0112-KDIL1-1.4012.657.2026.4.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu wypłaty zysku przez Pana na rzecz Wspólnika cichego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

1) braku podlegania opodatkowaniu wypłaty zysku przez Pana na rzecz Wspólnika cichego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

2) obowiązku wystawienia przez Pana faktury dokumentującej wypłacanie przez Pana środków z tytułu prawa do partycypacji w zysku w przypadku uznania, że wypłaty zysku przez Pana na rzecz Wspólnika cichego podlegania opodatkowaniu (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzupełnił go Pan pismem z 9 października 2026 r. (wpływ 9 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 grudnia 2021 r. pod firmą Kancelaria (…) pod adresem ul. (…) zarejestrowana w CEIDG pod NIP: (…) i numerem REGON: (…).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej zwana ustawa o PIT).

Wnioskodawca na dzień składania wniosku jest czynnym podatnikiem VAT – prowadzi On działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej jako: ustawa o VAT).

Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę nienazwaną, określaną dalej jako umowa spółki cichej.

Stronami umowy będą dwie osoby fizyczny prowadzące działalność gospodarczą, tj. Wnioskodawca, którego działalność polega na świadczeniu usług z zakresu Doradztwa Podatkowego 69.20.B, na gruncie umowy spółki zwany Wspólnikiem jawnym oraz K.S.P., prowadząca działalność gospodarcza pod firmą Kancelaria (…) K.S.P., NIP: (…), która jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje działalność prawnicza 69.10.Z na gruncie umowy spółki zwana Wspólnikiem cichym (dalej we wniosku jako: Wspólnik cichy)

Na podstawie zawartej umowy Wnioskodawca oraz Wspólnik cichy będą uczestniczyć w umowie Spółki Cichej.

Wspólnik cichy zobowiąże się do wniesienia określonego wkładu niepieniężnego na rzecz Spółki. Wniesione wkłady, tj. świadczenie usług prawniczych, zostaną wykorzystane wyłącznie na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

Działalność będzie prowadzona przez Wspólnika jawnego we własnym imieniu i na własny rachunek. Umowa spółki cichej nie doprowadzi do powstania odrębnej osoby prawnej ani jednostki organizacyjnej.

Wnioskodawca nie będzie ujawniany wobec osób trzecich jako Wspólnik ani jako osoba prowadząca przedsięwzięcie. Nie będzie ani reprezentować spółki ani prowadzić jej spraw.

W wyniku zawarcia umowy nie dochodzi do powstania wspólnej masy majątkowej. Wspólnik cichy nie będzie także odpowiadał wobec wierzycieli Wspólnika jawnego za zobowiązania zaciągnięte w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą lub realizowanym przedsięwzięciem.

Rola Wspólnika cichego będzie miała charakter usługowy i będzie ograniczała się do wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci świadczenia usług. Wnioskodawca nie będzie prowadził przedsiębiorstwa Wspólnika jawnego ani nim zarządzał.

W zamian za wniesiony wkład Wspólnikowi cichemu będzie przysługiwał określony w umowie udział w zysku faktycznie osiągniętym z przedsięwzięcia prowadzonego przez Wspólnika jawnego.

Wypłata udziału w zysku nie będzie miała charakteru stałego ani gwarantowanego. Jej wysokość będzie uzależniona wyłącznie od wyniku ekonomicznego prowadzonego przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę. W przypadku nieosiągnięcia zysku wnioskodawcy nie będzie przysługiwała wypłata z tego tytułu.

Uprawnienie Wnioskodawcy do udziału w zysku będzie wynikało wyłącznie z wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci świadczenia usług prawnych.

Wynagrodzenie, które otrzymywać będzie Wspólnik cichy będzie wynikać wyłącznie z prawa do partycypacji w zysku – niezależnie od działań Wspólnika cichego. Jego zysk jest uzależniony tylko i bezpośrednio od dochodu Wnioskodawcy.

Uzupełnienie wniosku

1. Pytanie: Co dokładnie oznacza stwierdzenie „Wspólnik cichy zobowiązuje się do wniesienia określonego wkładu niepieniężnego na rzecz spółki. Wniesione wkłady tj. świadczenie usług prawniczych, zostaną wykorzystane wyłącznie na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę”? Proszę o dokładne wyjaśnienie jakie dokładnie usługi prawnicze będzie świadczył wspólnik cichy jako wkład niepieniężny? Proszę opisać dokładnie w jaki sposób będzie przebiegał proces świadczenia przez wspólnika cichego tych usług i na czyją dokładnie rzecz będą one świadczone? Czy usługi te będą świadczone wyłącznie na rzecz Spółki cichej, czy na rzecz Pana klientów?, odpowiedź:

Przez wkład niepieniężny wspólnika cichego należy rozumieć świadczenie przez niego usług prawniczych w ramach uzgodnionej przez strony współpracy, związanej z jego działalnością gospodarczą w zakresie działalności prawniczej. Usługi te będą obejmowały czynności o charakterze prawniczym pozostające w związku z przedsięwzięciem gospodarczym prowadzonym przez Wnioskodawcę, w szczególności przygotowywanie, opiniowanie i analizowanie dokumentów prawnych, udzielanie konsultacji i porad prawnych oraz wykonywanie innych czynności prawnych pozostających w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Świadczenia te będą wykonywane przez wspólnika cichego w ramach realizacji jego zobowiązania do wniesienia wkładu niepieniężnego wynikającego z umowy spółki cichej.

Nie będą one stanowiły odrębnie wynagradzanych usług na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a wspólnikiem cichym.

Usługi prawnicze będą wykorzystywane w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę, w tym mogą pozostawać w związku ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług na rzecz jego klientów. Nie oznacza to jednak, że pomiędzy wspólnikiem cichym a klientami Wnioskodawcy powstanie odrębny stosunek prawny. Wspólnik cichy nie będzie stroną umów zawieranych przez Wnioskodawcę z jego klientami. Wkład niepieniężny będzie zatem polegał na świadczeniu przez wspólnika cichego usług prawniczych pozostających w związku z przedsięwzięciem gospodarczym Wnioskodawcy, a ich ekonomicznym świadczeniobiorcą w ramach stosunku spółki cichej będzie Wnioskodawca jako wspólnik jawny prowadzący przedsięwzięcie we własnym imieniu i na własny rachunek.

Jednocześnie należy podkreślić, że świadczenie usług prawniczych jako wkładu niepieniężnego nie będzie wiązało się z ustaleniem odrębnego, stałego wynagrodzenia za każdą wykonaną czynność. Ekwiwalentem wniesionego wkładu będzie prawo wspólnika cichego do udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie spółki cichej.

2. Pytanie: Co dokładnie oznacza stwierdzenie „Wnioskodawca nie będzie prowadził przedsiębiorstwa wspólnika jawnego ani nim zarządzał”? Proszę o dokładne stwierdzenie jakie prawa i obowiązki będą ciążyć na Panu jako na wspólniku Spółki cichej?, odpowiedź:

Powyższe stwierdzenie należy rozumieć jako oczywistą omyłkę pisarską – bo wskazane zdanie oczywiście dotyczy wspólnika cichego – w ten sposób, że wspólnik cichy nie będzie prowadził ani zarządzał przedsiębiorstwem Wnioskodawcy. Przedsiębiorstwo oraz działalność gospodarcza pozostaną w całości prowadzone przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własny rachunek. Wnioskodawca jako wspólnik jawny będzie prowadził przedsięwzięcie, podejmował decyzje gospodarcze, zawierał umowy z klientami i kontrahentami, ponosił odpowiedzialność za prowadzenie działalności oraz reprezentował przedsiębiorstwo wobec osób trzecich.

Prawa Wnioskodawcy jako wspólnika jawnego będą wynikały przede wszystkim z umowy spółki cichej i będą obejmowały w szczególności prawo do prowadzenia przedsięwzięcia we własnym imieniu i na własny rachunek oraz prawo do udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie. Do obowiązków Wnioskodawcy będzie należało w szczególności prowadzenie przedsięwzięcia gospodarczego, podejmowanie czynności związanych z jego bieżącym funkcjonowaniem oraz dokonanie na rzecz wspólnika cichego wypłaty należnej mu części zysku, jeżeli przedsięwzięcie osiągnie zysk i zostaną spełnione warunki określone w umowie. Wspólnik cichy nie będzie natomiast uprawniony do zarządzania przedsiębiorstwem Wnioskodawcy, reprezentowania go ani podejmowania w jego imieniu decyzji gospodarczych.

3. Pytanie: Co dokładnie oznacza stwierdzenie „Wnioskodawca nie będzie ujawniany wobec osób trzecich jako wspólnik ani jako osoba prowadząca przedsięwzięcie. Nie będzie ani reprezentować spółki ani prowadzić jej spraw”? Proszę o dokładne wskazanie, kto dokładnie będzie reprezentować Spółkę wobec osób trzecich i na jakiej podstawie, odpowiedź:

Wskazane stwierdzenie odnosi się do wspólnika cichego. We wniosku doszło do omyłki pisarskiej. Wspólnik cichy nie będzie ujawniany wobec osób trzecich jako wspólnik uczestniczący w prowadzeniu przedsięwzięcia ani jako osoba prowadząca działalność gospodarczą Wnioskodawcy. Spółka cicha nie będzie posiadała odrębnej osobowości prawnej ani statusu odrębnej jednostki organizacyjnej. W konsekwencji nie będzie również odrębnym podmiotem występującym w obrocie gospodarczym i nie będzie posiadała własnego organu reprezentacji. Wobec osób trzecich występował będzie Wnioskodawca, który prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek. To Wnioskodawca będzie zawierał umowy z klientami i kontrahentami, będzie występował jako strona tych umów oraz będzie reprezentował prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo.

Podstawą działania Wnioskodawcy wobec osób trzecich będzie prowadzenie przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej oraz przysługujące mu uprawnienia wynikające z prowadzenia tej działalności. Umowa spółki cichej nie będzie powodowała powstania odrębnego podmiotu, który wymagałby reprezentacji. Wspólnik cichy nie będzie posiadał prawa do reprezentowania Wnioskodawcy ani do występowania wobec osób trzecich w jego imieniu.

4. Pytanie: Czy Panu, jako wspólnikowi Spółki cichej, będą przysługiwać prawa majątkowe lub niemajątkowe w Spółce cichej?, odpowiedź:

Wnioskodawcy jako wspólnikowi jawnemu będzie przysługiwało przede wszystkim prawo do prowadzenia przedsięwzięcia gospodarczego we własnym imieniu i na własny rachunek oraz prawo do udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie spółki cichej. Z uwagi na charakter umowy spółki cichej nie powstanie odrębny majątek spółki cichej ani wspólna masa majątkowa stron. Wnioskodawca zachowa prawa do majątku związanego z prowadzonym przez siebie przedsiębiorstwem.

Umowa nie będzie również kreowała po stronie Wnioskodawcy odrębnych praw korporacyjnych właściwych dla wspólników spółek handlowych, ponieważ spółka cicha nie będzie spółką handlową ani odrębną jednostką organizacyjną. Wspólnikowi cichemu będzie natomiast przysługiwało wynikające z umowy prawo do udziału w zysku przedsięwzięcia w zamian za wniesiony wkład niepieniężny w postaci świadczenia usług prawniczych. Prawo to będzie miało charakter majątkowy.

5. Pytanie: Czy zostanie ustalona cena Pana wkładu do spółki cichej?, odpowiedź:

W umowie zostanie określony wkład niepieniężny wspólnika cichego polegający na świadczeniu usług prawniczych. Strony określą zakres tego wkładu oraz zasady jego wniesienia. Wkład niepieniężny nie będzie natomiast stanowił odrębnie fakturowanej i rozliczanej usługi, za którą wspólnik cichy otrzymywałby stałe lub z góry określone wynagrodzenie. Ekonomicznym świadczeniem wzajemnym za wniesiony wkład będzie przyznane wspólnikowi cichemu prawo do partycypacji w zysku przedsięwzięcia, którego wysokość będzie zależna od rzeczywiście osiągniętego wyniku ekonomicznego.

6. Pytanie: Czy w umowie zostanie ustalony proporcjonalnie udział w zyskach w związku z wniesieniem wkładu przez Pana?, odpowiedź:

Tak. W umowie spółki cichej zostanie określony udział wspólnika cichego w zysku przedsięwzięcia w związku z wniesieniem przez niego wkładu niepieniężnego w postaci świadczenia usług prawniczych. Udział ten będzie określony w umowie i będzie stanowił podstawę ustalenia kwoty należnej wspólnikowi cichemu z tytułu partycypacji w zysku. Wypłata nie będzie miała charakteru stałego ani gwarantowanego. Będzie uzależniona od faktycznego osiągnięcia zysku przez przedsięwzięcie prowadzone przez Wnioskodawcę. W przypadku nieosiągnięcia zysku wspólnikowi cichemu nie będzie przysługiwała wypłata z tego tytułu.

7. Pytanie: W przypadku rozwiązania umowy spółki cichej, czy w umowie zostanie ustalone, że wspólnik cichy otrzyma majątek o wartości równej wartości wniesionego wkładu niepieniężnego?, odpowiedź:

Nie. Umowa spółki cichej nie będzie przewidywała, że w przypadku jej rozwiązania wspólnik cichy automatycznie otrzyma majątek o wartości odpowiadającej wartości wniesionego wkładu niepieniężnego. Wspólnik cichy nie uzyska udziału we własności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ani prawa do określonej części jego majątku. Wniesienie wkładu niepieniężnego będzie skutkowało powstaniem po stronie wspólnika cichego prawa do udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie, a nie prawa własności do składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Ewentualne rozliczenia stron w związku z zakończeniem umowy będą następowały na zasadach określonych w umowie spółki cichej i nie będą polegały na automatycznym zwrocie wkładu w postaci składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

8. Pytanie: Czy na podstawie zawartej umowy Spółki cichej będzie Pan zobowiązany wyłącznie do wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika cichego? Jeśli tak, to za wykonanie jakich dokładnie czynności przez wspólnika cichego?, odpowiedź:

Na podstawie umowy Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania na rzecz wspólnika cichego wypłaty należnej mu części zysku przedsięwzięcia, jeżeli przedsięwzięcie osiągnie zysk oraz zostaną spełnione warunki określone w umowie. Wypłata ta nie będzie stanowiła wynagrodzenia za poszczególne czynności lub konkretne usługi wykonane przez wspólnika cichego. Będzie wynikała wyłącznie z jego prawa do partycypacji w zysku przedsięwzięcia, przyznanego w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego.

Wkładem wspólnika cichego będzie świadczenie usług prawniczych pozostających w związku z przedsięwzięciem gospodarczym Wnioskodawcy. Nie będzie jednak istniał mechanizm polegający na tym, że każda konkretna usługa będzie powodowała powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty określonego wynagrodzenia. Prawo wspólnika cichego do wypłaty będzie zależne od wyniku ekonomicznego przedsięwzięcia. W przypadku braku zysku wypłata nie będzie należna.

9. Pytanie: Czy wspólnik cichy jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, odpowiedź:

Tak. Wspólnik cichy jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi działalność gospodarczą w zakresie działalności prawniczej, sklasyfikowanej pod kodem PKD 69.10.Z. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi prawnicze. Usługi te stanowią również przedmiot wkładu niepieniężnego, który ma zostać wniesiony do spółki cichej.

Jednocześnie należy podkreślić, że prawo wspólnika cichego do udziału w zysku spółki cichej nie będzie wynikało z odrębnej umowy o świadczenie usług prawniczych ani z ustalonego wynagrodzenia za konkretne usługi, lecz z postanowień umowy spółki cichej dotyczących wniesienia wkładu niepieniężnego i partycypacji w zysku.

10. Pytanie: Jakie dokładnie usługi i na czyją rzecz będzie świadczyła Spółka cicha?, odpowiedź:

Spółka cicha nie będzie świadczyła usług jako odrębny podmiot, ponieważ nie będzie posiadała osobowości prawnej ani statusu odrębnej jednostki organizacyjnej. Działalność gospodarcza będzie prowadzona przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własny rachunek. To Wnioskodawca będzie świadczył usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, w szczególności usługi z zakresu doradztwa podatkowego.

Wspólnik cichy będzie natomiast wnosił do przedsięwzięcia wkład niepieniężny w postaci świadczenia usług prawniczych. Usługi te będą pozostawały w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i będą wykorzystywane na potrzeby prowadzonego przez niego przedsięwzięcia. Wspólnik cichy nie będzie zawierał we własnym imieniu umów z klientami Wnioskodawcy w ramach spółki cichej ani nie będzie stroną stosunków prawnych pomiędzy Wnioskodawcą a jego klientami. Nie będzie również reprezentował spółki cichej wobec osób trzecich, ponieważ spółka cicha nie będzie odrębnym podmiotem posiadającym zdolność do występowania w obrocie.

W konsekwencji należy rozróżnić usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz jego klientów w ramach jego działalności gospodarczej, w szczególności usługi doradztwa podatkowego; usługi prawnicze świadczone przez wspólnika cichego jako wkład niepieniężny do przedsięwzięcia, pozostające w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wypłata części zysku na rzecz wspólnika cichego nie będzie wynagrodzeniem za konkretne usługi świadczone na rzecz klientów Wnioskodawcy, lecz będzie wynikała z prawa wspólnika cichego do partycypacji w zysku przedsięwzięcia na podstawie umowy spółki cichej.

Pytania

1. Czy wypłacane środki przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika cichego stanowić będą odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy o VAT lub odpłatna dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT i tym samym wypłata zysku przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika cichego podlega opodatkowaniu VAT? (oznaczone we wniosku nr 2)

2. Czy w przypadku uznania, że wypłacane środki z tytułu prawa do partycypacji w zysku podlegają opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca będzie zobowiązany do udokumentowania tych wypłat faktura zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług? (oznaczone we wniosku nr 3)

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie:

Ad 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłacane środki przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika cichego nie będą stanowić odpłatnego świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy o VAT oraz nie będą stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT i tym samym wypłata zysku przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika cichego nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Ad 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku uznania, że wypłacane środki z tytułu prawa do partycypacji w zysku podlegają opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do udokumentowania tych wypłat faktura zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

Ad 1

Zawiązanie umowy i wniesienie środków pieniężnych przez cichego Wspólnika na rzecz spółki cichej, a także wypłata zysku wynikającego z umowy spółki cichej na rzecz Wspólnika cichego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Wypłata zysku na podstawie umowy spółki cichej Wspólnikowi cichemu nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług tym samym nie są objęte podatkiem VAT.

Strony umowy spółki cichej nie świadczą wobec siebie usług. Wniesienie wkładu i okresowe otrzymywane przez Wspólnika cichego wynagrodzenie jest jedynie uczestnictwem tegoż podmiotu w zyskach działalności prowadzonej przez spółkę cichą. Zawarcie Umowy spółki cichej oraz powiązana z nią czynność wniesienia wkładu do spółki cichej, a także wypłata zysku, stanowią jedynie czynności techniczne.

Na potwierdzenie stanowiska wskazać należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl natomiast art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel która w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT z cała pewnością nie będzie mieć miejsca w analizowanym przypadku; poprzez towar rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ustawy o VAT, przez dostawę należy rozumieć także przeniesienie prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa, wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych ta umowa lub z chwila zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione, wydanie towarów na podstawie umowy komisu: miedzy komitentem a komisantem oraz wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej, wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta, ustanowienie, przeniesienie lub zbycie prawa spółdzielczego (art. 7 ust. 1 pkt 5), oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie do nich praw.

Oznacza to, że w świetle powyższych przepisów wniesienie wkładu do spółki cichej oraz wypłata zysków wynikających z realizacji umowy nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy.

Ustawa o VAT nie zawiera szczególnych regulacji dotyczących zawarcia ani wykonywania umowy spółki cichej. Pomimo szerokiego rozumienia pojęcia świadczenia usług konieczne jest każdorazowe wskazanie usługodawcy, usługobiorcy oraz świadczenia wykonywanego za wynagrodzeniem.

W przypadku spółki cichej żadnej ze stron nie można jednak przypisać roli usługodawcy ani usługobiorcy. Zawarcie umowy spółki cichej i wniesienie wkładu niepieniężnego można pod względem ekonomicznym porównać do zawarcia umowy spółki i wniesienia do niej wkładu, które nie podlegają opodatkowaniu VAT. Wypłata zysku na rzecz wspólnika cichego jest natomiast zbliżona do wypłaty dywidendy, która również pozostaje poza zakresem tego podatku.

Kwoty wkładu oraz wypłacanego zysku nie stanowią zatem wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz drugiej strony. Nie istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy tymi płatnościami a konkretnym świadczeniem. Podział zysku wynika wyłącznie z postanowień umowy spółki cichej, a nie ze wzajemnego świadczenia usług.

Mówić zatem można o aktualnej linii interpretacyjnej potwierdzającej prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy.

Ad 2

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Ustawodawca wprost wskazuje, ¿e udokumentowanie świadczenia usług lub dostawy towarów faktura jest obowiązkowe tylko w przypadku, gdy świadczącym usługę lub dostawca towaru jest podatnik (czynny lub zwolniony) oraz dostawa lub świadczenie te jest wykonywane na rzecz innego podatnika (równie¿ czynnego lub zwolnionego).

W przedmiotowej sprawie nie sposób sądzić, żeby strona (Wspólnik cichy), na rzecz którego wypłacane jest wynagrodzenie – zysk z partycypacji, występuje w charakterze podatnika.

Jak wskazuje art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarcza, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Idąc do ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, aby uznać dany podmiot (osobę fizyczna) za podatnika w rozumieniu ustawy o VAT dla danej czynności musi ona prowadzić działalność gospodarcza. Kwestia ta była wielokrotnie przedmiotem rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 Trybunał wskazał, że nie każda sprzedaż nieruchomości skutkuje uznaniem sprzedającego za podatnika VAT. Sam fakt dokonania transakcji sprzedaży, nawet o znacznej wartości, nie przesadza jeszcze o prowadzeniu działalności gospodarczej. Decydujące znaczenie ma ustalenie, czy podmiot podejmuje aktywne działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców, producentów lub usługodawców. Analogiczne wnioski winniśmy przyjąć dla przedmiotowej sytuacji. Wspólnik cichy świadczy usługi na rzecz Wnioskodawcy, które to pozostają poza dyspozycja ustawy o VAT.

Dla uznania danej aktywności za działalność gospodarcza konieczne jest występowanie elementów profesjonalnego, zorganizowanego i zarobkowego charakteru działań.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie braku podlegania opodatkowaniu wypłaty zysku przez Pana na rzecz Wspólnika cichego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Nie obejmuje ono wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.

Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

·   Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 grudnia 2021 r. pod firmą Kancelaria (…).

·   Jest Pan czynnym podatnikiem VAT – prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

·   Zamierza Pan zawrzeć umowę nienazwaną, określaną dalej jako umowa spółki cichej.

·   Stronami umowy będą dwie osoby fizyczny prowadzące działalność gospodarczą, tj. Wnioskodawca, którego działalność polega na świadczeniu usług z zakresu Doradztwa Podatkowego 69.20.B, na gruncie umowy spółki zwany Wspólnikiem jawnym oraz K.S.P., prowadząca działalność gospodarcza pod firmą Kancelaria (…) K.S.P., która jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje działalność prawnicza 69.10.Z, na gruncie umowy spółki zwana Wspólnikiem cichym.

·   Na podstawie zawartej umowy Pan oraz Wspólnik cichy będą uczestniczyć w umowie Spółki Cichej.

·   Wspólnik cichy zobowiąże się do wniesienia określonego wkładu niepieniężnego na rzecz Spółki. Wniesione wkłady, tj. świadczenie usług prawniczych, zostaną wykorzystane wyłącznie na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez Pana.

·   Działalność będzie prowadzona przez Pana – Wspólnika jawnego we własnym imieniu i na własny rachunek.

·   Umowa spółki cichej nie doprowadzi do powstania odrębnej osoby prawnej ani jednostki organizacyjnej.

·   W wyniku zawarcia umowy nie dochodzi do powstania wspólnej masy majątkowej. Wspólnik cichy nie będzie odpowiadał wobec wierzycieli Wspólnika jawnego za zobowiązania zaciągnięte w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą lub realizowanym przedsięwzięciem.

·   Rola Wspólnika cichego będzie miała charakter usługowy i będzie ograniczała się do wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci świadczenia usług.

·   W zamian za wniesiony wkład Wspólnikowi cichemu będzie przysługiwał określony w umowie udział w zysku faktycznie osiągniętym z przedsięwzięcia prowadzonego przez Pana – Wspólnika jawnego.

·   Wypłata udziału w zysku nie będzie miała charakteru stałego ani gwarantowanego. Jej wysokość będzie uzależniona wyłącznie od wyniku ekonomicznego prowadzonego przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę.

·   Wynagrodzenie, które otrzymywać będzie Wspólnik cichy będzie wynikać wyłącznie z prawa do partycypacji w zysku – niezależnie od działań Wspólnika cichego. Jego zysk jest uzależniony tylko i bezpośrednio od dochodu Wnioskodawcy.

·   Przez wkład niepieniężny Wspólnika cichego należy rozumieć świadczenie przez niego usług prawniczych w ramach uzgodnionej przez strony współpracy, związanej z jego działalnością gospodarczą w zakresie działalności prawniczej. Usługi te będą obejmowały czynności o charakterze prawniczym pozostające w związku z przedsięwzięciem gospodarczym prowadzonym przez Pana, w szczególności przygotowywanie, opiniowanie i analizowanie dokumentów prawnych, udzielanie konsultacji i porad prawnych oraz wykonywanie innych czynności prawnych pozostających w związku z Pana działalnością gospodarczą. Świadczenia te będą wykonywane przez Wspólnika cichego w ramach realizacji jego zobowiązania do wniesienia wkładu niepieniężnego wynikającego z umowy spółki cichej. Nie będą one stanowiły odrębnie wynagradzanych usług na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a wspólnikiem cichym.

·   Usługi prawnicze będą wykorzystywane w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana, w tym mogą pozostawać w związku ze świadczeniem przez Pana usług na rzecz jego klientów. Nie oznacza to jednak, że pomiędzy wspólnikiem cichym a Pana klientami powstanie odrębny stosunek prawny. Wspólnik cichy nie będzie stroną umów zawieranych przez Pana z jego klientami.

·   Wkład niepieniężny będzie zatem polegał na świadczeniu przez Wspólnika cichego usług prawniczych pozostających w związku z Pana przedsięwzięciem gospodarczym, a ich ekonomicznym świadczeniobiorcą w ramach stosunku spółki cichej będzie Pan jako wspólnik jawny prowadzący przedsięwzięcie we własnym imieniu i na własny rachunek.

·   Świadczenie usług prawniczych jako wkładu niepieniężnego nie będzie wiązało się z ustaleniem odrębnego, stałego wynagrodzenia za każdą wykonaną czynność. Ekwiwalentem wniesionego wkładu będzie prawo Wspólnika cichego do udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie spółki cichej.

·   Wspólnik cichy nie będzie prowadził ani zarządzał Pana przedsiębiorstwem. Przedsiębiorstwo oraz działalność gospodarcza pozostaną w całości prowadzone przez Pana we własnym imieniu i na własny rachunek. Pan, jako wspólnik jawny, będzie prowadził przedsięwzięcie, podejmował decyzje gospodarcze, zawierał umowy z klientami i kontrahentami, ponosił odpowiedzialność za prowadzenie działalności oraz reprezentował przedsiębiorstwo wobec osób trzecich.

·   Pana prawa jako wspólnika jawnego będą wynikały przede wszystkim z umowy spółki cichej i będą obejmowały w szczególności prawo do prowadzenia przedsięwzięcia we własnym imieniu i na własny rachunek oraz prawo do udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie. Do obowiązków Pana będzie należało w szczególności prowadzenie przedsięwzięcia gospodarczego, podejmowanie czynności związanych z jego bieżącym funkcjonowaniem oraz dokonanie na rzecz Wspólnika cichego wypłaty należnej mu części zysku, jeżeli przedsięwzięcie osiągnie zysk i zostaną spełnione warunki określone w umowie.

·   Wspólnik cichy nie będzie ujawniany wobec osób trzecich jako wspólnik uczestniczący w prowadzeniu przedsięwzięcia ani jako osoba prowadząca Pana działalność gospodarczą. Spółka cicha nie będzie posiadała odrębnej osobowości prawnej ani statusu odrębnej jednostki organizacyjnej. W konsekwencji nie będzie również odrębnym podmiotem występującym w obrocie gospodarczym i nie będzie posiadała własnego organu reprezentacji. Wobec osób trzecich występował będzie Wnioskodawca, który prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek. To Wnioskodawca będzie zawierał umowy z klientami i kontrahentami, będzie występował jako strona tych umów oraz będzie reprezentował prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo.

Podstawą działania Wnioskodawcy wobec osób trzecich będzie prowadzenie przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej oraz przysługujące mu uprawnienia wynikające z prowadzenia tej działalności. Umowa spółki cichej nie będzie powodowała powstania odrębnego podmiotu, który wymagałby reprezentacji. Wspólnik cichy nie będzie posiadał prawa do reprezentowania Wnioskodawcy ani do występowania wobec osób trzecich w jego imieniu.

·   Panu jako wspólnikowi jawnemu będzie przysługiwało przede wszystkim prawo do prowadzenia przedsięwzięcia gospodarczego we własnym imieniu i na własny rachunek oraz prawo do udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie spółki cichej. Z uwagi na charakter umowy spółki cichej nie powstanie odrębny majątek spółki cichej ani wspólna masa majątkowa stron. Zachowa Pan prawa do majątku związanego z prowadzonym przez siebie przedsiębiorstwem.

·   Umowa nie będzie również kreowała po Pana stronie odrębnych praw korporacyjnych właściwych dla wspólników spółek handlowych, ponieważ spółka cicha nie będzie spółką handlową ani odrębną jednostką organizacyjną.

·   Wspólnikowi cichemu będzie natomiast przysługiwało wynikające z umowy prawo do udziału w zysku przedsięwzięcia w zamian za wniesiony wkład niepieniężny w postaci świadczenia usług prawniczych. Prawo to będzie miało charakter majątkowy.

·   W umowie zostanie określony wkład niepieniężny Wspólnika cichego polegający na świadczeniu usług prawniczych. Strony określą zakres tego wkładu oraz zasady jego wniesienia. Wkład niepieniężny nie będzie natomiast stanowił odrębnie fakturowanej i rozliczanej usługi, za którą Wspólnik cichy otrzymywałby stałe lub z góry określone wynagrodzenie. Ekonomicznym świadczeniem wzajemnym za wniesiony wkład będzie przyznane Wspólnikowi cichemu prawo do partycypacji w zysku przedsięwzięcia, którego wysokość będzie zależna od rzeczywiście osiągniętego wyniku ekonomicznego.

·   W umowie spółki cichej zostanie określony udział Wspólnika cichego w zysku przedsięwzięcia w związku z wniesieniem przez niego wkładu niepieniężnego w postaci świadczenia usług prawniczych. Udział ten będzie określony w umowie i będzie stanowił podstawę ustalenia kwoty należnej wspólnikowi cichemu z tytułu partycypacji w zysku. Wypłata nie będzie miała charakteru stałego ani gwarantowanego. Będzie uzależniona od faktycznego osiągnięcia zysku przez przedsięwzięcie prowadzone przez Pana. W przypadku nieosiągnięcia zysku wspólnikowi cichemu nie będzie przysługiwała wypłata z tego tytułu.

·   Umowa spółki cichej nie będzie przewidywała, że w przypadku jej rozwiązania Wspólnik cichy automatycznie otrzyma majątek o wartości odpowiadającej wartości wniesionego wkładu niepieniężnego. Wspólnik cichy nie uzyska udziału we własności Pana przedsiębiorstwa ani prawa do określonej części jego majątku. Wniesienie wkładu niepieniężnego będzie skutkowało powstaniem po stronie Wspólnika cichego prawa do udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie, a nie prawa własności do składników majątkowych Pana przedsiębiorstwa. Ewentualne rozliczenia stron w związku z zakończeniem umowy będą następowały na zasadach określonych w umowie spółki cichej i nie będą polegały na automatycznym zwrocie wkładu w postaci składników majątkowych Pana przedsiębiorstwa.

·   Na podstawie umowy będzie Pan zobowiązany do dokonania na rzecz Wspólnika cichego wypłaty należnej mu części zysku przedsięwzięcia, jeżeli przedsięwzięcie osiągnie zysk oraz zostaną spełnione warunki określone w umowie. Wypłata ta nie będzie stanowiła wynagrodzenia za poszczególne czynności lub konkretne usługi wykonane przez Wspólnika cichego. Będzie wynikała wyłącznie z jego prawa do partycypacji w zysku przedsięwzięcia, przyznanego w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego.

·   Wkładem wspólnika cichego będzie świadczenie usług prawniczych pozostających w związku z Pana przedsięwzięciem gospodarczym. Nie będzie jednak istniał mechanizm polegający na tym, że każda konkretna usługa będzie powodowała powstanie po Pana stronie obowiązku zapłaty określonego wynagrodzenia. Prawo wspólnika cichego do wypłaty będzie zależne od wyniku ekonomicznego przedsięwzięcia. W przypadku braku zysku wypłata nie będzie należna.

·   Spółka cicha nie będzie świadczyła usług jako odrębny podmiot, ponieważ nie będzie posiadała osobowości prawnej ani statusu odrębnej jednostki organizacyjnej. Działalność gospodarcza będzie prowadzona przez Pana we własnym imieniu i na własny rachunek. To Pan będzie świadczył usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, w szczególności usługi z zakresu doradztwa podatkowego.

·   Wspólnik cichy będzie natomiast wnosił do przedsięwzięcia wkład niepieniężny w postaci świadczenia usług prawniczych. Usługi te będą pozostawały w związku z Pana działalnością gospodarczą i będą wykorzystywane na potrzeby prowadzonego przez Pana przedsięwzięcia.

·   Wspólnik cichy nie będzie zawierał we własnym imieniu umów z Pana klientami w ramach spółki cichej ani nie będzie stroną stosunków prawnych pomiędzy Panem a jego klientami. Nie będzie również reprezentował spółki cichej wobec osób trzecich, ponieważ spółka cicha nie będzie odrębnym podmiotem posiadającym zdolność do występowania w obrocie.

·   Usługi świadczone przez Pana na rzecz jego klientów w ramach Pana działalności gospodarczej, w szczególności usługi doradztwa podatkowego; usługi prawnicze świadczone przez Wspólnika cichego jako wkład niepieniężny do przedsięwzięcia, pozostające w związku z Pana działalnością gospodarczą.

·   Wypłata części zysku na rzecz Wspólnika cichego nie będzie wynagrodzeniem za konkretne usługi świadczone na rzecz Pana klientów, lecz będzie wynikała z prawa Wspólnika cichego do partycypacji w zysku przedsięwzięcia na podstawie umowy spółki cichej.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy wypłacane środki przez Pana na rzecz Wspólnika cichego stanowić będą odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy lub odpłatna dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ustawy i tym samym wypłata zysku przez Pana na rzecz Wspólnika cichego podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

W tym miejscu wskazuję, że spółka cicha jest umową nienazwaną, której funkcjonowanie w obrocie jest możliwe z uwagi na wyrażoną w art. 353¹ Kodeksu cywilnego zasadę swobody zawierania umów. Oznacza to, że nie stanowi ona odrębnego podmiotu, tak jak chociażby handlowe spółki osobowe.

Cechą charakterystyczną spółki cichej jest występowanie dwóch stron:

·   wspólnika jawnego – przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą i ujawnionego we właściwym rejestrze (np. jednoosobowego przedsiębiorcy bądź spółki handlowej wpisanej do KRS) oraz

·   wspólnika cichego, którym może być zarówno inny przedsiębiorca, jak i osoba nieprowadząca działalności gospodarczej.

Spółka cicha funkcjonuje w ten sposób, że wspólnik cichy wnosi określony w umowie wkład do przedsiębiorstwa wspólnika jawnego w zamian za prawo do zysku tego przedsiębiorstwa. Wkład może być wniesiony zarówno do przedsiębiorstwa osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, jak i do spółki cywilnej bądź spółki handlowej (osobowej bądź kapitałowej).

Wspólnik cichy angażuje więc swoje środki w zamian za prawo do zysku, bez wpływu jednak na działalność prowadzoną przez przedsiębiorcę jawnego. Inne zasady w tym zakresie mogą wynikać jednak z samej umowy spółki cichej. Wspólnik cichy nie nabywa w szczególności statusu wspólnika ani też nie nabywa żadnych uprawnień, jakie przepisy przewidują z reguły dla wspólników. Dane wspólnika cichego dzięki temu nie podlegają ujawnieniu w żadnym z rejestrów. Pozostaje on anonimowy, a ze wspólnikiem jawnym łączy go jedynie umowa spółki cichej, z której wynikają określone prawa bądź obowiązki, które wspólnicy określili w umowie spółki cichej.

W tym miejscu zaznaczenia ponownie wymaga, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Jednocześnie, co do zasady, sama czynność przekazania środków finansowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie rodzi żadnych obowiązków podatkowych, o ile nie pełni funkcji zapłaty lub zaliczki z tytułu jakiegokolwiek świadczenia usług lub dostawy towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy. Aby uznać, że pomiędzy podmiotami doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy przekazaną zapłatą, a wykonanym świadczeniem. Przekazana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

W rozpatrywanej sprawie na podstawie zawartej umowy Wspólnik cichy wniesienie wkład niepieniężny w postaci świadczenia usług prawniczych pozostających w związku z Pana przedsięwzięciem gospodarczym. Będzie skutkowało to powstaniem po stronie Wspólnika cichego prawa do udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie, a nie prawa własności do składników majątkowych Pana przedsiębiorstwa. Na podstawie umowy będzie Pan zobowiązany do dokonania na rzecz Wspólnika cichego wypłaty należnej mu części zysku przedsięwzięcia, jeżeli przedsięwzięcie osiągnie zysk oraz zostaną spełnione warunki określone w umowie. Wypłata ta będzie wynikała wyłącznie z jego prawa do partycypacji w zysku przedsięwzięcia, przyznanego w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego. Prawo Wspólnika cichego do wypłaty będzie zależne od wyniku ekonomicznego przedsięwzięcia. W przypadku braku zysku wypłata nie będzie należna.

Zatem wypłaty przez Pana udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie nie będą stanowiły po Pana stronie jako Wspólnika jawnego wynagrodzenia za świadczone na rzecz Wspólnika cichego usługi podlegające VAT. Pan, dokonując wypłaty zysku, dokonuje rozliczenia finansowego wynikającego z zawartej ze Wspólnikiem cichym umowy. Rozliczenia tego nie należy utożsamiać z odpłatnością za świadczone przez Pana usługi. Pan wypłaca Wspólnikowi cichemu udział w zysku, do którego jest on uprawniony na mocy zawartej z Panem umowy. Pan przekazuje Wspólnikowi cichemu należny mu zysk.

Należy również wskazać, że pieniądze nie są towarem w myśl ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym ich przekazanie w ramach wypłaty udziału w zysku, nie wypełnia definicji dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Nie sposób uznać również wypłaty udziału w zysku za świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, wypłata Wspólnikowi cichemu udziału w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie, nie stanowi ani odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a tym samym czynność ta nie rodzi po Pana stronie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Podsumowanie

Wypłacenie środków – udziału w zysku – przez Pana na rzecz Wspólnika cichego nie będą stanowić dla Pana odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, ani odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ustawy. Tym samym wypłata przez Pana zysku na rzecz Wspólnika cichego nie podlega opodatkowaniu VAT.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 2), zgodnie, z którym „wypłacane środki przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika cichego nie będą stanowić odpłatnego świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy o VAT oraz nie będą stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT i tym samym wypłata zysku przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika cichego nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT”, uznano za prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że nie udziela się odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 3, gdyż jak wynika ze sformułowanego pytania, oczekuje Pan na nie odpowiedzi w przypadku negatywnej odpowiedzi przez Organ na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, tj. uznania, że wypłacane środki z tytułu prawa do partycypacji w zysku podlegają opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto wskazuję, że względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku do dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług, rozstrzygnięcie przyjęte w na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tej interpretacji.

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Informuję ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, bądź własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że w kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Pana, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Wspólnika cichego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.