0112-KDIL2-2.4011.712.2026.3.IM

Interpretacja indywidualna –
stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami: z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.) oraz z 9 września 2026 r. (wpływ 9 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wykonuje przewozy osób za pośrednictwem aplikacji x na podstawie umowy zlecenia zawartej z partnerem flotowym. Jednocześnie strony zawarły umowę najmu prywatnego samochodu stanowiącego własność Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie otrzymywane od partnera flotowego stanowi wynagrodzenie za wykonywanie czynności objętych umową zlecenia. Wysokość tego wynagrodzenia jest uzależniona od liczby oraz wartości wykonanych przewozów.

Samochód stanowi prywatną własność Wnioskodawcy i przez cały okres współpracy pozostaje w jego wyłącznym posiadaniu. Nie został faktycznie wydany partnerowi flotowemu do używania. Wnioskodawca sam wykonuje przewozy przy wykorzystaniu tego pojazdu, sam nim dysponuje oraz ponosi przeważające koszty jego eksploatacji.

Partner flotowy przekazał Wnioskodawcy informację, zgodnie z którą otrzymywane środki powinny być rozliczane jako przychód z najmu prywatnego. Według instrukcji podanej przez partnera flotowego przychód z najmu należy ustalać jako sumę przelewów otrzymanych od partnera flotowego oraz gotówki pobranej od pasażerów, pomniejszoną o wartość zaakceptowanych faktur kosztowych.

Jednocześnie partner flotowy zwraca jedynie niewielką część kosztów wynikających z zaakceptowanych faktur, natomiast przeważające koszty eksploatacji pojazdu ponosi Wnioskodawca.

Przed rozpoczęciem współpracy z obecnym partnerem flotowym Wnioskodawca współpracował z innym partnerem flotowym na analogicznych zasadach. Poprzedni partner flotowy wskazał, że podatek należy obliczać wyłącznie od kwoty przelewów przekazywanych Wnioskodawcy przez partnera flotowego.

W związku z odmiennymi instrukcjami przekazanymi przez partnerów flotowych Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy otrzymywane wynagrodzenie w ogóle podlega opodatkowaniu jako przychód z najmu, a jeżeli tak, to w jaki sposób powinno zostać prawidłowo rozliczone.

Uzupełnienia

W związku ze wskazaniem przez Pana m.in.:

proszę wyjaśnić:

co to znaczy za pośrednictwem aplikacji x; proszę opisać, na jakiej zasadzie wykonuje Pan przewozy osób, a w szczególności:

–      jakie przychody Pan otrzymuje i od kogo,

–      za co płacą pasażerowie,

–      czy pasażerowie płacą przez aplikację czy też bezpośrednio Panu (przelew, gotówka),

–      w jaki sposób następuje rozliczenie usługi;

Wnioskodawca wykonuje osobiście przewozy osób jako zleceniobiorca partnera flotowego x. Przewozy wykonywane są w ramach uprawnień i licencji posiadanych przez partnera flotowego, za pośrednictwem aplikacji x, służącej do przyjmowania i obsługi zleceń przewozu. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie od partnera flotowego na podstawie umowy zlecenia, w związku z wykonanymi przewozami. Pasażerowie dokonują płatności za przewóz za pośrednictwem aplikacji albo gotówką bezpośrednio w samochodzie. Płatności bezgotówkowe są rozliczane w systemie aplikacji za pośrednictwem partnera flotowego, natomiast płatności gotówkowe są uwzględniane w rozliczeniu z partnerem flotowym i odpowiednio rozliczane przy wypłacie wynagrodzenia. Ostateczna kwota wypłacana Wnioskodawcy wynika z rozliczenia wykonanych przewozów oraz pozycji rozliczeniowych uwzględnianych przez partnera flotowego, w tym prowizji i innych kosztów wynikających z zasad rozliczeń.

Kim jest partner flotowy (forma organizacyjna: spółka, osoba fizyczna)?

Partnerem flotowym jest x

Czy występują powiązania między Panem a partnerem flotowym – jeśli tak, to jakie?

Pomiędzy Wnioskodawcą a partnerem flotowym nie występują powiązania osobowe, rodzinne oraz kapitałowe.

Czy partner flotowy prowadzi działalność gospodarczą; jeżeli tak – to w jakim zakresie?

Partner flotowy prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności w zakresie transportu drogowego pasażerskiego oraz działalności związane z organizacją i obsługą przewozów osób.

Na podstawie jakich regulacji prawnych (np. ⁠Kodeks cywilny) – zawarte są: umowa zlecenia, umowa najmu prywatnego; proszę wskazać podstawę prawną zawartych umów?

Wnioskodawca zawarł z partnerem flotowym dwie odrębne umowy cywilnoprawne:

–      umowę zlecenia zawartą na podstawie art. 734 i nast. Kodeksu cywilnego, dotyczącą osobistego wykonywania usług transportowych,

–      umowę najmu samochodu, zawartą na podstawie art. 659 i nast. Kodeksu cywilnego.

Jakie są postanowienia umowy najmu, umowy zlecenia, tj. jakie prawa i obowiązki z nich wynikają, proszę opisać?

Na podstawie umowy zlecenie Wnioskodawca zobowiązał się do osobistego wykonywania przewozów osób za pośrednictwem aplikacji x. Przewozy wykonuje przy wykorzystaniu samochodu stanowiącego jego prywatną własność i pozostającego w jego faktycznym posiadaniu.

Czy uzyskuje Pan wynagrodzenie w jednej kwocie obejmujące wynagrodzenie z umowy zlecenia i umowy najmu prywatnego, czy dwa wynagrodzenia odrębnie, tzn. odrębnie z tytułu umowy zlecenie i odrębnie z tytułu umowy najmu prywatnego?

Wnioskodawca otrzymuje od partnera flotowego wypłatę środków pieniężnych wynikającą z rozliczenia wykonanych przewozów. Wypłata środków pozostaje w bezpośrednim związku z przewozami wykonanymi osobiście przez Wnioskodawcę i nie stanowi wynagrodzenia za korzystanie z samochodu przez partnera flotowego. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymywana kwota stanowi wynagrodzenie za czynności wykonywane osobiście w ramach umowy zlecenia.

Czy umowa najmu samochodu jest zawarta w ramach działalności gospodarczej, czy w ramach najmu prywatnego?

Umowa dotycząca samochodu została zawarta jako umowa najmu prywatnego, poza działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Samochód stanowi jego prywatną własność. Pomimo zawarcia dokumentu określonego jako umowa najmu samochód nie został faktycznie wydany partnerowi flotowemu do używania. Przez cały okres współpracy pozostaje w posiadaniu Wnioskodawcy, który samodzielnie wykorzystuje go do wykonywania przewozów.

Jakie koszty eksploatacji samochodu przy wykonywaniu przewozów Pan ponosi?

Wnioskodawca ponosi koszty związane z eksploatacją samochodu wykorzystywanego do wykonywania przewozów, w szczególności koszty paliwa, myjni, płynów eksploatacyjnych, napraw, serwisu, części zamiennych oraz ubezpieczenia pojazdu.

Czy usługi świadczone przez Pana w ramach umowy zlecenia są/będą wykonywane:

a)  w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb,

b)  w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku,

c)  w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Przewozy są wykonywane w celu uzyskiwania wynagrodzenia z tytułu wykonywania czynności objętych umową zlecenia.

Wnioskodawca samodzielnie decyduje, kiedy korzysta z aplikacji Bolt i czy przyjmuje dostępne zlecenia. Nie jest zobowiązany do wykonywania przewozów w określonej liczbie ani w określonych godzinach.

Przewozy są wykonywane przez Wnioskodawcę osobiście i według jego decyzji co do czasu rozpoczęcia i zakończenia aktywności. Partner flotowy nie wyznacza Wnioskodawcy miejsca ani godzin wykonywania przewozów. Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, a przewozy wykonuje na podstawie zawartej z partnerem flotowym umowy zlecenia, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Czy w odniesieniu do usług świadczonych przez Pana w ramach umowy zlecenia są/będą spełnione następujące przesłanki:

a)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie tych czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych – ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

b)  czy czynności te są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

c)  czy Pan jako wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością?

Zgodnie z § 8 ust. 2 umowy zlecenia partner flotowy nie odpowiada za szkody w mieniu lub na zdrowiu osób trzecich, w tym klientów, powstałe wskutek działania lub zaniechania kierowcy. W przypadku wystąpienia wobec x roszczeń związanych z działaniem lub zaniechaniem kierowcy, kierowca zobowiązany jest zwolnić x z takich roszczeń oraz pokryć wszelkie poniesione przez xkoszty związane z tymi roszczeniami.

Wnioskodawca samodzielnie organizuje wykonywanie przewozów i nie pozostaje w bieżącym podporządkowaniu organizacyjnym partnera flotowego. Partner flotowy nie wydaje Wnioskodawcy poleceń dotyczących sposobu wykonywania poszczególnych przewozów.

Wnioskodawca ponosi ekonomiczne ryzyko związane z wykonywaniem przewozów, ponieważ wysokość uzyskiwanego przez niego wynagrodzenia zależy od liczby i wartości wykonanych przewozów, podczas gdy koszty związane z eksploatacją samochodu obciążają go niezależnie od wysokości uzyskanego wynagrodzenia.

W jaki sposób, w oparciu o jakie konkretne zapisy umowne, ustalana jest kwota wynagrodzenia za świadczone usługi transportowe (umowa zlecenia)?

Zgodnie z § 5 ust. 1 umowy zlecenia x. zobowiązywała się do wypłaty Wnioskodawcy wynagrodzenia w wysokości wynikającej z właściwych przepisów dotyczących minimalnego wynagrodzenia za każdą godzinę pracy przy świadczeniach usług transportowych. Umowa przewidywała obowiązek przedłożenia rachunku wraz z ewidencją przepracowanych godzin, a w przypadku braku ewidencji – przyjęcie maksymalnej liczy 10 godzin w danym miesiącu jako podstawy rozliczenia.

Zgodnie z § 5 ust. 2 umowy wynagrodzenie miało być wypłacane przelewem na rachunek bankowy Wnioskodawcy w terminie 7 dni od otrzymania prawidłowo wystawionego rachunku. Umowa przewidywała również w § 5 ust. 3 możliwość pomniejszenia wynagrodzenia o koszty administracyjne związane z rozliczeniem Wnioskodawcy, w wysokości nieprzekraczającej 150 zł.

Wnioskodawca wskazuje jednak, że powyższy sposób rozliczenia określony w umowie nie odpowiadał faktycznemu sposobowi wykonywania i rozliczania współpracy. W praktyce Wnioskodawca nie wystawiał rachunków za poszczególne okresy rozliczeniowe ani nie prowadził ewidencji godzin pracy. Otrzymywane przez Wnioskodawcę środki były związane z faktycznie wykonanymi przez niego przewozami osób oraz z rozliczeniami tych przewozów dokonywanymi przez partnera flotowego.

W praktyce rozliczenia Wnioskodawcy w systemie x dotyczyły wykonywanych przewozów osób i obejmowały m.in. pozycje: „Przychód”, „Gotówka”, „Podatek VAT”, „Prowizja procent”, „Prowizja stała”, „Koszty umowy zlecenia” oraz „Wypłata”.

W jaki sposób, w oparciu o jakie konkretne zapisy umowne, ustalone zostało wynagrodzenie za najem Pana samochodu (umowa najmu)?

Zgodnie z § 4 ust. 1-3 umowy najmu czynsz miał być ustalany według rzeczywistego okresu eksploatacji samochodu, w rozliczeniu tygodniowym albo miesięcznym, na podstawie raportów tworzonych wspólnie przez strony w systemie x, a jego zapłata miała następować na podstawie faktury wystawionej przez wnioskodawcę. Umowa przewidywała również możliwość częściowej zapłaty czynszu w gotówce.

W praktyce mechanizm ten nie został zastosowany. Wnioskodawca nie wystawiał faktur ani rachunków z tytułu najmu i nie otrzymywał odrębnego wynagrodzenia stanowiącego czynsz najmu. W rzeczywistych rozliczeniach w systemie xnie wyodrębniono również czynszu za najem samochodu.

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione we wniosku oraz w pierwszym uzupełnieniu, zgodnie z którym otrzymywane środki były związane z wykonywaniem usług transportowych na podstawie umowy zlecenia, a nie z udostępnieniem samochodu w ramach najmu.

Pytania

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę od partnera flotowego z tytułu wykonywania przewozów osób na podstawie umowy zlecenia stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego partner flotowy jako płatnik jest obowiązany pobierać zaliczki na podatek dochodowy?

2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym środki pieniężne otrzymywane przez Wnioskodawcę od partnera flotowego mogą zostać zakwalifikowane jako przychód z tytułu najmu prywatnego samochodu, a jeżeli tak, to co stanowi podstawę opodatkowaniu tego przychodu oraz w jaki sposób należy ją ustalić zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pytanie nr 2 wynika z uzupełnienia wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – w przedstawionym stanie faktycznym wynagrodzenie otrzymywane od partnera flotowego stanowi wynagrodzenie z tytułu wykonywania czynności na podstawie umowy zlecenia i powinno zostać zakwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

O kwalifikacji podatkowego przychodu powinien decydować rzeczywisty charakter wykonywanego świadczenia, a nie wyłącznie nazwa zawartych umów lub sposób rozliczania przyjęty przez partnera flotowego.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca osobiście wykonuje przewozy osób za pośrednictwem aplikacji Bolt. Wynagrodzenie jest uzależnione od liczby oraz wartości wykonanych przewozów i stanowi wynagrodzenie za wykonywanie usług przewozowych, a nie za oddanie samochodu do używania.

Samochód przez cały okres współpracy pozostaje w wyłącznym posiadaniu Wnioskodawcy.

Nie został faktycznie wydany partnerowi flotowemu do używania. Wnioskodawca sam wykorzystuje go do wykonywania usług przewozowych oraz ponosi przeważające koszty jego eksploatacji. Partner flotowy zwraca jedynie niewielką część kosztów wynikających z zaakceptowanych faktur.

W ocenie Wnioskodawcy umowa najmu nie odpowiada rzeczywistemu sposobowi wykonywania współpracy. Nie doszło bowiem do oddania samochodu partnerowi flotowemu do używania, co stanowi charakterystyczny element umowy najmu określonej w art. 659 Kodeksu cywilnego.

Ponadto przed rozpoczęciem współpracy z obecnym partnerem flotowym Wnioskodawca współpracował z innym partnerem flotowym na analogicznych zasadach. Poprzedni partner flotowy wskazał, że podatek należy obliczać wyłącznie od kwoty przelewów przekazywanych Wnioskodawcy przez partnera flotowego. Obecny partner flotowy wskazał natomiast, że przychód z najmu należy ustalać jako sumę przelewów otrzymanych od partnera flotowego oraz gotówki pobranej od pasażerów, pomniejszoną o wartość zaakceptowanych faktur kosztowych.

Powyższe rozbieżności dodatkowo uzasadniają wątpliwości Wnioskodawcy co do prawidłowej kwalifikacji podatkowej otrzymywanego wynagrodzenia.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymywane przez niego wynagrodzenie stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – otrzymywane od partnera flotowego środki nie stanowią przychodu z tytułu najmu prywatnego samochodu. O kwalifikacji podatkowego uzyskiwanych środków powinien decydować rzeczywisty charakter świadczenia, którego dotyczą, a nie samo zawarcie umowy określonej jako umowa najmu.

W przedstawionym stanie faktycznym wypłata środków pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę przewozów osób na podstawie umowy zlecenia. Wysokość otrzymywanych środków jest związana z liczbą i wartością wykonanych przewozów oraz zasadami ich rozliczania przez partnera flotowego.

Samochód nie został faktycznie wydany partnerowi flotowemu do używania. Przez cały okres współpracy pozostaje w posiadaniu Wnioskodawcy i jest przez niego osobiście wykorzystywany do wykonywania przewozów. Wnioskodawca ponosi również koszty związane z jego eksploatacją.

W ocenie Wnioskodawcy okoliczności te wskazują, że otrzymywane środki stanowią wynagrodzenie za osobiste wykonywanie czynności w ramach umowy zlecenia, a nie wynagrodzenie za oddanie samochodu do używania.

W konsekwencji otrzymywane środki powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jako przychód z najmu prywatnego.

W przypadku zakwalifikowania otrzymywanych środków jako przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód podlegający opodatkowaniu powinien zostać ustalony jako przychód uzyskany z tytułu wykonywania umowy zlecenia pomniejszony o koszty uzyskania przychodów, zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie, że w przedstawionym stanie faktycznym otrzymywane od partnera flotowego środki pieniężne nie stanowią przychodu z tytułu najmu prywatnego samochodu, lecz przychód związany z osobistym wykonywaniem przewozów na podstawie umowy zlecenia.

Własne stanowisko do pytania nr 2 wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Wykonuje Pan przewozy osób za pośrednictwem aplikacji x na podstawie umowy zlecenia zawartej z partnerem flotowym. Jednocześnie strony zawarły umowę najmu prywatnego samochodu stanowiącego Pana własność. Samochód przez cały okres współpracy pozostaje w Pana wyłącznym posiadaniu. Samochód nie został faktycznie wydany partnerowi flotowemu do używania. Przewozy wykonywane są w ramach uprawnień i licencji posiadanych przez partnera flotowego, za pośrednictwem aplikacji Bolt, służącej do przyjmowania i obsługi zleceń przewozu. Otrzymuje Pan wynagrodzenie od partnera flotowego na podstawie umowy zlecenia, w związku z wykonanymi przewozami. Pasażerowie dokonują płatności za przewóz za pośrednictwem aplikacji albo gotówką bezpośrednio w samochodzie. Płatności bezgotówkowe są rozliczane w systemie aplikacji za pośrednictwem partnera flotowego, natomiast płatności gotówkowe są uwzględniane w rozliczeniu z partnerem flotowym i odpowiednio rozliczane przy wypłacie wynagrodzenia. Ostateczna kwota wypłacana Panu wynika z rozliczenia wykonanych przewozów oraz pozycji rozliczeniowych uwzględnianych przez partnera flotowego, w tym prowizji i innych kosztów wynikających z zasad rozliczeń. Zawarł Pan z partnerem flotowym dwie odrębne umowy cywilnoprawne: umowę zlecenia zawartą na podstawie art. 734 i nast. Kodeksu cywilnego, dotyczącą osobistego wykonywania usług transportowych oraz umowę najmu samochodu, zawartą na podstawie art. 659 i nast. Kodeksu cywilnego. Wyjaśnił Pan, że otrzymuje Pan od partnera flotowego wypłatę środków pieniężnych wynikającą z rozliczenia wykonanych przewozów. Wypłata środków pozostaje w bezpośrednim związku z przewozami wykonanymi osobiście przez Pana i nie stanowi wynagrodzenia za korzystanie z samochodu przez partnera flotowego. Ponadto w kwestii dotyczącej zasad ustalania wynagrodzenia za świadczone usługi transportowe realizowane na podstawie umowy zlecenia wskazał Pan, że otrzymywane przez Pana środki były związane z faktycznie wykonanymi przez Pana przewozami osób oraz z rozliczeniami tych przewozów dokonywanymi przez partnera flotowego. Natomiast w kwestii dotyczącej sposobu ustalenia wynagrodzenia za najem Pana samochodu wyjaśnił Pan, że nie wystawiał Pan faktur ani rachunków z tytułu najmu i nie otrzymywał Pan odrębnego wynagrodzenia stanowiącego czynsz najmu. W rzeczywistych rozliczeniach w systemie x nie wyodrębniono również czynszu za najem samochodu.

Zgodnie z art. 734 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks cywilny:

Przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

Natomiast stosownie do art. 659 ustawy Kodeks cywilny:

Mając na uwadze powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu realizacji umowy zlecenia, w sytuacji gdy czynności te nie są wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazuję, że z opisu sprawy nie wynika, że otrzymuje Pan dwa wynagrodzenia odrębnie, tzn. odrębne wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia i odrębne wynagrodzenie z tytułu umowy najmu prywatnego. W uzupełnieniu wniosku zwrócił Pan uwagę, że mechanizm ustalania wynagrodzenia za najem Pana samochodu zawarty w umowie najmu nie został w praktyce zastosowany i nie otrzymywał Pan odrębnego wynagrodzenia stanowiącego czynsz najmu. Także zasady rozliczenia wynagrodzenia za świadczone usługi transportowe określone w umowie nie odpowiadały faktycznemu sposobowi wykonywania i rozliczania współpracy z tytułu zawartej umowy zlecenia. Zaznaczył Pan, że wypłata środków na Pana rzecz nie stanowi wynagrodzenia za korzystanie z samochodu przez partnera flotowego. Otrzymywane przez Pana środki były związane z faktycznie wykonanymi przez Pana przewozami osób oraz z rozliczeniami tych przewozów dokonywanymi przez partnera flotowego. Zatem całość wynagrodzenia otrzymanego od partnera flotowego należy uznać za przychody z tytułu umowy zlecenia.

Konsekwencją zaliczenia uzyskanych przez Pana przychodów do przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest obowiązek płatnika, określony w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem partner flotowy jako płatnik jest obowiązany pobierać zaliczki na podatek dochodowy z tytułu zawartej umowy zlecenia.

Podsumowanie: wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od partnera flotowego z tytułu wykonywania przewozów osób na podstawie umowy zlecenia stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego partner flotowy jako płatnik jest obowiązany pobierać zaliczki na podatek dochodowy. Jednocześnie w Pana sprawie nie ma podstaw do rozpoznania po Pana stronie przychodu z tytułu najmu prywatnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.