0112-KDIL2-1.4011.842.2026.1.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka, w której 100% udziałów posiada Gmina, zawarła umowę ubezpieczenia odpowiedzialności członków organów spółki kapitałowej na jeden rok od 1 sierpnia 2026 r. do 31 lipca 2027 r., tzw. Kompleksowe ubezpieczenie odpowiedzialności osób zarządzających spółką kapitałową (…).

Polisa obejmuje odpowiedzialność cywilną osób objętych ochroną ubezpieczeniową za decyzje i zaniechania podejmowane w ramach działalności spółki, ma za zadanie chronić spółkę oraz te osoby przed konsekwencjami, zapewniając ochronę przed potencjalnymi roszczeniami ze strony osób trzecich.

Ubezpieczeniem objęte zostały osoby fizyczne, które przed lub w okresie ubezpieczenia były, są lub zostaną (tzw. „Osoba ubezpieczona”):

1)  Członkiem zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej, prokurentem Spółki lub osoba pełniąca analogiczna funkcję zarządczą lub nadzorczą w Spółce w innym porządku prawnym,

2)  Pracownikiem,

3)  Głównym księgowym Spółki lub innym Pracownikiem, który w zakresie swoich obowiązków ma prowadzenie ksiąg rachunkowych,

4)  Członkiem organu podmiotu zewnętrznego,

5)  Członkiem zarządu Spółki będącej przedmiotem wykupu menadżerskiego.

Za „Osobę ubezpieczoną” uważa się również zgodnie z zapisem w polisie, następujące osoby fizyczne:

6)  Małżonka osoby ubezpieczonej lub osobę pozostająca z nią we wspólnym pożyciu, jednakże wyłącznie w zakresie pozostającym w związku z nieprawidłowym zachowaniem osoby ubezpieczonej wskazanej w pkt 1 -5 powyżej,

7)  Spadkobiercę, przedstawiciela ustawowego lub następcę prawnego osoby ubezpieczonej, jednakże wyłącznie w zakresie pozostającym w związku z nieprawidłowym zachowaniem osoby ubezpieczonej wskazanej w pkt 1 -5 powyżej oraz w razie jej śmierci albo ubezwłasnowolnienia.

Osobą ubezpieczoną nie jest zewnętrzny audytor, rewident, syndyk, nadzorca sadowy, zarządca przymusowy, tymczasowy nadzorca sądowy, likwidator ustanowiony przez sąd.

Polisa (opłacona przez spółkę) ma formę bezimienną, tj. jako ubezpieczający wskazana była spółka, bez wykazania osób ubezpieczonych oraz liczby osób objętych ww. ubezpieczeniem.

Na dzień zawarcia polisy osoby, które podlegają temu ubezpieczeniu to:

-     zarząd Jednoosobowy (Prezes zatrudniony na podstawie umowa o świadczenie usług zarządzania zawartej do maja 2030 r., w umowie jest zapis, że spółka zobowiązuje się do zawarcia i opłacenia ubezpieczenia (…) obejmującego osobę zarządzającą Spółką) – źródło przychodu art. 13 pkt 9 ustawy o PIT,

-     Rada Nadzorcza składająca się z 3 członków, powołanych uchwałą Walnego Zgromadzenia do pełnienia funkcji Nadzorczych do marca 2029 r. Przedstawiciel Walnego Zgromadzenia na wniosek Zarządu Spółki wyraził zgodę na objęcie ubezpieczeniem OC członków Rady Nadzorczej co zostało zapisane w Protokole z posiedzenia RN – źródło przychodu art. 13 pkt 7 ustawy o PIT,

-     księgowa zatrudniona na umowę zlecenia do 30 września 2026 r., w której brak zobowiązania do objęcia tej osoby ubezpieczeniem OC – źródło przychodu art. 13 pkt 8 ustawy o PIT.

Osoby ubezpieczone zostały objęte następująca ochroną ubezpieczeniową:

2.1.1 Odpowiedzialność Osoby ubezpieczonej

Ubezpieczyciel zapłaci odszkodowanie pokrywające Szkodę, o ile nie została ona wcześniej naprawiona przez Spółkę.

2.1.2 Ochrona prawna (koszty postępowań)

Ubezpieczyciel pokryje poniesione przez Osobę ubezpieczoną lub w jej imieniu, za uprzednią pisemną zgodą Ubezpieczyciela:

(1) Koszty obrony;

(2) Koszty obrony związane z Roszczeniem dotyczącym szkody osobowej lub rzeczowej;

(3) Koszty Postępowania wyjaśniającego;

(4) Koszty Postępowania kontrolnego;

(5) Koszty postępowania przeciwko wolności lub mieniu;

(6) Koszty postępowania ekstradycyjnego.

2.1.3 Grzywny i kary Administracyjne

Ubezpieczyciel pokryje grzywny i kary administracyjne nałożone na Osobę ubezpieczoną przez Właściwy organ. Ochroną ubezpieczeniową nie są objęte grzywny i kary administracyjne, których ubezpieczenie jest prawnie niedopuszczalne, a także oparte na przepisach prawa podatkowego lub innych przepisach dotyczących opłat o charakterze publicznoprawnym.

2.1.4 Poręczenia i kaucje

Ubezpieczyciel zapłaci koszty uzyskania przez Osobę ubezpieczoną poręczenia majątkowego lub kaucji ustanowionych w toku postępowań karnych prowadzonych w związku z Roszczeniem. Świadczenie Ubezpieczyciela nie obejmuje samego poręczenia lub kaucji.

2.1.5 Koszty PR

Ubezpieczyciel pokryje poniesione przez Osobę ubezpieczoną lub w jej imieniu, za uprzednią pisemną zgodą Ubezpieczyciela, Koszty PR.

2.1.6 Wydatki związane z pozbawieniem majątku

(1) Jeżeli w Okresie ubezpieczenia w związku z Roszczeniem Właściwy organ wyda orzeczenie, które spowoduje pozbawienie możliwości korzystania przez Osobę ubezpieczoną z jej majątku w całości lub w znacznej części, Ubezpieczyciel pokryje wydatki związane z pozbawieniem majątku, stanowiące dotychczas ponoszone przez Osobę ubezpieczoną następujące koszty:

(a) kształcenia Osoby ubezpieczonej, jej małżonka oraz małoletnich zstępnych lub przysposobionych;

(b) składek z tytułu ubezpieczenia osobowego oraz dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego Osoby ubezpieczonej, jej małżonka oraz małoletnich zstępnych lub przysposobionych;

(c) energii elektrycznej, gazu, wody, ogrzewania, czynszu oraz Internetu dotyczących zajmowanego i zamieszkiwanego stale przez Osobę ubezpieczoną lokalu lub domu;

(d) czynszu najmu oraz rat kredytu mieszkaniowego dotyczącego zajmowanego i zamieszkiwanego stale przez Osobę ubezpieczoną lokalu lub domu.

(2) Wydatki związane z pozbawieniem majątku będą płacone przez Ubezpieczyciela bezpośrednio na rzecz wierzyciela uprawnionego do ich otrzymania, po wyczerpaniu przysługującym Osobie ubezpieczonej, jej małżonkowi, małoletnim zstępnym lub przysposobionym świadczeń z innych tytułów pokrywających takie koszty.

(3) Wydatki związane z pozbawieniem majątku będą wypłacane za okres przypadający od dnia wydania przez Właściwy organ orzeczenia, o którym mowa w pkt (1) powyżej, zaś łączny okres, za jaki wypłacane będą świadczenia nie przekroczy 12 miesięcy.

2.1.7 Koszty stawiennictwa

(1) Ubezpieczyciel pokryje uzasadnione i konieczne koszty stawiennictwa Osoby ubezpieczonej na rozprawie, posiedzeniu, przesłuchaniu lub powstałe w związku z innymi czynnościami, w których ich udział jest wymagany w Postępowaniu prowadzonym w związku z Roszczeniem.

(2) Koszty stawiennictwa obejmują koszt dojazdu oraz zakwaterowania Osoby ubezpieczonej, o ile jest ono konieczne i uzasadnione.

(3) Koszty stawiennictwa są wypłacane według stawki ryczałtowej za jeden dzień uczestnictwa w czynnościach, określonej w Polisie. Jeżeli Osoba ubezpieczona udokumentuje poniesienie uzasadnionych kosztów stawiennictwa w wyższej kwocie, Ubezpieczyciel wypłaci świadczenie w tym zakresie zgodnie z przedstawionymi fakturami lub rachunkami.

2.1.8 Koszty przygotowania do roszczenia

(1) Jeżeli w stosunku do Osoby ubezpieczonej nie zgłoszono Roszczenia, jednakże Ubezpieczony dokonał skutecznego zgłoszenia potencjalnego Roszczenia w trybie określonym w ust. 5.4.1 i 5.4.2, a okoliczności sprawy wskazują na wysokie prawdopodobieństwo skierowania do niej Roszczenia, Ubezpieczyciel pokryje poniesione przez Osobę ubezpieczoną albo w jej imieniu, za uprzednią pisemną zgodą Ubezpieczyciela, konieczne i uzasadnione koszty przygotowania do Roszczenia.

(2) Koszty przygotowania do Roszczenia obejmują koszty pomocy prawnej, tłumaczeń oraz opinii biegłych lub ekspertów, mające na celu przygotowanie obrony przed Roszczeniem, uniknięcie Roszczenia lub zminimalizowanie jego skutków .

2.1.9 Koszty wsparcia psychologicznego

(1) Ubezpieczyciel pokryje koszty wsparcia psychologicznego poniesione przez Osobę ubezpieczoną albo w jej imieniu za uprzednią pisemną zgodą Ubezpieczyciela.

(2) Koszty wsparcia psychologicznego obejmują koszty konsultacji i terapii psychologicznej mających na celu zminimalizowanie negatywnych dla Osoby ubezpieczonej skutków:

(a) Roszczenia, lub

(b) pisemnych lub ustnych informacji w prasie papierowej, elektronicznej, radiu lub telewizji, dotyczących Nieprawidłowego zachowania i związanych z Roszczeniem, zgłoszonym w trybie ust. 5.4 potencjalnym Roszczeniem lub Zdarzeniem kryzysowym.

2.1.10 Koszty konfiskaty paszportu

W razie wydania w Okresie ubezpieczenia w stosunku do Osoby ubezpieczonej, w związku z Roszczeniem, orzeczenia Właściwego organu, orzekającego czasowy zakaz opuszczenia kraju lub nakaz przebywania w kraju, w którym Osoba ubezpieczona nie ma miejsca zamieszkania, Ubezpieczyciel pokryje wszelkie konieczne i uzasadnione koszty związane z niemożnością powrotu Osoby ubezpieczonej do kraju miejsca jej zamieszkania.

2.1.11 Naruszenie praw pracowniczych

Ochrona ubezpieczeniowa obejmuje Roszczenia dotyczące zadośćuczynienia pieniężnego za krzywdę doznaną na skutek Naruszenia praw pracowniczych.

2.1.12 Odpowiedzialność za zobowiązania publicznoprawne spółki

Ubezpieczyciel zapłaci odszkodowanie pokrywające Szkodę wynikającą z zobowiązań publicznoprawnych Spółki dochodzoną i orzeczoną na podstawie Roszczenia opartego na art. 116 w związku z art. 107 Ordynacji podatkowej z dnia 29 sierpnia 1997 r.

2.2 Ochrona ubezpieczeniowa dla spółki

2.2.1 Zwrot świadczeń na rzecz spółki

Ubezpieczyciel zrefunduje albo zapłaci w imieniu Spółki wydatki na pokrycie Szkody, Szkody z tytułu papierów wartościowych lub Kosztów, objętych ochroną ubezpieczeniową zgodnie z ust. 2.1 (Ochrona ubezpieczeniowa dla osoby ubezpieczonej), które Spółka poniosła lub jest zobowiązana ponieść.

2.2.2 Odpowiedzialność z tytułu papierów wartościowych

(1) Ubezpieczyciel pokryje Koszty obrony w związku z Roszczeniem dotyczącym papierów wartościowych oraz zapłaci odszkodowanie pokrywające Szkodę z tytułu papierów wartościowych.

(2) W przypadku emisji Papierów wartościowych w czasie trwania Okresu ubezpieczenia odpowiedzialność Ubezpieczyciela trwa nadal, z zastrzeżeniem skutków prawnych wynikających z Transakcji. Jeżeli emisja Papierów wartościowych odbywa się na terenie Stanów Zjednoczonych Ameryki lub na mocy obowiązującego tam prawa, ochrona ubezpieczeniowa nie obejmuje skutków takich emisji, o ile Ubezpieczający nie uzgodni z Ubezpieczycielem w drodze pisemnego porozumienia dodatkowych warunków Umowy ubezpieczenia.

2.2.3 Koszty zdarzenia kryzysowego

Ubezpieczyciel pokryje koszty korzystania przez Spółkę przez okres 45 dni z doradztwa zewnętrznego podmiotu specjalizującego się w zarządzaniu kryzysowym, mające na celu minimalizację skutków Zdarzenia kryzysowego.

2.2.4 Koszty postępowania kontrolnego

Ubezpieczyciel pokryje poniesione przez Spółkę Koszty postępowania kontrolnego.

2.2.5 Odpowiedzialność solidarna

Z zastrzeżeniem pozostałych postanowień Umowy ubezpieczenia, w przypadku rzeczywistej albo przypisywanej Spółce oraz Osobie ubezpieczonej odpowiedzialności solidarnej, opartej na przepisach prawa przewidujących taką odpowiedzialność, Ubezpieczyciel pokryje także kwotę, do której zapłaty Spółka jest solidarnie zobowiązana wraz z Osobą ubezpieczoną w związku z Nieprawidłowym zachowaniem tej Osoby ubezpieczonej oraz Koszty obrony Spółki pod warunkiem, że:

(1) Roszczenie jest zgłoszone, popierane lub zasądzone solidarnie przeciwko Spółce oraz Osobie ubezpieczonej;

(2) obrona przed Roszczeniem jest prowadzona wspólnie przez Spółkę i Osobę ubezpieczoną, reprezentowane przez tę samą kancelarię prawną;

(3) Osobie ubezpieczonej przysługuje ochrona ubezpieczeniowa odnośnie Kosztów lub Szkody.

Pozostałe elementy zakresu ubezpieczenia

3.1.2 Podmioty zależne

(2) W przypadku nabycia albo utworzenia przez Ubezpieczającego bezpośrednio lub pośrednio nowego Podmiotu zależnego, zostanie on wraz z osobami wykonującymi w nim funkcje wymienione w ust. 6.16 pkt (1) - (5), objęty ubezpieczeniem z chwilą nabycia lub powstania takiego podmiotu, pod warunkiem, że wartość jego aktywów nie przekracza wartości określonej w Polisie.

3.1.3 Członek organu podmiotu zewnętrznego

Ochroną ubezpieczeniową objęci są przyszli, obecni i byli Członkowie organu podmiotu zewnętrznego pod warunkiem, że Wypadek ubezpieczeniowy wynika z Nieprawidłowego zachowania, które miało miejsce w czasie pełnienia przez nich funkcji w Podmiocie zewnętrznym, jednakże nie później niż do czasu wyraźnego odwołania upoważnienia lub zlecenia Spółki do pełnienia takiej funkcji.

3.1.4 Wykup menadżerski (management buy-out)

W przypadku utraty przez spółkę kapitałową statusu Podmiotu zależnego na skutek Wykupu menadżerskiego, ochroną ubezpieczeniową objęte są Roszczenia oparte na nieprawidłowych zachowaniach członków zarządu spółki będącej przedmiotem Wykupu menadżerskiego, które miały miejsce w okresie 45 dni od daty Wykupu menadżerskiego, nie dłużej jednak niż do końca trwania Okresu ubezpieczenia.

2.1.1 Odpowiedzialność Osoby ubezpieczonej - małżonkowie i spadkobiercy

Ubezpieczyciel zapłaci odszkodowanie pokrywające Szkodę, o ile nie została ona wcześniej naprawiona przez Spółkę.

3.2.3 Przedłużony okres zgłaszania roszczeń - W stosunku do Osoby ubezpieczonej, której przysługuje Przedłużony okres zgłaszania roszczeń. Roszczenie wynikające z Nieprawidłowego zachowania, które miało miejsce przed końcem Okresu ubezpieczenia, może być zgłoszone również w Przedłużonym okresie zgłaszania roszczeń.

Przysługujący Osobie ubezpieczonej, wskazany w Polisie okres, w którym może nastąpić zgłoszenie w stosunku do niej Roszczenia, objętego ochroną ubezpieczeniową:

(1) Standardowy Przedłużony okres zgłaszania roszczeń - następujący bezpośrednio po Okresie ubezpieczenia, pod warunkiem, że:

(a) Umowa ubezpieczenia nie została odnowiona z powodu innego niż nieopłacenie składki oraz

(b) nie została zawarta nowa umowa ubezpieczenia (…) obejmująca odpowiedzialność Osoby Ubezpieczonej z tytułu Roszczenia;

(2) Bezterminowy Przedłużony okres zgłaszania roszczeń – dla ustępujących (przestających pełnić funkcję) Osób ubezpieczonych, bezterminowy, rozpoczynający się z chwilą utraty w Okresie ubezpieczenia statusu Osoby Ubezpieczonej, o którym mowa w ust. 6.16 pkt (1) – (5), pod warunkiem, że:

(a) Umowa ubezpieczenia nie została odnowiona z powodu innego niż nieopłacenie składki, oraz

(b) nie została zawarta nowa umowa ubezpieczenia (…) obejmująca odpowiedzialność ustępującej Osoby ubezpieczonej z tytułu Roszczenia, oraz

(c) utrata statusu Osoby ubezpieczonej, o którym mowa w ust. 6.16 pkt (1) - (5) nastąpiła z powodów innych niż pozbawienie prawa wykonywania funkcji lub zajmowania stanowiska na podstawie orzeczenia Właściwego organu; Przedłużony okres zgłaszania roszczeń nie obowiązuje w przypadku ustania odpowiedzialności Ubezpieczyciela lub wypowiedzenia Umowy ubezpieczenia przez Ubezpieczyciela wskutek nieopłacenia składki.

Przedłużony okres zgłaszania roszczeń może zostać wprowadzony do Umowy ubezpieczenia (przy jego braku) lub zostać wydłużony (w stosunku do pierwotnie ustalonego) na indywidualnie uzgodnionych warunkach, również w przypadku Transakcji.

3.3.3 Limity dodatkowe

(1) Ubezpieczyciel zapłaci na rzecz albo w imieniu członków rady nadzorczej lub komisji rewizyjnej Spółki odszkodowanie pokrywające Szkodę lub Koszty w ramach Limitu dodatkowego odpowiedzialności członków rady nadzorczej.

(2) Ubezpieczyciel zapłaci na rzecz albo w imieniu Osób ubezpieczonych Koszty obrony w ramach Limitu dodatkowego na Koszty obrony.

5.5 Koszty awaryjne

5.5.1 Jeżeli Ubezpieczony z uzasadnionych przyczyn nie mógł wystąpić o zgodę Ubezpieczyciela na poniesienie Kosztów obrony. Kosztów Postępowania wyjaśniającego, Kosztów Postępowania kontrolnego lub Kosztów PR lub nie uzyskał jeszcze zgody Ubezpieczyciela na ich poniesienie, a wystąpiła konieczność podjęcia niezwłocznych czynności mających na celu obronę praw Ubezpieczonego, Ubezpieczyciel dokona akceptacji tych Kosztów.

5.5.2 Koszty awaryjne nie obejmują żadnych Kosztów, które nie byłyby objęte ochroną ubezpieczeniową w trybie ust. 5.3. W przypadku uzyskania przez Ubezpieczonego od Ubezpieczyciela świadczenia w ramach Kosztów awaryjnych obejmującego koszty nieobjęte ubezpieczeniem, takie świadczenie będzie traktowane jako świadczenie nienależne, a Ubezpieczony będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanych świadczeń lub uzyskanych korzyści.

5.5.3 Warunkiem objęcia ochroną ubezpieczeniową Kosztów awaryjnych jest zgłoszenie ich Ubezpieczycielowi w terminie 14 dni od momentu zaistnienia jednego z faktów (w zależności, który nastąpił wcześniej): poniesienia pierwszych Kosztów lub podjęcia pierwszej czynności, z którymi wiązało się poniesienie takich Kosztów.

Pytanie

Czy w związku z objęciem ww. osób bezimienną umową ubezpieczenia OC (…) i opłaceniu składki przez Spółkę za tę polisę, po stronie osób będących w zarządzie, Radzie Nadzorczej czy księgowej na dzień zawarcia polisy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, a w konsekwencji, czy spółka jako płatnik będzie zobowiązana do naliczenia i pobrania zaliczek na podatek dochodowy z tego tytułu?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Spółka uważa, że objęcie wskazanych osób ww. ubezpieczeniem nie spowoduje powstania u nich przychodu, a tym samym nie będą ciążyły na niej z tego tytułu obowiązki płatnika ze względu na brak możliwości przypisania osobom objętych ubezpieczeniem korzyści majątkowych. Ubezpieczenie obejmuje osoby obejmujące stanowiska a nie konkretne będące na tych stanowiskach osoby w dniu zawarcia polisy, co będzie widoczne np. w przypadku zmiany osobowej na konkretnym stanowisku a także objęciem ubezpieczeniem kręgu osób nie zajmujących żadnego stanowiska w organach spółki a jedynie będących z tymi osobami spokrewnionymi (pkt 6-7 definicji osoby ubezpieczonej). Ochrona obejmuje nie tylko obecnych, ale także byłych i przyszłych członków organów oraz inne osoby wskazane w polisie. Zmiana osobowa w składzie Rady Nadzorczej, czy poszerzenie składu Zarządu, powołanie Prokurenta również jest przewidziane w zwartej umowie i nie będzie skutkować podwyższeniem składki. Ubezpieczeniem objęte są zatem osoby, które nie są znane na moment zawarcia umowy, składka dotyczy wszystkich osób, bez względu na to w jakim organie zasiadają (a więc jaki jest prawny zakres ich odpowiedzialności).

Swoje stanowisko opierają Państwo również na interpretacjach:

-     Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 marca 2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.101.2025.1KF,

-     Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.371.2025.2.JK2)

oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 września 2021 r. (sygn. II FSK 216/19).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przepis art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Ponadto, jak wynika z art. 11 ust. 2b ww. ustawy:

Za przychody, należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 13 pkt 7, 8, 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji „nieodpłatnych świadczeń” przy interpretacji tego pojęcia należy odwołać się do jego słownikowego znaczenia. W związku z powyższym stwierdzić należy, że zgodnie z Internetowym słownikiem języka polskiego, świadczeniem nieodpłatnym jest świadczenie „niewymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (https://sjp.pwn.pl). W orzecznictwie sądowym przyjmuje się natomiast, że nieodpłatne świadczenie obejmuje nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu, ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Kwestia rozumienia pojęcia „innych nieodpłatnych świadczeń” – w aspekcie świadczeń pracowniczych – była również przedmiotem analizy Trybunału Konstytucyjnego, który w wyroku z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, stwierdził, że za przychód pracownika z tytułu „innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy, mogą być uznane takie świadczenia, które:

-     po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),

-     po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,

-     po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

W kontekście pierwszego warunku, Trybunał Konstytucyjny podkreślił, że „inne nieodpłatne świadczenia” na rzecz pracownika mogą być uznane za jego dochód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko pod warunkiem, że rzeczywiście spowodowały zaoszczędzenie przez niego wydatków. Ustalenie tej okoliczności zależy od tego, czy pracownik skorzystał ze świadczenia oferowanego przez pracodawcę w pełni dobrowolnie. Zgoda na skorzystanie ze świadczenia wyraża bowiem ocenę pracownika, że świadczenie – z punktu widzenia jego sytuacji zawodowej, życiowej, rodzinnej – jest celowe i przydatne, leży w jego interesie. Oznacza to, że w braku świadczenia ze strony pracodawcy pracownik musiałby ponieść wydatek. W konsekwencji, przyjęcie świadczenia oferowanego przez pracodawcę oznacza uniknięcie tego wydatku.

Formułując drugi warunek Trybunał Konstytucyjny wyjaśnił, że dla oceny czy świadczenie leżało w interesie pracownika, istotne jest czy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku. Trybunał Konstytucyjny – w ślad za uchwałami NSA – uznał, że w zakres nieodpłatnego świadczenia, jako przychodu wchodzą wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, „których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. W konsekwencji, aby wartość świadczenia uzyskanego od pracodawcy podlegała opodatkowaniu, po stronie pracownika musi pojawić się dochód, czyli korzyść majątkowa. Korzyść ta może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub w formie usługi. W wyniku takiego świadczenia w majątku pracownika nie pojawia się wprawdzie realny dochód (w znaczeniu ekonomicznym), ale ponieważ znaczenie dochodu na gruncie ustawy jest szersze, zaoszczędzenie wydatków musi być traktowane na równi z przyrostem majątku. Jednocześnie Trybunał Konstytucyjny zauważył, iż w sytuacji, gdy nieodpłatne świadczenie zostało przyjęte jako warunek niezbędny do zgodnego z prawem wykonania pracy – po stronie pracownika nie pojawia się korzyść, która mogłaby być objęta podatkiem dochodowym.

Odnosząc się natomiast do trzeciego warunku, Trybunał Konstytucyjny wskazał, że przychód powstaje, gdy można zindywidualizować świadczenie, określić jego wartość pieniężną oraz skonkretyzować odbiorcę.

Chociaż powołany wyrok dotyczy świadczeń na rzecz pracowników, jednakże ogólne zasady rozpoznawania nieodpłatnych świadczeń, które zostały w nim przedstawione, mogą znaleźć zastosowanie również w sprawie członków Zarządu i Rady Nadzorczej oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego sprawy, zawarli Państwo umowę ubezpieczenia odpowiedzialności członków organów spółki kapitałowej na jeden rok od 1 sierpnia 2026 r. do 31 lipca 2027 r., tzw. Kompleksowe ubezpieczenie odpowiedzialności osób zarządzających spółką kapitałową (…). Polisa obejmuje odpowiedzialność cywilną osób objętych ochroną ubezpieczeniową za decyzje i zaniechania podejmowane w ramach działalności spółki, ma za zadanie chronić spółkę oraz te osoby przed konsekwencjami, zapewniając ochronę przed potencjalnymi roszczeniami ze strony osób trzecich.

Należy w związku z tym wskazać, że zgodnie z art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

Stosownie do art. 808 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jednocześnie zgodnie z § 2 ww. artykułu:

Celem umowy ubezpieczenia jest więc udzielenie ubezpieczonemu ochrony na wypadek określonego w umowie ryzyka, w zamian za zapłatę składki. Funkcja ochronna jest istotą każdej umowy ubezpieczenia. W konsekwencji opłacenie składki przez inną osobę niż ta, w której interesie majątkowym zawierana jest umowa powoduje powstanie przychodu u osoby, na rzecz której zawierana jest umowa. Świadczenie nieodpłatne stanowi bowiem w tym przypadku ochrona ubezpieczeniowa na wypadek zaistnienia zdarzenia określonego w umowie ubezpieczenia.

Jednakże z powołanego powyżej brzmienia przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że opodatkowaniu może podlegać tylko przychód ze świadczeń nieodpłatnych faktycznie otrzymanych. Ustalenie przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia wymaga wskazania osoby będącej beneficjentem świadczenia.

Wobec powyższego, skoro – jak wynika z wniosku – w rozpatrywanej sprawie: ochrona ubezpieczeniowa przypisywana jest poszczególnym osobom automatycznie z racji zajmowanego stanowiska i wykonywanego zakresu obowiązków, krąg osób objętych ubezpieczeniem nie będzie skonkretyzowany przez wskazanie ich z imienia i nazwiska, zakres osób objętych ubezpieczeniem będzie szeroki (osoby które przed lub w okresie ubezpieczenia były, są lub zostaną powołane lub zatrudnione w celu pełnienia funkcji wymienionych w umowie ubezpieczenia), zakres obowiązków, uprawnień oraz odpowiedzialności osób objętych ubezpieczeniem będzie zróżnicowany, to opłacenie przez Państwa składki z tytułu bezimiennej umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej osób objętych ochroną ubezpieczeniową nie spowoduje powstania po stronie tych osób przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Zatem po stronie osób będących w zarządzie, Radzie Nadzorczej czy księgowej na dzień zawarcia polisy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Tym samym na Państwu – w związku z opłaceniem ww. polisy – nie będzie ciążył obowiązek naliczania i odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy od składki ubezpieczeniowej zapłaconej z tytułu ubezpieczenia osób objętych tą polisą.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych i wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego wyjaśniam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.