0112-KDIL1-1.4012.546.2026.6.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2026 roku o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podziału wynagrodzenia między Zainteresowanego będącego Stroną postępowania i Lidera, wypracowanego przez Konsorcjum jako wynagrodzenia za świadczenie usług na podstawie art. 8 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

AA

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B Sp. z o.o.

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej jak również jako wspólnik spółek kapitałowych. Wnioskodawca jest opodatkowany na zasadach ogólnych w roku 2025, w roku 2026 rozważa zmianę formy na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca zwarł Umowę Konsorcjum (umowę wspólnego przedsięwzięcia) w ramach której to umowy spółka B Sp. z o.o. (dalej także jako Spółka) będzie Liderem konsorcjum, zaś Wnioskodawca będzie członkiem konsorcjum (zwanym także Konsorcjantem). W ramach konsorcjum mogą także funkcjonować inne podmioty jako konsorcjanci. B Sp. z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca i Spółka są podmiotami powiązanymi.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości (lokalu mieszkalnego). Lokal mieszkaniowy jest wynajmowany w formie najmu krótkoterminowego na rzecz osób trzecich.

W roku 2024 Wnioskodawca na podstawie umowy Konsorcjum przekazał nieruchomość w zarządzanie i świadczenie najmu na rzecz spółki B, która to spółka zajmuje się kompleksowo najmem nieruchomości. Wnioskodawca w ramach umowy Konsorcjum otrzymuje część z otrzymanego wynagrodzenia za świadczone usługi najmu.

Ze względu na posiadany przez Wnioskodawcę majątek oraz wiedzę z zakresu obsługi nieruchomości (Wnioskodawca zajmował się dotychczas osobiście najmem krótkoterminowym, modernizacją posiadanych nieruchomości, wprowadzaniem usprawnień technicznych, wyszukiwaniem najemców) oraz z drugiej strony obustronnie dążąc do rozwoju i zwiększenia sprzedaży przez firmę B Sp. z o.o., a także poszukując nowych nieruchomości na wynajem, rozwój sprzedaży bez udziału Wnioskodawcy byłby utrudniony.

Prawdopodobnym jest, iż w ramach rozwoju biznesu, będzie dochodzić do przystąpienia nowych podmiotów do Konsorcjum, co zostanie uwzględnione w aneksowanej Umowie Konsorcjum, bowiem Wnioskodawca oraz Spółka planują rozwój sprzedaży poprzez poszukiwanie partnerów handlowych w zakresie świadczenia usług najmu.

Lider Konsorcjum prowadzi głównie działalność gospodarczą w zakresie obsługi nieruchomości i świadczenia usług najmu.

Szczegółowe warunki współpracy pomiędzy podmiotami zostały określone w Umowie Konsorcjum, która stanowi, iż strony działają na zasadzie wspólnego przedsięwzięcia nieposiadającego odrębnej podmiotowości prawnej oraz zobowiązują się do uczestniczenia we wspólnym przedsięwzięciu na zasadzie realizacji poszczególnych zadań (każdemu z podmiotów przydzielony został do realizacji odrębny zakres zadań w zakresie realizacji inwestycji w ramach Konsorcjum, co wiąże się także z przypisaniem określonego zysku poszczególnym członkom Konsorcjum). Strony umowy dopuszczają możliwość modyfikacji postanowień Umowy Konsorcjum oraz okresową weryfikację realizowanych zadań w celu dostosowania podziału wynagrodzenia adekwatnie do ponoszonych nakładów i osiąganych celów.

Celem wspólnego przedsięwzięcia jest powierzenie wyodrębnionych działań stronom umowy Konsorcjum w celu zwiększenia skuteczności działania i maksymalizacji zysku.

Każdy członek konsorcjum we własnym zakresie ponosi koszty związane z wykonaniem umowy (zadaniowy podział pracy). Część kosztów może być zaś ponoszona wspólnie przez członków konsorcjum i każdy z członków będzie obowiązany do ponoszenia kosztów przypadających na jego udział.

Strony ustaliły, iż w kontaktach z podmiotami trzecimi (kontrahentami) tylko jeden z członków konsorcjum funkcjonować będzie jako podmiot realizujący sprzedaż usług, zaś Umowa Konsorcjum określa podział czynności i wynagrodzenia miedzy członków konsorcjum oraz podział kosztów wspólnych. Taka konstrukcja umowna umożliwia zwiększenie rozpoznawalności marki oraz zwiększenie potencjału sprzedażowego (Spółka B może pozyskiwać kolejnych zainteresowanych świadczeniem usług najmu krótkoterminowego).

W ramach rozliczeń finansowych pomiędzy Wnioskodawcą i Liderem mogą występować dwa rodzaje rozliczeń pieniężnych – wynagrodzenie będące udziałem w zysku wygenerowany przez Konsorcjum oraz kwoty przekazywane przez Lidera w zamian za wyświadczone na jego rzecz przez Wnioskodawcę usługi w ramach umowy Konsorcjum.

Większość kwot będzie stanowić wynagrodzenie z tytułu zysku wygenerowanego przez Konsorcjum, które to wynagrodzenie w części jest należne Wnioskodawcy (np. wynagrodzenie za sprzedaż produktów), jednakże Wnioskodawca może także wykonywać czynności zlecone (np. czynności mają służyć zwiększeniu rozpoznawalności Lidera jako sprzedawcy).

Przewiduje się następujący sposób rozliczeń: Lider Konsorcjum zawierający umowę handlową z podmiotem trzecim realizowaną w ramach Konsorcjum wystawia dokument sprzedaży na podmiot trzeci na całość wynagrodzenia, jednakże zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 jako przychód podatkowy tego podmiotu rozstanie rozpoznana kwota pomniejszona o wynagrodzenie należne innym członkom konsorcjum. Jednocześnie Wnioskodawca jako członek konsorcjum wystawia notę księgową na swoją część wynagrodzenia wynikającą z Umowy Konsorcjum, które to wynagrodzenie jest jego przychodem podatkowym z tytułu realizowanych czynności w ramach Umowy Konsorcjum.

Przedmiotem fakturowania i rozliczeń VAT-owskich będzie tylko kwestia świadczenia usług pomiędzy Konsorcjantami bądź przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel. W sytuacji zlecenia czynności przez Lidera, które mają na celu realizację usług względem niego, Wnioskodawca będzie wystawiać fakturę za świadczone usługi, które to koszty powinien ponieść Lider na podstawie faktury VAT. Analogicznie w sytuacji świadczenia usług przez Lidera na rzecz Wnioskodawcy, Lider wystawi fakturę za świadczone usługi.

W realizowanym wspólnie przedsięwzięciu, udział finansowy stron w ramach Konsorcjum w zyskach i stratach może być różny i będzie zależny od wielkości udziału każdego członka Konsorcjum w realizacji przedsięwzięcia za dany miesiąc, w tym udziału wniesionego majątku (nieruchomości mieszkalnej) w przedsięwzięciu i wielkości poniesionych kosztów przez każdą ze Stron i wielkości przychodu.

Strony w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego dokonają rozliczenia udziałów członków Konsorcjum w realizowanych za ten okres przedsięwzięciach.

Każda ze Stron ponosi we własnym zakresie koszty własnej działalności, w tym podatki i opłaty. Wspólne wydatki takie jak np. przygotowanie polityki ochrony danych osobowych będą ponoszone przez jednego z członków Konsorcjum (co do zasady Lidera) a następnie będą rozliczane proporcjonalnie według zaangażowania w realizację przedsięwzięcia, co do zasady uwzględniając wielkości udziału w przychodzie Konsorcjum.

W celu wyjaśnienia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca oświadcza, iż członkowie Konsorcjum nie będą stanowić grupy VAT.

Uzupełnienie wniosku

1.  Pytanie: co jest przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej,

odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie pośrednictwa w zakresie ubezpieczeń (działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych) – główna działalność przedsiębiorcy. Dodatkowo Wnioskodawca świadczy usługi obsługi księgowej oraz usługi pośrednictwa kredytowego.

2.  Pytanie: jakiego rodzaju powiązania istnieją między Wnioskodawcą a B sp. z o.o., w szczególności czy Wnioskodawca jest udziałowcem lub pełni funkcje zarządcze, kontrolne, nadzorcze w organach spółki B sp. z o.o. (jeśli tak, proszę wskazać jakie, od kiedy Wnioskodawca je wykonuje oraz jakie obowiązki wykonuje w ramach tych funkcji);

odpowiedź: Wnioskodawca jest udziałowcem w spółce B sp. z o.o., jest także Prezesem zarządu od chwili założenia spółki, tj. od 03.2020 r., w spółce pełni czynności zarządcze zarezerwowane dla prezesa spółki.

3.  Pytanie: proszę wyjaśnić do którego podmiotu odnosi się stwierdzenie dotyczące najmu lokalu na rzecz osób trzecich, tj.: czy wynajmującym jest Wnioskodawca czy B sp. z o.o.;

odpowiedź: Wnioskodawca jest właścicielem lokalu. Działając w ramach umowy Konsorcjum Wnioskodawca i Zainteresowany wspólnie świadczą usługi najmu na rzecz osób trzecich. Z punktu widzenia klienta wynajmującym jest Spółka (Zainteresowany), który dysponuje nieruchomością w ramach wspólnego przedsięwzięcia i jest zobowiązany do wystawiania faktur. Zainteresowany (Spółka) aktywnie poszukuje najemców, dokonuje ich obsługi, zleca czynności związane z obsługą nieruchomości, zaś Wnioskodawca udostępnia tylko lokal wraz z mediami.

4.  Pytanie: czy nieruchomość (lokal mieszkalny) przekazana przez Wnioskodawcę na podstawie umowy konsorcjum na rzecz B sp. z o.o. była przez Wnioskodawcę wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej lub była przedmiotem najmu realizowanego w ramach tej działalności – jeśli tak, proszę również wskazać czy stanowiła ona środek trwały w tej działalności;

odpowiedź: Nieruchomość (lokal mieszkalny) przekazana przez Wnioskodawcę na podstawie umowy konsorcjum na rzecz B sp. z o.o. nie była przez Wnioskodawcę wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i nie była przedmiotem najmu realizowanego w ramach tej działalności, nie stanowiła ona środka trwałego.

5.  Pytanie: z jakiego tytułu Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie w związku z zawarciem umowy Konsorcjum: z tytułu świadczenia usług najmu, czy z tytułu sprzedaży lub innego tytułu – jakiego;

odpowiedź: Usługi najmu świadczy Zainteresowany (Spółka) wykorzystując w tym celu nieruchomość Wnioskodawcy. W ramach umowy Konsorcjum następuje później podział wynagrodzenia między członków konsorcjum. Część wynagrodzenia otrzymana przez Wnioskodawcę jest traktowana jako wynagrodzenie z tytułu najmu nieruchomości.

W odniesieniu do użytego we wniosku określenia, zgodnie z którym Wnioskodawca „dokonuje sprzedaży”, należy wyjaśnić, że określenie to zostało użyte w znaczeniu funkcjonalnym, tj. jako odpłatne udostępnianie nieruchomości na rzecz najemcy.

6.  Pytanie: czy Wnioskodawca jako Konsorcjant uczestniczy w Konsorcjum jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, czy jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (jeśli tak – w jakiej formie);

odpowiedź: Wnioskodawca jako Konsorcjant uczestniczy w Konsorcjum jako osoba fizyczna. Uczestniczy w ramach Konsorcjum jako podmiot udostępniający nieruchomość w celu świadczenia usług najmu.

7.  Pytanie: kiedy, na jaki okres i w celu realizacji jakiego przedsięwzięcia zawarto Umowę Konsorcjum oraz jakie dokładnie czynności są realizowane w ramach konsorcjum (np. najem nieruchomości, inne – jakie);

odpowiedź: Umowę Konsorcjum zawarto 1 października 2024 r., umowa zawarta bezterminowo. Celem realizacji przedsięwzięcia jest budowa marki spółki specjalizującej się krótkoterminowym wynajem nieruchomości. Wynajem krótkoterminowy jest zbliżony do działalności hotelarskiej, gdzie świadczenie tych usług przez wyspecjalizowany podmiot (Zainteresowanego) pozwala maksymalizować zyski, pozwala budować markę przedsiębiorcy, pozwala wykreować wartość spółki, co może przynieść dodatkowe benefity obu stronom transakcji oraz pozwala rozeznać rynek, czy tego typu usługi (wynajem nieruchomości w ramach umowy konsorcjum) może stanowić dodatkowy walor dla innych właścicieli nieruchomości umożliwiając spółce zwiększenie skali działalności.

Głównym zadaniem Wnioskodawcy jest dostarczenie nieruchomości będącej przedmiotem najmu.

8.  Pytanie: czy i jakie dokładnie usługi/produkty są sprzedawane przez konsorcjum na rzecz kontrahenta;

odpowiedź: Głównym przedmiotem działalności Konsorcjum jest świadczenie usług najmu krótkoterminowego nieruchomości na rzecz klientów (głównie osoby fizyczne – turyści). W ramach najmu mogą być świadczone dodatkowe usługi jak np. udostępnienie dodatkowego wyposażenia (np. czyste ręczniki, dodatkowe łóżka dla dzieci). Wraz z rozwojem działalności skala świadczonych usług może ulegać zwiększeniu.

9.  Pytanie: jakie konkretnie zadania i na czyją rzecz wykonuje Wnioskodawca w ramach zawartej Umowy Konsorcjum w związku z realizacją wspólnego przedsięwzięcia (w szczególności należy opisać za realizację jakich konkretnie czynności odpowiada Wnioskodawca);

odpowiedź: Wnioskodawca jest zobowiązany dostarczyć nieruchomość w odpowiednim stanie i przygotowanych do najmu krótkoterminowego. Są to usługi świadczone bezpośrednio na rzecz klienta (najemcy).

10.  Pytanie: jakie konkretnie zadania i na czyją rzecz wykonuje Lider konsorcjum w ramach zawartej Umowy Konsorcjum w związku z realizacją wspólnego przedsięwzięcia (w szczególności należy opisać za realizację jakich konkretnie czynności odpowiada Lider konsorcjum);

odpowiedź: Lider konsorcjum (Zainteresowany/Spółka) jest odpowiedzialny za poszukiwanie klientów, kontakt z klientami, zamawianie usług dodatkowych takich jak np. sprzątanie mieszkania lub dowóz określonych produktów wymaganych przez klienta, wystawianie faktur/rachunków na rzecz klientów, obsługa reklamacji, reklama wynajmu nieruchomości. Lider konsorcjum buduje markę firmy specjalizującej się w najmie krótkoterminowym. Wszystkie usługi świadczone przez Lidera są realizowane bezpośrednio na rzecz klienta dokonującego wynajmu nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

11.  Pytanie: jakiego rodzaju wydatki (koszty) oraz w jakim zakresie (w jakiej części) ponosi Wnioskodawca, w związku z przydzielonymi czynnościami w ramach Umowy Konsorcjum w zakresie realizacji wspólnego przedsięwzięcia;

odpowiedź: Każdy z podmiotów jest zobowiązany do ponoszenia kosztów we własnym zakresie. Wnioskodawca ponosi głównie koszty związane z nieruchomością – koszty związane z modernizacją lub dostosowaniem technicznym nieruchomości do potrzeb najmu.

12.  Pytanie: w jaki sposób dokonywany jest podział zysku pomiędzy Wnioskodawcą a Liderem konsorcjum w związku z realizacją wspólnego przedsięwzięcia, w jaki sposób jest dzielone wynagrodzenie należne od kontrahenta;

odpowiedź: Lider konsorcjum jako podmiot reprezentujący konsorcjum pobiera całość wynagrodzenia na podstawie wystawionych faktur/rachunków. Następnie ustalany jest wkład poszczególnych członków konsorcjum w realizację usług na rzecz klientów. Największym wkładem Wnioskodawcy jest udostępniona nieruchomość zaś wkładem Lidera są pozyskani klienci i uzyskane ceny z najmu a także wynagrodzenie należne Liderowi za dodatkowe usługi świadczone na rzecz klientów. Kluczem podziału wynagrodzenia jest klucz ponoszonych kosztów – tj. wartość nieruchomości od strony Wnioskodawcy zaś od strony Lidera całokształt kosztów związanych z poszukiwaniem najemców i świadczeniem dodatkowych usług. Dodatkowym czynnikiem zwiększającym dochód przypisany Liderowi (współczynnik korygujący) jest ilość pozyskanych klientów i uzyskane ceny (im większa ilość wynajmujących i wyższe ceny, tym większe jest wynagrodzenia Lidera co wynika ze skuteczności reklamy i negocjowania ceny najmu).

13.  Pytanie: co stanowi wynagrodzenie dla Wnioskodawcy i Lidera w ramach rozliczeń finansowych pomiędzy Wnioskodawcą i Liderem w związku z zawartą Umową Konsorcjum:

a)  czy jedynie kwota przekazywana przez Lidera w zamian za wyświadczone przez Wnioskodawcę na jego rzecz usługi w ramach Umowy Konsorcjum,

b)  czy udział w zysku wygenerowany przez Spółkę – Lidera w ramach Umowy Konsorcjum,

c)  czy inny element; jaki,

proszę udzielić odpowiedzi zarówno dla Wnioskodawcy, jak i Lidera;

odpowiedź: Podstawowym elementem wynagrodzenia Lidera i Wnioskodawcy jest podział otrzymanego wynagrodzenia wypracowanego w ramach świadczenia usług najmu.

Dodatkowym rodzajem wynagrodzenia jakie może się pojawiać po stronie Lidera, to kwoty należne od Wnioskodawcy w związku ze zleconymi usługami zwiększającymi wartość nieruchomości lub utrzymujące nieruchomość w niepogorszonym stanie (np. Lider może zlecić za zgodą Wnioskodawcy określone modyfikacje w nieruchomości lub remonty). Jeżeli są to usługi wykonane przez Lidera (lub koszt, który obciążył Lidera) a były zrealizowane na rzecz Wnioskodawcy, to Lider za takie koszty przerzuca na Wnioskodawcę.

Trzecim elementem są poniesione koszty wspólne przez Lidera (np. usługi prawne związane z umową konsorcjum, usługi opracowania regulaminów) – koszt usług wspólnych jest dzielony między strony umowy według klucza przychodów. Jeżeli ten koszt zostanie poniesiony przez jedną ze stron (zwykle będą to koszty ponoszone przez Lidera obsługującego umowę Konsorcjum), to koszt ten jest proporcjonalnie przerzucany na drugą stronę, tak aby każdy z członków konsorcjum poniósł tylko przypisaną mu część kosztu.

14.  Pytanie: czy w ramach zawartej Umowy Konsorcjum w związku z realizacją wspólnego przedsięwzięcia Wnioskodawca dokonuje na rzecz Lidera konsorcjum dostawy towarów lub świadczy na rzecz Lidera konsorcjum usługi – jeśli tak, należy wskazać:

a)  jakie konkretnie towary Wnioskodawca dostarcza na rzecz Lidera konsorcjum w związku z realizacją wspólnego przedsięwzięcia,

b)  jakie konkretnie usługi Wnioskodawca świadczy na rzecz Lidera konsorcjum w związku z realizacją wspólnego przedsięwzięcia – należy wskazać na czym te usługi polegają (bez konieczności szczegółowego opisywania ich zakresu),

c)  jakie konkretnie czynności zlecone Wnioskodawca wykonuje (np. czynności mają służyć zwiększeniu rozpoznawalności Lidera jako sprzedawcy) w związku z realizacją wspólnego przedsięwzięcia – należy wskazać na czym te czynności zlecone polegają;

odpowiedź: Wnioskodawca świadczy usługi bezpośrednio na rzecz klienta.

W ramach umowy nie są dostarczane towary handlowe (nie są sprzedawane towary).

Konsorcjum rozważa dostarczanie towarów na rzecz klientów (np. woda mineralna do lokalu), jednakże takie dostawy towarów nie są przedmiotem tego zapytania ze względu na fazę badania rynku. Gdyby takie usługi były świadczone, to tą działalnością zajmowałby się bezpośrednio Lider jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą.

15.  Pytanie: czy w ramach zawartej Umowy Konsorcjum w związku z realizacją wspólnego przedsięwzięcia Lider konsorcjum dokonuje na rzecz Wnioskodawcy dostawy towarów lub świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi – jeśli tak, należy wskazać:

a)  jakie konkretnie towary lub usługi Lider konsorcjum dostarcza na rzecz Wnioskodawcy w związku z realizacją wspólnego przedsięwzięcia,

b)  czy dla dostawy tych towarów znajduje zastosowanie właściwa stawka podatku VAT, czy też dostawa tych towarów korzysta ze zwolnienia od podatku;

odpowiedź: Co do zasady Lider świadczy usługi bezpośrednio na rzecz klienta. Sporadycznie może wystąpić sytuacja świadczenia usług lub dostawy towarów na rzecz Wnioskodawcy – Lider może zamówić usługi związane bezpośrednio z nieruchomością i w takim przypadku Lider wystawia fakturę sprzedaży na Wnioskodawcę będącego właścicielem nieruchomości (aby koszt był ponoszony przez podmiot do tego zobowiązany). Są to jednak sporadyczne przypadki, gdyż głównym przedmiotem działania jest świadczenie usług na rzecz klientów korzystających z usług Konsorcjum a każda ze stron powinna ponosić koszty we własnym zakresie.

W ramach umowy obecnie nie są dostarczane towary handlowe (nie są sprzedawane towary).

16.  Pytanie: czy Wnioskodawca wystawia faktury na swoją część wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu realizowanych czynności w ramach Umowy Konsorcjum na Lidera;

odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie wystawia faktur na swoją część wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu realizowanych czynności w ramach Umowy Konsorcjum. Wynagrodzenie dla celów rozpoznania przychodu z tytułu podatku dochodowego jest uzyskiwane na podstawie wystawionych not księgowych, gdyż nie następuje świadczenie usług na rzecz Lidera (najem jest świadczony na rzecz klientów).

17.  Pytanie: jakie dokładnie zasady ponoszenia wspólnych wydatków przez Wnioskodawcę i Lidera wynikają z Umowy Konsorcjum i jakiego rodzaju są to koszty; proszę szczegółowo opisać;

odpowiedź: Umowa konsorcjum określa, że każda ze stron ponosi koszt usług im przypisanych we własnym zakresie. Koszty usług wspólnych ponoszonych przez jedną ze stron są proporcjonalnie dzielone na poszczególnych członków konsorcjum. Jeżeli taki koszt jest poniesiony przez Lidera, to taki koszt refakturuje on w odpowiedniej proporcji na Wnioskodawcę. Są to głównie koszty obsługi prawnej konsorcjum lub koszty przygotowania różnego rodzaju regulaminów (np. RODO).

18.  Pytanie: czy Lider wystawia faktury na rzecz Kontrahentów w swoim imieniu, czy również w imieniu Wnioskodawcy; jeśli również w imieniu Wnioskodawcy, to:

a)  czy Wnioskodawca upoważnił Lidera do wystawienia faktur w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy,

b)  na jakich zasadach regulowane jest wystawianie faktur i czy powyższe zasady wynikają z umów z Kontrahentami,

c)  wykonywanie jakich czynności przez Wnioskodawcę dokumentują te faktury,

d)  jaki jest okres rozliczeniowy, za który są dokonane rozliczenia udziałów członków Konsorcjum w realizowanych za ten okres przedsięwzięciach;

odpowiedź: Lider Konsorcjum jako podmiot odpowiedzialny za funkcjonowanie całego przedsięwzięcia i podmiot prowadzący działalność gospodarczą, wystawia faktury na rzecz Kontrahentów w swoim imieniu jak również w imieniu Wnioskodawcy (członka Konsorcjum).

Umowa Konsorcjum określać, iż tylko Lider dokonuje fakturowania. Umowa Konsorcjum stanowi upoważnienie do wystawiania faktur za sprzedaż realizowaną przez Wnioskodawcę jednocześnie określając warunki podziału wynagrodzenia.

Lider wystawiając fakturę w ramach ceny sprzedaży uwzględnia zarówno świadczone przez niego usługi na rzecz klienta (np. obsługa klienta, negocjacje cenowe, zapewnienie dodatkowych usług klientowi) oraz cena sprzedaży zawiera także wynagrodzenie z tytułu najmu przysługująca Wnioskodawcy (udostępnienie lokalu na rzecz klienta).

Wynagrodzenie jest rozliczane miesięcznie z kwartalną weryfikacją zakresu usług (np. czy Liderowi nie przysługuje dodatkowe wynagrodzenie z tytułu zwiększonej ilości pozyskanych klientów).

19.  Pytanie: na jakich dokładnie zasadach dokonywany jest podział zysku pomiędzy uczestnikami konsorcjum; w jaki sposób zysk ten jest kalkulowany; odpowiedź: Lider konsorcjum jako podmiot reprezentujący konsorcjum pobiera całość wynagrodzenia na podstawie wystawionych faktur/rachunków. Następnie ustalany jest wkład poszczególnych członków konsorcjum w realizację usług na rzecz klientów. Największym wkładem Wnioskodawcy jest udostępniona nieruchomość zaś największym wkładem Lidera jest koszt pozyskania klientów (reklama, kontakt z klientami) i uzyskane ceny z najmu (co może także wynikać z dodatkowych usług świadczonych na rzecz klientów). Kluczem podziału wynagrodzenia jest klucz ponoszonych kosztów – tj. wartość nieruchomości od strony Wnioskodawcy zaś od strony Lidera koszt związany z pozyskaniem najemców. Dodatkowym czynnikiem zwiększającym dochód przypisany Liderowi (współczynnik korygujący) jest ilość pozyskanych klientów i uzyskane ceny (im większa ilość wynajmujących i wyższe ceny, tym większe jest wynagrodzenia Lidera co wynika ze skuteczności reklamy i negocjowania ceny najmu).

20.  Pytanie: jakiego rodzaju wydatki i w jakim zakresie (w jakiej części) ponosi/finansuje Wnioskodawca, a jakie Lider konsorcjum;

odpowiedź: Każdy z podmiotów jest zobowiązany do ponoszenia kosztów we własnym zakresie. Koszty usług wspólnych ponoszonych przez jedną ze stron są proporcjonalnie dzielone na poszczególnych członków konsorcjum (między Liderem a Wnioskodawcą).

Wnioskodawca ponosi głównie koszty związane z nieruchomością – koszty związane z modernizacją lub dostosowaniem technicznym nieruchomości do potrzeb najmu.

Lider konsorcjum ponosi koszty związane z poszukiwaniem klientów, koszty związane z kontaktem z klientami, zamawianie usług dodatkowych takich jak np. sprzątanie mieszkania lub dowóz określonych produktów wymaganych przez klienta, wystawianie faktur/rachunków na rzecz klientów, obsługa reklamacji, reklama najmu.

Koszty usług wspólnych to głównie koszty obsługi prawnej konsorcjum lub koszty przygotowania różnego rodzaju regulaminów (np. RODO).

21.  Pytanie: jakie są dokładnie zasady ponoszenia wydatków przez Wnioskodawcę i Lidera konsorcjum, wynikające z Umowy Konsorcjum;

odpowiedź: Każdy z podmiotów jest zobowiązany do ponoszenia kosztów we własnym zakresie. Koszty usług wspólnych ponoszonych przez jedną ze stron są proporcjonalnie dzielone na poszczególnych członków konsorcjum (między Liderem a Wnioskodawcą).

22.  Pytanie: jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca jako Konsorcjant; czy w ramach Umowy Konsorcjum Wnioskodawca wykonuje inne czynności, poza przekazaniem nieruchomości w zarządzanie i świadczenie usług najmu;

odpowiedź: Jak zostało to wskazane we Wniosku, Umowa Konsorcjum mówi, że usługi najmu są świadczone na rzecz klientów wspólnie przez członków konsorcjum (Wnioskodawca i Zainteresowany).

Wnioskodawca udostępnia lokal klientom (podmiotom trzecim) za wynagrodzeniem. Udostępnienie lokalu jest główną czynnością jaką realizuje Wnioskodawca. W ramach udostępnienia lokalu musi także zapewnić określone media czy też techniczne rozwiązania umożliwiające sprawne korzystanie z nieruchomości.

23.  Pytanie:

a)  kto jeszcze jest współwłaścicielem lokalu mieszkalnego i przez kogo jest wynajmowany,

b)  czy Wnioskodawca przekazał Spółce udział w nieruchomości, który posiada; jeśli nie, to na jakiej podstawie Wnioskodawca wskazał w opisie, że przekazał całą nieruchomość na rzecz Spółki,

odpowiedź: Nieruchomość w części stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy, zaś w części majątek wspólny objęty wspólnością małżeńską ustawową. Majątek wspólny małżonków stanowi wspólność łączną.

Wnioskodawca poinformował urząd skarbowy, że on będzie odpowiedzialny za rozliczanie podatku dochodowego od całości uzyskiwanych przychodów (także od tej części objętej współwłasnością łączną małżeńską).

Wnioskodawca nie przekazał Spółce udział w nieruchomości, który posiada. Opis mówiący o przekazaniu nieruchomości w zarządzanie dotyczy elementu umożliwiającego świadczenie usług najmu w ramach Umowy konsorcjum. Spółka (Zainteresowany) może wykorzystywać przedmiotową nieruchomość w celu świadczenia usług najmu, tj. posztukowania klientów, uzgadniania ceny najmu, okresu najmu, realizacji dodatkowych usług (np. udostępnienie dodatkowej pościeli itp.).

24.  Zarówno Wnioskodawca oraz Zainteresowany są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym podział wynagrodzenia między Wnioskodawcę i Lidera wypracowanego przez Konsorcjum nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako niebędącym wynagrodzeniem za świadczenie usług w myśl art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na mocy art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy VAT są zobowiązani wystawiać faktury VAT stwierdzające w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku podstawę opodatkowania stawkę i kwotę, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Sprzedażą, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT jest m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W rezultacie, w sytuacji gdy podatnik VAT dokonuje odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju to jest zobowiązany udokumentować taką transakcję fakturą VAT.

Jak wskazano w stanie faktycznym, umowa Konsorcjum opisuje zakres wzajemnych praw i obowiązków oraz realizowanych zadań, a także podział wynagrodzenia miedzy członków Konsorcjum. Realizowane czynności są tak podzielone, iż ich efektem jest sprzedaż usług na rzecz klientów. Czynności stanowiące świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane będą właściwą stawką podatku VAT (usługi najmu świadczone na rzecz osób trzecich)

Podkreślenia wymaga fakt, że podmioty tworzące Konsorcjum zachowają pełną niezależność w zakresie działalności nieobjętej umową Konsorcjum, w szczególności Konsorcjum nie będzie stanowić spółki w rozumieniu prawa cywilnego ani prawa handlowego, nie będzie posiadać osobowości prawnej ani nie będzie odrębnym podmiotem gospodarczym. Członkowie Konsorcjum zachowają swoją odrębność zarówno z prawnego, jak i podatkowego punktu widzenia.

Lider Konsorcjum, jako podmiot reprezentujący Konsorcjum przed Klientem będzie wystawiał faktury VAT lub paragony fiskalne na rzecz Klientów dokumentując całość wynagrodzenia należnego Konsorcjum (w tym również część wynagrodzenia przypadającą na Konsorcjanta) oraz będzie przyjmował płatności.

Konsorcjant udostępni swoje doświadczenie oraz majątek (nieruchomość) niezbędne dla skutecznego realizowania sprzedaży oraz dostarczy środki materialne (w tym wyposażenia mieszkania) w celu zwiększenia efektywności sprzedaży.

Niezależnie od podziału funkcji i zadań realizowanych w ramach Konsorcjum, obaj konsorcjanci będą ponosić odpowiedzialność wobec Klienta za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zamówienia.

Jak wspomniano wyżej, udział poszczególnych członków Konsorcjum w zysku będzie ustalany w sposób odzwierciedlający zakres pełnionych funkcji i ponoszonych nakładów. Udział ten będzie okresowo weryfikowany i dostosowany do rzeczywistych nakładów i realizowanych czynności.

W ocenie Wnioskodawcy w celu wskazania czy przekazanie środków pieniężnych w ramach Konsorcjum pomiędzy Liderem Konsorcjum a Konsorcjantem stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie faktur VAT, czy też nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i powinno zostać udokumentowane notą księgową sprowadza się w istocie do zbadania, czy następuje świadczenie usług pomiędzy stronami umowy Konsorcjum.

Stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Dychotomiczny podział czynności podlegających opodatkowaniu na dostawę towarów i świadczenie usług nie oznacza jednak, iż każde przesunięcie, czy rozliczenie określonych wartości ekonomicznych pomiędzy dwoma różnymi podmiotami może zostać uznane za świadczenie usług jeśli nie stanowi dostawy towarów. Należy bowiem zauważyć, iż rozliczenia pieniężne między uczestnikami wspólnego przedsięwzięcia - w rozpatrywanym przypadku konsorcjum, jeśli równocześnie nie towarzyszy im świadczenie usługi, nie mogą być same przez się potraktowane jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Okolicznością, która w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT decyduje o opodatkowaniu jest odpłatność za świadczoną usługę, którą należy rozumieć jako wynagrodzenie należne za dane świadczenie. Jest ono najczęściej określane umową pomiędzy stronami transakcji i stanowi skutek określonego przysporzenia. Trudno zaś taką cechę przypisywać operacji księgowej dokonywanej przez Lidera na rzecz Wnioskodawcy, polegającej na proporcjonalnym obciążeniu ich kosztami stosownie do określonego udziału we wspólnym przedsięwzięciu lub proporcjonalnym przypisaniu przychodu.

Pomimo tego, iż odpłatność nie została zdefiniowana w ustawie o VAT, można wyróżnić pewne cechy, które ją konstytuują. W literaturze wskazuje się na gruncie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, odpłatność ma miejsce wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem, będącym jednocześnie świadczeniem wzajemnym. Usługodawcę musi łączyć stosunek prawny, z którego wynika obowiązek świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego) za dokonanie tych czynności i musi być ono wyrażone w pieniądzu. Istotne jest zaś, że musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za świadczenie usług.

Tymczasem pomiędzy dostawami i usługami świadczonymi przez podmioty należące do Konsorcjum na rzecz Konsorcjum, a w rezultacie na rzecz Zamawiającego, z przeniesieniem na członków Konsorcjum proporcjonalnej części kosztów i przychodów całego Konsorcjum, brak jest takiego stosunku prawnego, z którego wynikałaby wzajemność świadczenia Lidera Konsorcjum przybierającego postać rozdziału kosztów i przychodów całego przedsięwzięcia. Nie jest to zatem świadczenie wzajemne Lidera konsorcjum, a jedynie umownie określony obowiązek „rozdziału” kosztów i przychodów całego przedsięwzięcia. Lider konsorcjum nie pozostaje jednak dłużnikiem partnerów z tytułu świadczenia na ich rzecz usługi rozdziału kosztów i przychodów. Rozdział ten w odpowiednich proporcjach wynika z mocy samej umowy konsorcjum, a nie w wyniku jakiegoś świadczenia wzajemnego, do którego zobligowany został jego lider.

W opisanym stanie faktycznym umowa konsorcjum nie stanowi także stosunku prawnego, w którym podział przychodów i kosztów pomiędzy partnerów Konsorcjum stanowiłby wynagrodzenie za dostarczane na rzecz Konsorcjum przez jej partnerów towary i usługi. Nie istnieje zatem w przyjętym i opisanym w stanie faktycznym modelu konsorcjum możliwość zakwalifikowania "uzyskiwanych" przychodów jako ceny wyrażonej w pieniądzu za dostawę towarów i świadczenie usług. To, że Wnioskodawca i Lider konsorcjum zachowują odrębny status podatników podatku od towarów i usług nie może przesądzać, że Lider wykonując swoje obowiązki wynikające z umowy świadczy odpłatną i ekwiwalentną usługę dystrybucji kosztów i przychodów całego Konsorcjum. Rozliczenie usług w zakresie podatku od towarów i usług odbywa się bowiem na linii pomiędzy konsorcjum (reprezentowanym przez Lidera), a podmiotem trzecim. I to właśnie w tym stosunku prawnym dochodzi do świadczenia usług objętych podatkiem VAT. Tylko te zdarzenia podlegają ustawie o VAT. Określony w umowie podział wszystkich wydatków i uzyskanych przychodów dokonywany przez Lidera Konsorcjum nie może zostać uznany za odsprzedaż usług przez jeden podmiot innym podmiotom wchodzącym w skład Konsorcjum, gdy jego partnerzy w ogóle nie korzystają z tak wykonywanych usług, nie są ich usługobiorcami, a wręcz odwrotnie występują zbiorowo w charakterze usługodawców, których reprezentuje Lider. Rozliczenia pieniężne między uczestnikami wspólnego przedsięwzięcia, jeśli nie towarzyszy im świadczenie usługi, nie mogą być bowiem same przez się potraktowane jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skoro Lider Konsorcjum nie działa wyłącznie we własnym imieniu lecz w ramach zawartego porozumienia i nie odsprzedawał usług na rzecz Wnioskodawcy, lecz przekazuje przychód, to nie może być mowy o jakimkolwiek transferze, czy refakturowaniu usług świadczonych na rzecz Wnioskodawcy.

W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, podział wynagrodzenia jako nieobjęty podatkiem VAT będzie rozliczany notą księgową i nie będzie opodatkowany VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie).

W konsekwencji zauważyć należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym, czynność (usługa) podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zatem, aby uznać dane świadczenie usług za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygania przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council, EU:C:1988:120: „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.

Na gruncie utrwalonej praktyki, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych oraz Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. wyrok NSA z 29 lutego 2012, sygn. akt I FSK 562/11, wyroki TSUE w sprawach: Town&Country Factor LTd C-498/99, Tolsma C-16/93, Hoge Raad C-154/80), wykształcono przesłanki warunkujące uznanie danych czynności za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Za takie czynności, zgodnie z ugruntowanymi tezami można uznać sytuacje, w których:

-     istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne;

-     otrzymane wynagrodzenie stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;

-     istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi;

-     odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;

-     istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ani w prawie podatkowym, ani w prawie cywilnym nie występuje definicja pojęcia „konsorcjum”, jednakże przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), w myśl którego:

W konsekwencji, strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować, w ramach tzw. swobody umów, w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.

W analizowanej sprawie, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy podział wynagrodzenia między Wnioskodawcę i Lidera wypracowanego przez Konsorcjum nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako niebędącym wynagrodzeniem za świadczenie usług w myśl art. 8 ustawy.

Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego (o ile jego członkowie nie stanowią grupy VAT w rozumieniu art. 15a ustawy) – nie może być uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy Konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń Konsorcjum. Powyższego nie zmienia okoliczność, że w przypadku umów konsorcjum, dopuszczalne jest zawarcie ustaleń, że rozliczenia gospodarcze i księgowe, w tym dotyczące podpisywania umów i wystawiania faktur za prace wykonane przez uczestników Konsorcjum na rzecz podmiotów zamawiających te prace, na podstawie zawartego z nimi kontraktu – będzie dokonywał wytypowany przez uczestników Konsorcjum podmiot wiodący.

Zatem, przedsiębiorcy działający w ramach Konsorcjum są odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Powyższe oznacza, że działając w ramach Konsorcjum, powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur dokumentujących wykonywane przez nich czynności.

Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że to strony Konsorcjum określają w umowie Konsorcjum sposób rozliczeń między sobą, jak i zamawiającym (inwestorem), tj. sposób wystawiania faktur, należnego wynagrodzenia, terminów wykonania prac oraz kwestii odpowiedzialności za przydzielone im zadania z tytułu realizacji celu nałożonego na nich przez inwestora (zamawiającego) w ramach zlecenia/przetargu. W praktyce, w umowie Konsorcjum strony mogą wyznaczyć lidera Konsorcjum (który m.in. pełni funkcję reprezentacyjną oraz prowadzi rozliczenia z inwestorem), a także mogą ustanowić, że każdy podmiot – jako uczestnik Konsorcjum – świadczy usługi bezpośrednio na rzecz inwestora.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa oraz zasady funkcjonowania Konsorcjum, w tym zasadę odrębności podatników, którzy występują wobec siebie w relacji Lider Konsorcjum – Partner Konsorcjum, stwierdzić należy, że uczestnicy Konsorcjum zobowiązani są do dokumentowania wzajemnych świadczeń oraz wyboru podmiotu, który będzie odpowiedzialny za rozliczenia ze zleceniodawcą.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega czynność (tj. dostawa towarów lub świadczenie usług), a nie sama płatność.

Zatem, samo „rozliczenie pieniężne” nie może stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu.

Za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

·      istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

·      wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

·      istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

·      odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku

·      z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

·      istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Należy podkreślić, że działań podjętych w ramach umów o współpracy nie można dla celów podatku od towarów i usług oceniać jednostkowo, lecz z uwzględnieniem ich charakteru jako działania złożonego i wspólnego, tworzącego w aspekcie gospodarczym jedną całość.

W analizowanej sprawie sama czynność dokonania rozliczenia polegającego na przekazaniu części otrzymanego wynagrodzenia nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega natomiast świadczenie usług wykonywane pomiędzy członkami Konsorcjum, tj. Liderem a członkiem konsorcjum w ramach podziału zadań w Konsorcjum.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Lider Konsorcjum zawierający umowę handlową z podmiotem trzecim realizowaną w ramach Konsorcjum wystawia dokument sprzedaży na podmiot trzeci na całość wynagrodzenia, jednakże zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 jako przychód podatkowy tego podmiotu rozstanie rozpoznana kwota pomniejszona o wynagrodzenie należne innym członkom konsorcjum. Jednocześnie Wnioskodawca jako członek konsorcjum wystawia notę księgową na swoją część wynagrodzenia wynikającą z Umowy Konsorcjum, które to wynagrodzenie jest jego przychodem podatkowym z tytułu realizowanych czynności w ramach Umowy Konsorcjum. Przedmiotem fakturowania i rozliczeń VAT będzie tylko kwestia świadczenia usług pomiędzy Konsorcjantami bądź przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel. W sytuacji zlecenia czynności przez Lidera, które mają na celu realizację usług względem niego, Wnioskodawca będzie wystawiać fakturę za świadczone usługi, które to koszty powinien ponieść Lider na podstawie faktury VAT. Analogicznie w sytuacji świadczenia usług przez Lidera na rzecz Wnioskodawcy, Lider wystawi fakturę za świadczone usługi. W realizowanym wspólnie przedsięwzięciu, udział finansowy stron w ramach Konsorcjum w zyskach i stratach może być różny i będzie zależny od wielkości udziału każdego członka Konsorcjum w realizacji przedsięwzięcia za dany miesiąc, w tym udziału wniesionego majątku (nieruchomości mieszkalnej) w przedsięwzięciu i wielkości poniesionych kosztów przez każdą ze Stron i wielkości przychodu. Strony w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego dokonają rozliczenia udziałów członków Konsorcjum w realizowanych za ten okres przedsięwzięciach. Każda ze Stron ponosi we własnym zakresie koszty własnej działalności, w tym podatki i opłaty. Wspólne wydatki takie jak np. przygotowanie polityki ochrony danych osobowych będą ponoszone przez jednego z członków Konsorcjum (co do zasady Lidera) a następnie będą rozliczane proporcjonalnie według zaangażowania w realizację przedsięwzięcia, co do zasady uwzględniając wielkości udziału w przychodzie Konsorcjum. Lider Konsorcjum jako podmiot odpowiedzialny za funkcjonowanie całego przedsięwzięcia i podmiot prowadzący działalność gospodarczą, wystawia faktury na rzecz Kontrahentów w swoim imieniu, jak również w imieniu Wnioskodawcy (członka Konsorcjum). Umowa Konsorcjum określać, iż tylko Lider dokonuje fakturowania. Umowa Konsorcjum stanowi upoważnienie do wystawiania faktur za sprzedaż realizowaną przez Wnioskodawcę jednocześnie określając warunki podziału wynagrodzenia. Lider wystawiając fakturę w ramach ceny sprzedaży uwzględnia zarówno świadczone przez niego usługi na rzecz klienta (np. obsługa klienta, negocjacje cenowe, zapewnienie dodatkowych usług klientowi) oraz cena sprzedaży zawiera także wynagrodzenie z tytułu najmu przysługująca Wnioskodawcy (udostępnienie lokalu na rzecz klienta).

Analiza zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz treści przywołanych przepisów prawa, prowadzi do stwierdzenia, że część wynagrodzenia przypadająca Zainteresowanemu będącemu strona postępowania, skalkulowana z uwzględnieniem zakresu zadań realizowanych przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, ponoszonych w ramach Konsorcjum kosztów oraz ustalonego w umowie Konsorcjum udziału w wynagrodzeniu z tytułu zysku wygenerowanego przez Konsorcjum, będzie stanowiła w istocie zapłatę za zrealizowane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania czynności, do realizacji których zobowiązał się w ramach umowy Konsorcjum. Z treści wniosku wynika bowiem, że będzie możliwe określenie konkretnych czynności (udostępniania Konsorcjum lokalu wraz z mediami), jakie będą wykonywane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania – za pośrednictwem Lidera na rzecz Klienta. Możliwe będzie określenie skonkretyzowanych obowiązków Zainteresowanego będącego stroną postępowania wynikających z podziału zadań, za które Zainteresowany będący stroną postępowania będzie otrzymywał zapłatę od Lidera.

W związku z powyższym – wbrew Państwa twierdzeniu – pomiędzy Zainteresowanym będącym stroną postępowania a Liderem, który będzie wystawiał faktury sprzedaży z tytułu realizacji umowy Konsorcjum, będzie dochodziło do świadczeń wzajemnych.

Mając na względzie opisane okoliczności sprawy należy przyjąć, że w ww. przypadku mamy do czynienia z odsprzedażą konkretnych usług, które zgodnie z umową Konsorcjum będą wykonane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania w celu wspólnego zrealizowania przedsięwzięcia. Poniesione przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania koszty związane z realizacją przypisanych jemu zadań wynikających z umowy Konsorcjum będą ściśle związane z wykonywanymi przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania czynnościami, do jakich został zobowiązany na podstawie zawartej umowy Konsorcjum i mają one bezpośredni związek z dokonywanym przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania świadczeniem, tj. udostępnianiem lokalu wraz z mediami.

Ponadto, w kontaktach z klientami jedynie Lider Konsorcjum będzie funkcjonował jako podmiot realizujący sprzedaż na rzecz klientów. Do Lidera należy rozliczenie się z klientem i udokumentowanie całości realizowanego w ramach zawartej umowy świadczenia, w postaci usługi najmu krótkoterminowego. Aby zatem Lider mógł odsprzedać klientowi czynności wykonane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, będzie musiał je odkupić od Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Z wniosku wynika, że faktury nie będą wystawiane przez Zainteresowanego będącego Stroną postępowania, wystawiane będą wyłącznie przez Lidera.

Należy podkreślić, że całość świadczenia realizowanego w ramach umowy Konsorcjum będzie fakturowana przez Lidera na rzecz Klienta. Zatem, skoro wyłącznie Lider będzie dokonywał sprzedaży usługi najmu krótkoterminowego, to musi dojść pomiędzy konsorcjantami, będącymi odrębnymi podatnikami VAT, do sprzedaży usług w celu wykonania wspólnej usługi. Lider nie mógłby bowiem dokonać sprzedaży usługi najmu krótkoterminowego, gdyby nie nabył wcześniej od Zainteresowanego będącego stroną postępowania (członka Konsorcjum) jej części składowych. Zatem, w sytuacji, kiedy Lider fakturuje wszystkie czynności wykonane przez Konsorcjum dla klienta, to oznacza, że będzie zobowiązany zakupić część ostatecznej usługi od Zainteresowanego będącego stroną postępowania i całość odsprzedać klientowi, skoro w całości fakturuje te usługi.

Wskazać należy, że nie może dojść do takiej sytuacji, że dzięki zawarciu umowy Konsorcjum uczestnik Konsorcjum, który wykonuje określone czynności w ramach tej umowy na rzecz klienta, nie zidentyfikuje u siebie żadnych usług na rzecz żadnego odbiorcy. W sytuacji, kiedy w przedmiotowej sprawie całość usługi będzie fakturował Lider na klienta i Zainteresowany będący stroną postępowania nie będzie dokumentował wykonanych przez siebie usług bezpośrednio na ostatecznego usługobiorcę, to Zainteresowany będący stroną postępowania nigdy nie rozliczyłby wykonanych przez siebie usług, gdyż nie będzie wystawiał faktur na rzecz klienta. Zainteresowany będący stroną postępowania nie może bowiem wykonywać w ramach umowy Konsorcjum ściśle określonych czynności, które będą pozostawały poza sferą opodatkowania podatkiem VAT. Skoro Lider sprzedaje całą usługę na rzecz klienta, to oznacza, że odkupił część tej całościowej usługi (zrealizowanej w ramach zawartej umowy świadczenia usług) od Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

W rozpatrywanej sprawie istnieje stosunek prawny, który łączy Lidera i Zainteresowanego będącego stroną postępowania i wynika z niego obowiązek wykonania wskazanych czynności w ramach przydzielonych i określonych w umowie Konsorcjum zadań, wysokość wynagrodzenia i wynagrodzenie jest określone w pieniądzu. W sprawie nie mamy zatem do czynienia z samym rozdziałem kosztów i dochodu, lecz podział środków będzie ściśle powiązany z konkretnymi czynnościami. Jak bowiem sami Państwo wskazali, podział przychodów pomiędzy Lidera i Zainteresowanego będącego stroną postępowania jest pochodną zakresu czynności i odpowiedzialności przypisanych każdemu z konsorcjantów w ramach realizacji zamówienia. Na podstawie ustaleń umowy Konsorcjum, Lider dokonuje kalkulacji części wynagrodzenia przypadającej Zainteresowanemu będącemu Stroną postępowania, kalkulacja ta uwzględnia zakres zadań realizowanych przez Wnioskodawcę, ponoszone w ramach Konsorcjum koszty oraz ustalony w umowie Konsorcjum udział w wynagrodzeniu za realizację zamówienia.

Należy stwierdzić, że skoro Zainteresowany będący stroną postępowania na rzecz Lidera wykonuje określone czynności, za które otrzymuje wynagrodzenie (wypracowane w ramach świadczenia usług najmu), to należy uznać, że pomiędzy ww. podmiotami dochodzi do świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Zatem czynności te podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto wskazali Państwo we wniosku, że dodatkowym rodzajem wynagrodzenia jakie może się pojawiać po stronie Lidera, to kwoty należne od Zainteresowanego będącego Strona postępowania, w związku ze zleconymi usługami zwiększającymi wartość nieruchomości lub utrzymujące nieruchomość w niepogorszonym stanie (np. Lider może zlecić za zgodą Zainteresowanego będącego stroną postępowania określone modyfikacje w nieruchomości lub remonty). Jeżeli są to usługi wykonane przez Lidera (lub koszt, który obciążył Lidera), a były zrealizowane na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania, to Lider za takie koszty przerzuca na Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

Wskazać należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlegają jedynie takie rozliczenia między uczestnikami konsorcjum, które nie są związane ze świadczeniem usług lub dostawą towarów.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa oraz zasady funkcjonowania konsorcjum, w tym zasadę odrębności podatników, którzy występują wobec siebie w relacji lider konsorcjum – konsorcjant, stwierdzić należy, że uczestnicy konsorcjum zobowiązani są do dokumentowania wzajemnych świadczeń oraz wyboru podmiotu, który będzie odpowiedzialny za rozliczenia wewnętrzne i zewnętrzne.

Zatem jeżeli Lider wykona ww. usługi (zwiększające wartość nieruchomości lub utrzymujące nieruchomość w niepogorszonym stanie) – na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postepowania – za wynagrodzeniem, to będą stanowić one odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. W konsekwencji będą podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto w tym miejscu należy wskazać na zapis art. 8 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług.

W świetle powyższego obciążenie Zainteresowanego będącego Strona postępowania (członka Konsorcjum) przez Lidera kwotą należną w związku ze zleconymi usługami zwiększającymi wartość nieruchomości lub utrzymaniem nieruchomości w niepogorszonym stanie, zwrot Kosztów będzie spełniać kryteria odpłatnego świadczenia usług. W tej sytuacji należy przyjąć, że mamy do czynienia z refakturowaniem usług.

Skoro Lider wykonujący przewidziane Umową czynności poniesie koszty w związku ze zleconymi usługami zwiększającymi wartość nieruchomości lub utrzymujące nieruchomość w niepogorszonym stanie, a następnie obciąży Zainteresowanego będącego stroną postępowania tymi kosztami, to niewątpliwie członek Konsorcjum (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie beneficjentem czynności wykonywanych przez Lidera.

W sytuacji obciążenia Zainteresowanego będącego stroną postępowania przez Lidera kwotą obejmującą zwrot ww. Kosztów, czynność ta będzie spełniała kryteria odpłatnego świadczenia usług.

W konsekwencji, czynność obciążenia Zainteresowanego będącego stroną postępowania przez Lidera kwotą obejmującą zwrot Kosztów w związku ze zleconymi usługami zwiększającymi wartość nieruchomości lub utrzymaniem nieruchomości w niepogorszonym stanie będzie wynikiem wykonania usługi, i stanowi czynności opodatkowane w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 8 ust. 1 i art. 8 ust. 2a ustawy.

Jako trzeci elementem wynagrodzenia wskazali Państwo poniesione koszty wspólne przez Lidera (np. usługi prawne związane z umową konsorcjum, usługi opracowania regulaminów) – koszt usług wspólnych jest dzielony między strony umowy według klucza przychodów. Jeżeli ten koszt zostanie poniesiony przez jedną ze stron (zwykle będą to koszty ponoszone przez Lidera obsługującego umowę Konsorcjum), to koszt ten jest proporcjonalnie przerzucany na drugą stronę tak, aby każdy z członków Konsorcjum poniósł tylko przypisaną mu część kosztu.

Skoro Lider (wykonujący przewidziane Umową czynności) lub Zainteresowany będący stroną postępowania poniesie koszty związane ze wspólnym przedsięwzięciem, a następnie obciąża jedną ze stron odpowiednią częścią tych kosztów, to niewątpliwie Zainteresowany będący stroną postępowania/Lider będzie beneficjentem czynności wykonywanych przez Lidera/Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

W świetle powyższego obciążenie Zainteresowanego będącego strona postępowania (członka Konsorcjum) przez Lidera lub Lidera przez Zainteresowanego będącego strona postępowania kwotą obejmującą zwrot części Kosztów Wspólnych, czynność ta będzie spełniać kryteria odpłatnego świadczenia usług. W tej sytuacji należy przyjąć, że mamy do czynienia z refakturowaniem usług.

W konsekwencji, czynność obciążenia członka konsorcjum (Zainteresowanego będącego stroną postepowania/Lidera) kwotą obejmującą zwrot części Kosztów Wspólnych będzie wynikiem wykonania usługi, która stanowi czynność opodatkowaną w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 i art. 8 ust. 2a ustawy.

Podsumowanie

Należy stwierdzić, że skoro Zainteresowany będący stroną postępowania na rzecz Lidera wykonuje określone czynności, za które otrzymuje wynagrodzenie (wypracowane w ramach świadczenia usług najmu), to należy uznać, że pomiędzy ww. podmiotami dochodzi do świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Zatem czynności te podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto jeżeli Lider wykona usługi (zwiększające wartość nieruchomości lub utrzymujące nieruchomość w niepogorszonym stanie) – na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania – za wynagrodzeniem, to będą stanowić one odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. W konsekwencji będą one podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Również czynność obciążenia Zainteresowanego będącego stroną postępowania przez Lidera kwotą obejmującą zwrot Kosztów w związku ze zleconymi usługami zwiększającymi wartość nieruchomości lub utrzymaniem nieruchomości w niepogorszonym stanie będzie wynikiem wykonania usługi, która stanowi czynność opodatkowaną w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 i art. 8 ust. 2a ustawy.

Ponadto czynność obciążenia członka konsorcjum (Zainteresowanego będącego stroną postępowania/Lidera) kwotą obejmującą zwrot części Kosztów Wspólnych będzie wynikiem wykonania usługi, która stanowi czynność opodatkowaną w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 i art. 8 ust. 2a ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

W interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii dokumentowania.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Z kolei wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.