Prezent nie będzie stanowił wynagrodzenia, premii, nagrody ani innego składnika polityki płacowej. Zamiarem Spółki będzie dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz pracownika kosztem własnego majątku, bez jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ze strony pracownika. Przekazanie prezentu zostanie udokumentowane kartą przekazania darowizny oraz dokumentem zakupu.

Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej materii również było niejednolite. Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13. W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane przepisy prawa podatkowego oraz wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, uznać należy, że przekazywanie pracownikom z okazji urodzin, a także z okazji rocznicy zawarcia małżeństwa, zawarcia małżeństwa, narodzin dziecka albo przysposobienia dziecka, zamiast prezentu urodzinowego, w przypadku pracownika, który nie obchodzi urodzin, okazjonalnych darowizn w formie voucherów kwotowych, kart podarunkowych lub bonów, uprawniających do wyboru towarów albo usług z oferty wskazanego wystawcy, w tym voucherów do biur podróży, które nie są wymienialne na gotówkę, nie są związane z wykonywaniem pracy, nie wynikają z regulaminów ani z roszczenia pracownika i nie wiążą się ze świadczeniem wzajemnym, które – jak wynika z wniosku – są dobrowolnym świadczeniem z Państwa strony, które nie wynika z żadnych zapisów umownych ani innych porozumień, nie stanowią elementu wynagrodzenia, jak również nie wiążą się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość wręczonych pracownikom przez Państwa okazjonalnych darowizn w formie voucherów kwotowych, kart podarunkowych lub bonów, uprawniających do wyboru towarów albo usług z oferty wskazanego wystawcy, w tym voucherów do biur podróży, w okolicznościach wskazanych we wniosku, nie stanowi dla nich przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem z ww. tytułu nie ciążą na Państwu obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Interpretacja ta została wydana dla Państwa i w Państwa indywidualnej sprawie zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Pracownicy chcący uzyskać interpretację indywidualną w zakresie skutków podatkowych otrzymania prezentów w formie voucherów kwotowych, kart podarunkowych lub bonów, uprawniających do wyboru towarów albo usług z oferty wskazanego wystawcy, w tym voucherów do biur podróży, winni wystąpić z odrębnymi wnioskami i uiścić stosowną opłatę.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa pytania nr 1 i nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pozostałych pytań dotyczących podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.