0113-KDIPT2-1.4011.633.2026.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan pismem z 2 października 2026 r. (wpływ 2 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 10 października 2016 r. prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, której podstawowym przedmiotem jest świadczenie usług fizjoterapeutycznych. Wnioskodawca posiada wymagane kwalifikacje i prawo wykonywania zawodu fizjoterapeuty.

Dochody z działalności opodatkowuje według skali podatkowej i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca zamierza od 1 października 2026 r. rozpocząć odpłatne jednolite studia magisterskie na kierunku lekarskim prowadzone przez Wyższą Szkołę Nauk o Zdrowiu. Rozpoczęcie studiów nie będzie wiązało się z zakończeniem ani zawieszeniem działalności gospodarczej. Wnioskodawca przez okres studiów będzie nadal świadczył usługi fizjoterapeutyczne i osiągał z nich przychody.

Podjęcie studiów ma dwa pozostające w związku z działalnością gospodarczą cele.

Pierwszym – jest pogłębianie wiedzy medycznej wykorzystywanej na bieżąco w prowadzonej działalności fizjoterapeutycznej. Wiedza zdobywana w toku studiów, w szczególności z anatomii, fizjologii, patofizjologii, neurologii, ortopedii, chorób wewnętrznych, farmakologii i diagnostyki, będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę w granicach kompetencji fizjoterapeuty m.in. przy diagnostyce funkcjonalnej, kwalifikowaniu pacjentów do fizjoterapii, planowaniu postępowania fizjoterapeutycznego, identyfikowaniu przeciwwskazań, uwzględnianiu chorób współistniejących, rozpoznawaniu objawów alarmowych wymagających konsultacji lekarskiej oraz zwiększaniu jakości i bezpieczeństwa świadczonych usług. Zgodnie z ustawą o zawodzie fizjoterapeuty zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym, a fizjoterapeuta wykonuje go z wykorzystaniem wskazań aktualnej wiedzy medycznej. Zdobywana podczas studiów wiedza będzie zatem wykorzystywana równolegle z jej uzyskiwaniem w działalności już obecnie generującej przychody.

Drugim - jest uzyskanie, po ich ukończeniu i spełnieniu wymaganych prawem warunków, uprawnień do wykonywania zawodu lekarza. Po uzyskaniu tych uprawnień Wnioskodawca zamierza rozszerzyć prowadzoną już działalność gospodarczą o świadczenie usług lekarskich i uzyskiwać z nich przychody. Nie zamierza zakończyć prowadzenia działalności fizjoterapeutycznej.

Z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: ustawy o PIT, obecne przychody z fizjoterapii oraz planowane przyszłe przychody z usług lekarskich będą osiągane w ramach tego samego źródła przychodów, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Czesne będzie finansowane za pomocą kredytu na studia medyczne, o którym mowa w art. 103a ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Środki kredytu będą przeznaczone na pokrycie opłat za odpłatne studia na kierunku lekarskim i będą przekazywane przez bank na rachunek uczelni.

Przedmiotem wniosku jest podatkowa kwalifikacja wydatku na czesne za studia, a nie późniejsza spłata kapitału kredytu. Wnioskodawca nie zamierza ponownie zaliczać spłaty kapitału kredytu do kosztów uzyskania przychodów. Przedmiotem wniosku nie są również skutki ewentualnego umorzenia kredytu ani kwalifikacja podatkowa odsetek.

Celem podjęcia studiów nie jest wyłącznie podniesienie ogólnego poziomu wykształcenia ani realizacja prywatnych zainteresowań. Wiedza zdobywana podczas studiów będzie wykorzystywana już w istniejącej działalności fizjoterapeutycznej, natomiast pełne kwalifikacje uzyskane po zakończeniu procesu kształcenia mają zostać wykorzystane do rozszerzenia tej samej działalności gospodarczej o usługi lekarskie.

Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację potwierdzającą obowiązek ponoszenia czesnego oraz jego finansowanie, w szczególności dokumentację uczelni, harmonogram opłat, umowę kredytową oraz dokumenty potwierdzające przekazywanie środków na rzecz uczelni.

W piśmie z 2 października 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując, że przedmiot Jego pytania obejmuje:

• opłatę wpisową i rekrutacyjną - poniesione w związku z rozpoczęciem studiów oraz
• wydatki na zakup lub odpłatny dostęp do specjalistycznych źródeł wiedzy medycznej.

Jednolite studia magisterskie na kierunku lekarskim trwają 6 lat, tj. 12 semestrów. Studia Wnioskodawca rozpoczął 1 października 2026 r.

Uprawnienia do wykonywania zawodu lekarza Wnioskodawca planuje uzyskać po ukończeniu studiów i spełnieniu wszystkich wymaganych prawem warunków, orientacyjnie około 2033 r. Po uzyskaniu wymaganych uprawnień Wnioskodawca zamierza rozszerzyć zakres tej samej działalności gospodarczej o świadczenie usług lekarskich.

Wydatki na czesne Wnioskodawca ponosi od roku akademickiego 2026/2027, zgodnie z harmonogramem płatności uczelni, i będzie je ponosił przez cały okres studiów. W lipcu 2026 r. Wnioskodawca poniósł również opłatę wpisową i opłatę rekrutacyjną na kierunek lekarski.

Na dzień składania uzupełnienia - umowa kredytowa nie została jeszcze zawarta. Planowany kredyt na studia medyczne nie jest kredytem obrotowym ani inwestycyjnym zaciąganym na potrzeby działalności gospodarczej lecz ma służyć częściowemu finansowaniu czesnego. Studia pozostają jednak związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością w zakresie świadczenia usług medycznych w ramach wykonywania zawodu fizjoterapeuty, będącego zawodem medycznym. Celem kredytu jest częściowe finansowanie czesnego za odpłatne studia na kierunku lekarskim. Umowa kredytowa nie została jeszcze zawarta, dlatego okres jej obowiązywania będzie wynikał z ostatecznej treści umowy. Kredyt pokryje jedynie część czesnego, a pozostałą część będzie Wnioskodawca finansował z własnych środków zgodnie z harmonogramem uczelni. Część czesnego będzie finansowana ze środków kredytu od momentu jego uruchomienia i rozpoczęcia przekazywania środków na opłaty za studia. Niezależnie od terminu uruchomienia kredytu opłaty za studia Wnioskodawca ponosi zgodnie z harmonogramem uczelni, a część niepokrytą kredytem finansuje z własnych środków.

Wydatki na studia nie będą finansowane wyłącznie z kredytu. Kredyt pokryje jedynie część czesnego. Pozostałą część czesnego oraz opłatę wpisową, opłatę rekrutacyjną i wydatki na specjalistyczne źródła wiedzy medycznej Wnioskodawca finansuje lub będzie finansował z własnych środków.

Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca zamierza zaliczać:

• opłatę wpisową, opłatę rekrutacyjną, czesne oraz
• wydatki na zakup lub odpłatny dostęp do specjalistycznych źródeł wiedzy medycznej, służących ciągłemu poszerzaniu i aktualizowaniu wiedzy oraz kompetencji zawodowych w ramach prowadzonej działalności medycznej i dalszego kształcenia na kierunku lekarskim. Obejmuje tym w szczególności: książki i podręczniki medyczne, specjalistyczne publikacje i czasopisma, elektroniczne bazy wiedzy, biblioteki cyfrowe, specjalistyczne serwisy i platformy medyczne.

Wnioskodawca nie zamierza zaliczać do kosztów spłaty kapitału kredytu. Przedmiotem wniosku nie są również odsetki od kredytu ani skutki jego ewentualnego umorzenia. Opłaty na rzecz uczelni są i będą dokumentowane fakturami wystawianymi przez uczelnię, a pozostałe wydatki fakturami lub innymi dowodami zakupu.

Wydatki na czesne Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów uzyskania przychodów od momentu ich ponoszenia zgodnie z harmonogramem płatności uczelni, począwszy od roku akademickiego 2026/2027.

Wnioskodawca dotychczas nie ujmował tych wydatków w kosztach podatkowych. Po otrzymaniu interpretacji indywidualnej potwierdzającej prawidłowość Jego stanowiska, zamierza rozliczyć je zgodnie z właściwymi zasadami dotyczącymi momentu poniesienia kosztu, dokonując odpowiednich korekt, jeżeli będzie to konieczne.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych w ramach wykonywania zawodu fizjoterapeuty, będącego zawodem medycznym. Wiedza zdobywana i rozwijana podczas studiów na kierunku lekarskim jest spójna z wiedzą wykorzystywaną przez Wnioskodawcę zawodowo, w szczególności w zakresie anatomii, fizjologii, patofizjologii, diagnostyki, rozpoznawania objawów chorobowych, oceny czynników ryzyka i zasad postępowania z pacjentami. Poszerzanie i aktualizowanie tej wiedzy służy podnoszeniu kompetencji zawodowych wykorzystywanych przy świadczeniu usług fizjoterapeutycznych, w granicach posiadanych uprawnień.

Opłata wpisowa i rekrutacyjna były konieczne do rozpoczęcia studiów, czesne umożliwia ich kontynuowanie, a specjalistyczne źródła wiedzy medycznej służą bieżącemu rozwojowi wiedzy wykorzystywanej zawodowo. Po uzyskaniu wymaganych uprawnień Wnioskodawca zamierza rozszerzyć tę samą działalność gospodarczą o świadczenie usług lekarskich.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wydatki poniesione oraz ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z rozpoczęciem i kontynuowaniem studiów na kierunku lekarskim, obejmujące opłatę wpisową, opłatę rekrutacyjną, czesne oraz wydatki na zakup lub odpłatny dostęp do specjalistycznych źródeł wiedzy medycznej, służących ciągłemu poszerzaniu i aktualizowaniu wiedzy oraz kompetencji zawodowych wykorzystywanych w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług medycznych w ramach wykonywania zawodu fizjoterapeuty, a także dalszemu rozwojowi tej działalności i planowanemu rozszerzeniu jej o świadczenie usług lekarskich po uzyskaniu wymaganych uprawnień, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Opisane wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych w ramach wykonywania zawodu fizjoterapeuty, będącego zawodem medycznym. Studia na kierunku lekarskim stanowią dalszy etap kształcenia Wnioskodawcy w obszarze medycznym i pozostają spójne z zakresem wiedzy oraz kompetencji wykorzystywanych w obecnie prowadzonej działalności zawodowej.

Wiedza zdobywana i rozwijana podczas studiów, w szczególności z zakresu anatomii, fizjologii, patofizjologii, diagnostyki, rozpoznawania objawów chorobowych, oceny czynników ryzyka oraz zasad postępowania z pacjentami, może być wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności fizjoterapeutycznej w granicach posiadanych uprawnień. Poszerzanie i aktualizowanie wiedzy medycznej służy podnoszeniu kompetencji zawodowych oraz jakości świadczonych przez Wnioskodawcę usług.

Opłata wpisowa oraz opłata rekrutacyjna były konieczne do rozpoczęcia studiów, natomiast czesne jest wydatkiem niezbędnym do ich kontynuowania. Wydatki na zakup lub odpłatny dostęp do specjalistycznych źródeł wiedzy medycznej służą ciągłemu poszerzaniu i aktualizowaniu wiedzy oraz kompetencji zawodowych w ramach prowadzonej działalności medycznej i dalszego kształcenia na kierunku lekarskim. Jednocześnie po ukończeniu studiów oraz uzyskaniu wymaganych prawem uprawnień Wnioskodawca zamierza rozszerzyć zakres tej samej działalności gospodarczej o świadczenie usług lekarskich.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na opłatę wpisową, opłatę rekrutacyjną, czesne oraz zakup lub odpłatny dostęp do specjalistycznych źródeł wiedzy medycznej pozostają więc w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz służą zachowaniu, zabezpieczeniu i rozwojowi źródła przychodów.

Przedmiotem stanowiska Wnioskodawcy nie jest spłata kapitału kredytu, podatkowa kwalifikacja odsetek od kredytu ani skutki ewentualnego umorzenia kredytu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy podstawową cechą kosztu podatkowego jest związek tego kosztu z przychodem (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów). Istotne znaczenie ma również cel, w jakim został poniesiony. Bliżej zasadę tę opisuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 października 2012 r. sygn. akt II FSK 430/11, w którym stwierdzono: Zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym. Poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku.

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

Wyrażenie w celu osiągnięcia przychodu zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, że przez sformułowanie w celu należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot celowości.

Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Dokonując oceny charakteru ponoszonych przez Pana wydatków należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga, bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ww. ustawy, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet, jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu.

Wobec powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które - racjonalnie oceniając - mogłyby przyczynić się do powstania przychodu, czy jego zwiększenia, nawet, jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.

Z przywołanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych powinna opierać się na przepisach prawa podatkowego.

Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Wskazać również należy, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zawartym art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztu. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych, nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Pogląd przeciwny zgodnie z którym do kosztów podatkowych zalicza się wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (z wyłączeniem wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest zbyt daleko idący i abstrahuje od wskazanego w art. 22 ust. 1 ww. ustawy celu poniesienia kosztu, a w rezultacie nie znajduje oparcia w treści tego przepisu. Uprawnione jest bowiem przyjęcie założenia, że gdyby zamiarem ustawodawcy było uznanie za koszty uzyskania przychodów wszelkich kosztów ponoszonych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, nadałby temu przepisowi takie właśnie brzmienie.

Zauważyć należy, że aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności, a ich poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza należy uznać za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych (czesne za studia, opłata wpisowa, opłata rekrutacyjna, zakup lub odpłatny dostęp do specjalistycznych źródeł wiedzy medycznej) nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do stwierdzenia zatem, czy wydatki takie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w związku wykonywaną działalnością, istotne jest ustalenie:

• czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne do wykonywanej działalności i które mają z nią związek,
• czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc co do zasady mają charakter osobisty.

Zatem, uzasadnionymi racjonalnie i gospodarczo kosztami, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest wykonywana przez Pana działalność gospodarcza, są takie wydatki, które pozwolą Panu nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w jej prowadzeniu. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.

Z opisu sprawy wynika, że od 10 października 2016 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych w ramach wykonywania zawodu fizjoterapeuty, będącego zawodem medycznym. Od 1 października 2026 r. rozpoczął Pan odpłatne jednolite studia magisterskie na kierunku lekarskim, które trwają 6 lat. Podjęcie studiów ma dwa pozostające w związku z działalnością gospodarczą cele, pierwszym jest pogłębianie wiedzy medycznej, która będzie wykorzystywana równolegle z jej uzyskiwaniem w działalności już obecnie generującej przychody, a drugim jest uzyskanie, po ich ukończeniu i spełnieniu wymaganych prawem warunków, uprawnień do wykonywania zawodu lekarza, gdzie po ich uzyskaniu zamierza Pan rozszerzyć prowadzoną już działalność gospodarczą o świadczenie usług lekarskich i uzyskiwać z nich przychody. Wiedza zdobywana podczas studiów będzie wykorzystywana już w istniejącej działalności fizjoterapeutycznej, natomiast pełne kwalifikacje uzyskane po zakończeniu procesu kształcenia mają zostać wykorzystane do rozszerzenia tej samej działalności gospodarczej o usługi lekarskie. Do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan zaliczać opłatę wpisową, opłatę rekrutacyjną, czesne oraz wydatki na zakup lub odpłatny dostęp do specjalistycznych źródeł wiedzy medycznej służących ciągłemu poszerzaniu i aktualizowaniu wiedzy oraz kompetencji zawodowych w ramach prowadzonej działalności medycznej i dalszego kształcenia na kierunku lekarskim (w szczególności: książki i podręczniki medyczne, specjalistyczne publikacje i czasopisma, elektroniczne bazy wiedzy, biblioteki cyfrowe, specjalistyczne serwisy i platformy medyczne).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że wydatki ponoszone przez Pana na rozpoczęte w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej studia magisterskie na kierunku lekarskim t.j. opłata wpisowa, opłata rekrutacyjna, czesne za oraz wydatki na zakup lub odpłatny dostęp do specjalistycznych źródeł wiedzy medycznej, służących ciągłemu poszerzaniu i aktualizowaniu wiedzy oraz kompetencji zawodowych wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług medycznych w ramach wykonywania zawodu fizjoterapeuty, a także dalszemu rozwojowi tej działalności i planowanemu rozszerzeniu jej o świadczenie usług lekarskich po uzyskaniu wymaganych uprawnień, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, mogą zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli zostaną właściwie udokumentowane.

Zauważyć jednak należy, że to do Pana należy wykazanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ponoszonymi ww. wydatkami a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
• zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały analizie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.