0111-KDIB3-1.4012.582.2026.4.ICZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1, 3 i 5 - jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

22 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

      1. Wnioskodawcą jest X Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka prowadzi działalność (…). Podstawowym kierunkiem jest (…).

      2. Samochody osobowe i sposób ich używania - stan faktyczny Spółka posiada Y samochodów osobowych stanowiących własność Spółki. Samochody te są używane przez pracowników zarówno do celów służbowych, jak i do celów prywatnych.

- Zakres służbowego użycia obejmuje m.in.:

- dojazdy do (…),

- przejazdy związane (…)

- inne przejazdy służbowe niezbędne dla działalności Spółki.

Zakres prywatnego użycia obejmuje w szczególności:

- dojazdy dom-praca-dom,

- inne przejazdy prywatne (wyjazdy rodzinne, sprawy osobiste).

Samochody są co do zasady garażowane w miejscu zamieszkania pracowników.

       3. Umowy przekazania samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych Każdy pracownik korzystający z samochodu ma zawartą ze Spółką „Umowę o przekazanie samochodu służbowego do celów prywatnych”.

Z umów wynika m.in., że:

   - samochód jest powierzany pracownikowi do korzystania zarówno dla celów służbowych, jak i dla celów prywatnych

   - pracownik dokonuje zakupu paliwa i materiałów eksploatacyjnych, ponosi ich koszt, a następnie rozlicza je ze Spółką na podstawie faktur VAT wystawianych na Spółkę

   - w umowie określono zasady eksploatacji, obowiązki w zakresie zgłaszania usterek, zakaz prowadzenia pojazdu pod wpływem alkoholu itd.

       4. Odpłatne prywatne użytkowanie - ryczałt (…) zł netto + VAT

Kluczowe są postanowienia § 5 umowy:

    - z tytułu korzystania z samochodu do celów prywatnych ustalono zryczałtowaną miesięczną opłatę, należną niezależnie od liczby przejazdów prywatnych i długości tras, także w miesiącach, w których faktycznie nie było prywatnych przejazdów;

   - opłata wynosi … zł netto miesięcznie (dla danego samochodu),

   - Spółka wystawia na pracownika fakturę VAT ze stawką 23%, wartość brutto wynosi (…) zł,

   - przy użytkowaniu pojazdu przez część miesiąca opłata ustalana jest proporcjonalnie: 1/30 kwoty miesięcznej za każdy dzień posiadania pojazdu,

   - opłata nie obejmuje kosztów paliwa (te rozliczane są osobno).

   - Spółka traktuje tę opłatę jako cenę usługi odpłatnego udostępnienia samochodu (świadczenie usług

   - np. najem/użyczenie odpłatne w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT), ujmuje ją w księgach jako przychód z pozostałych usług opodatkowany VAT 23%.

Spółka nie stosuje ryczałtu z art. 12 ust. 2a-2c ustawy o PIT; przyjmuje, że pełna odpłatność ((…)  zł netto + VAT) pokrywa wartość świadczenia i pracownik nie uzyskuje przychodu z nieodpłatnego ani częściowo odpłatnego świadczenia.

       5. Obecne rozliczenie podatkowe (VAT i CIT) - stan faktyczny

   - W zakresie VAT Spółka jako czynny podatnik, stosuje 50% odliczenie VAT od wszystkich wydatków związanych z samochodami osobowymi (paliwo, serwis, eksploatacja) zgodnie z art. 86a ust. 1 -2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

   - Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu w rozumieniu art. 86a ust. 4-7 ustawy o VAT i nie składała informacji VAT 26 dotyczących tych samochodów.

   - W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), Spółka stosuje ograniczenie 75% kosztów uzyskania przychodów dla wydatków eksploatacyjnych samochodów osobowych, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 oraz art. 16 ust. 5f-5h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). W szczególności - przy braku ewidencji przebiegu pojazdu uznaje się, że samochód jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika.

      6. Zdarzenie przyszłe - planowany model rozliczeń

Spółka planuje następujące działania:

  - Wprowadzenie kart przejazdów / ewidencji przebiegu pojazdu dla wszystkich 8 samochodów osobowych, zgodnie z wymogami art. 86a ust. 4-7 ustawy o VAT.

  - Wykazywanie w ewidencji 100% przejazdów jako służbowych, tj. wszystkie przejazdy (w tym obecne dojazdy dom-praca oraz inne przejazdy prywatne) miałyby być formalnie kwalifikowane jako przejazdy „służbowe" w ewidencji.

   - Jednocześnie Spółka zamierza utrzymać odpłatny prywatny użytek samochodów (ryczałt 400 zł netto + 23% VAT, faktury sprzedaży), a więc dopuszczalne byłoby nadal prywatne korzystanie z samochodu przez pracowników.

   W związku z powyższym Spółka rozważa, czy możliwe byłoby:

   - przejście z 50% na 100% odliczenia VAT od wydatków związanych z samochodami osobowymi, na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a oraz art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT (po spełnieniu warunków formalnych: regulamin, ewidencja przebiegu, VAT 26), mimo utrzymania prywatnego użytku, • przejście z 75% na 100% kosztów uzyskania przychodów dla wydatków eksploatacyjnych tych samochodów na gruncie art. 16 ust. 1 pkt 51 oraz art. 16 ust. 5f-5h ustawy o CIT, przy powołaniu się na odpłatne udostępnienie samochodów jako usługę (najmu).

   - Spółka zastanawia się, czy całość użycia samochodów (służbowego i prywatnego) można potraktować jako wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, skoro prywatne użycie jest odpłatne i dokumentowane fakturą VAT (usługa najmu), mimo że podstawowy PKD Spółki nie obejmuje formalnie usług wynajmu pojazdów.

Pismem z 24 sierpnia 2026 r. uzupełnili Państwo opis sprawy i wyjaśnili:

Ad. 1 Wykonujemy wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, które nie korzystają ze zwolnienia.

Ad 2. Samochody, o których mowa w złożonym wniosku są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Ad 3. Kwota ryczałtu wynosi teraz (…) zł miesięcznie. Wynagrodzenie z tytułu zawartych umów zostałoby ustalone na poziomie wartości rynkowej.

Ad 4. Organ podatkowy nie określił podstawy opodatkowania.

Ad 5. Każdy samochód jest przypisany do konkretnego pracownika w sytuacji najmu pojazdu.

Ad 6. Z samochodów, które są przedmiotem najmu co do zasady korzysta wyłącznie pracownik, który użytkuje go wg umowy. Ale w umowie istnieje zapis „W zakresie korzystania z Samochodu w celach służbowych, Użytkownik w przypadkach uzasadnionych okolicznościami, może czasowo zlecić obsługę Samochodu osobie trzeciej, posiadającej stosowne uprawnienia do prowadzenia samochodu, będącej pracownikiem Spółki.

Ad 7. Koszty eksploatacji samochodu służbowego w czasie, kiedy pracownik użytkuje go na podstawie umowy najmu dla swoich celów prywatnych ponosi firma nie pracownik.

Ad 8. Mamy flotę paliwową dla małych firm w (…). Faktur otrzymujemy raz w miesiącu. Prowadzone byłyby karty zarówno dla celów prywatnych jak i służbowych i na koniec miesiąca paliwo liczone byłoby proporcją.

Pytanie nr 9 cyt. „czy istnieją okoliczności obiektywnie potwierdzające brak wykorzystania samochodu, o którym mowa we wniosku, do użytku prywatnego, jeżeli tak to należy szczegółowo wskazać jakie to są okoliczności?”

Ad 9. Nie.

Ad 10. Ustalilibyśmy zasady regulamin korzystania z pojazdów.

Ad 11. Nie prowadzimy, ale zaczęlibyśmy prowadzić ewidencję zgodną z art. 86 ust. 6 ustawy oraz 86a ust 7 ustawy.

Ad 12. Od wydatków na paliwo, naprawy, części zakup usług np. przeglądy.

Ad 13. Wprowadzilibyśmy szczegółowy regulamin / politykę korzystania z samochodów służbowych, z bezwzględnym zakazem użytku prywatnego, systemem sankcji oraz oświadczeniami pracowników oraz ewidencję przebiegu pojazdów, bezwzględnie zakazać jakiejkolwiek prywatnej eksploatacji nieodpłatnej (regulamin + ewidencja + sankcje).

Ad 14. Nie złożyliśmy, ale zamierzamy Zgłosić, strwożyć Regulamin i prowadzić ewidencje przejazdu.

Generalne pytanie brzmi jak we wniosku czyli: czy jest możliwość odliczenia 100 % wszystkich kosztów dot. eksploatacji auta, zakupu paliwa itd. w sytuacji, gdy prowadzilibyśmy Regulamin użytkowania, dokonali zgłoszenia Vat 26, oraz prowadzili ewidencje przebiegu km, a jednocześnie zawrzeć umowy z pracownikami na te same auta dot. użytkowania na cele prywatne i obciążać ich fakturami vat za paliwo, których wysokość ustalona zostałyby wg prowadzonej odrębnej ewidencji na cele prywatne wg spisanych kilometrów. Paliwo rozliczane byłoby proporcjonalnie tak jak w punkcie 8.

 

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone jak we wniosku

 

Pytanie 1 - VAT (stan faktyczny)

Czy w opisanym stanie faktycznym, w którym:

- Spółka posiada Y samochodów osobowych wykorzystywanych zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych,

- samochody są garażowane w miejscu zamieszkania pracowników,

- prywatne użycie jest odpłatne (ryczałt (…)  zł netto + 23% VAT, faktury sprzedaży),

- Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu i nie składała VAT 26,

Spółka prawidłowo stosuje ograniczenie 50% odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z tymi samochodami na podstawie art. 86a ust. 1-2 ustawy o VAT, i nie ma prawa do pełnego (100%) odliczenia VAT w obecnym modelu użytkowania?

Pytanie 3 - VAT (zdarzenie przyszłe, ewidencja + prywatny użytek)

Czy w planowanym modelu, w którym:

   - Spółka wprowadzi karty przejazdów / ewidencję przebiegu pojazdu zgodną z art. 86a ust. 4-7 ustawy o VAT,

   - w ewidencji będzie wykazywać 100% przejazdów jako służbowe,

   - jednocześnie utrzymany zostanie realny, odpłatny użytek prywatny samochodów (ryczałt (…) zł netto + VAT, faktury sprzedaży), Spółka będzie uprawniona do pełnego (100%) odliczenia VAT od wydatków związanych z tymi samochodami, na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a oraz art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, czy też, w świetle rzeczywistego użytku prywatnego pracowników, nadal powinna stosować ograniczenie 50% VAT wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT?

Pytanie 5 - kwalifikacja odpłatnego prywatnego użycia (VAT / model najmu)

   - Czy odpłatne udostępnienie samochodów pracownikom za miesięczną opłatą (…) zł netto + 23% VAT, opisane w § 5 umów („Umowa o przekazanie samochodu służbowego do celów prywatnych”), należy traktować na gruncie ustawy o VAT jako:

   - odpłatne świadczenie usług (np. usługę najmu/użyczenia samochodu w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT), opodatkowane VAT 23%, które stanowi element działalności gospodarczej Spółki i pozwala uznać całość użycia samochodu (służbowe + odpłatne prywatne) za wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, czy też

   - mimo odpłatności jest to nadal użytek mieszany samochodów (służbowy + prywatny), powodujący obowiązek stosowania ograniczenia 50% VAT z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT (…).

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

 

Ad. Pytanie 1 - VAT (stan faktyczny)

Zdaniem Spółki, przy obecnym modelu użycia samochodów (służbowo + realnie prywatnie, garażowanie w domu pracownika, brak ewidencji przebiegu pojazdu, umowy dopuszczające użytek prywatny), zastosowanie 50% odliczenia VAT od wydatków związanych z samochodami osobowymi jest prawidłowe.

Z art. 86a ust. 1 -2 ustawy o VAT wynika, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku. Wyjątek (100% odliczenia) przewiduje art. 86a ust. 3-4 ustawy o VAT, ale dotyczy wyłącznie pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej lub pojazdów o szczególnych cechach konstrukcyjnych.

 

W obecnym stanie faktycznym:

   - samochody są udostępniane pracownikom do celów prywatnych na podstawie umów,

   - pracownicy faktycznie korzystają z nich prywatnie,

   - pojazdy są garażowane przy domu pracownika,

   - brak jest ewidencji przebiegu pojazdu oraz formalnego zgłoszenia VAT 26, co oznacza, że samochody są klasycznym przykładem użytku „mieszanego", a więc nie spełniają warunku wyłącznego użycia w działalności gospodarczej. W ocenie Spółki brak jest podstaw do stosowania 100% odliczenia VAT przy obecnym modelu - prawidłowe jest 50% odliczenie VAT.

Ad. Pytanie 3 - VAT (zdarzenie przyszłe)

Zdaniem Spółki, w planowanym modelu, w którym wprowadza się ewidencję przebiegu, ale jednocześnie utrzymuje realne prywatne użycie samochodów (odpłatne, z ryczałtem (…) zł netto + VAT), nie będzie spełniony warunek wyłącznego wykorzystania do działalności gospodarczej.

Art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, jeżeli sposób ich wykorzystywania (zasady używania) oraz ewidencja przebiegu pojazdu wykluczają ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W ocenie Spółki, dopuszczenie prywatnego użytku (wprost wskazane w umowach, w praktyce realizowane przez pracowników) oraz fakt garażowania samochodów w domu pracownika wykluczają możliwość obiektywnego uznania, że pojazdy są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, niezależnie od formalnej treści ewidencji.

W konsekwencji sama zmiana dokumentacji (ewidencja „100% służbowo") bez faktycznej zmiany sposobu użycia nie uprawnia do 100% odliczenia VAT.

Spółka stoi na stanowisku, że przy utrzymaniu prywatnego użytku samochodów powinna nadal stosować ograniczenie 50% VAT, a przejście na 100% VAT w takich okolicznościach byłoby niezgodne z art. 86a ustawy o VAT i obarczone istotnym ryzykiem podatkowym.

Ad. Pytanie 5 - kwalifikacja odpłatnego prywatnego użycia

Zdaniem Spółki, odpłatne udostępnienie samochodów pracownikom za ryczałt 400 zł netto + VAT należy kwalifikować na gruncie ustawy o VAT jako odpłatne świadczenie usług (świadczenie podobne do najmu), opodatkowane stawką 23% VAT, co Spółka obecnie stosuje.

Jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, że:

   - sam fakt odpłatności oraz opodatkowanie VAT tej odpłatności nie zmienia faktu, że samochody są wykorzystywane również do celów innych niż działalność gospodarcza (użytek prywatny pracowników),

   - w konsekwencji, mimo tego, że odpłatne udostępnienie samochodów jest czynnością opodatkowaną VAT, nie spełnia to warunków uznania pojazdów za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 3-4 ustawy o VAT, (…).

 

Podsumowując, stanowisko Spółki jest następujące:

- przy obecnym modelu (stan faktyczny) prawidłowe jest stosowanie 50% VAT (…),

   - przejście na 100% VAT (…) przy zachowaniu prywatnego użycia samochodów, nawet przy wprowadzeniu ewidencji przebiegu pojazdu i formalnym ujmowaniu wszystkich przejazdów jako służbowych, byłoby niezgodne z art. 86a ustawy o VAT (…).

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1, 3 i 5 - jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

  1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

  2) należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

  3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

  4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.

Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT:

Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

  1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

  2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

  3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

  1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

 a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

 b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

  2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

 

Według art. 86a ust. 4 ustawy:

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

  1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

  2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

 

Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy:

Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1) przeznaczonych wyłącznie do:

a) odprzedaży,

b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2) w odniesieniu do których:

a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane choćby przejściowo – do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy podatnika).

Zatem w odniesieniu do pojazdu, który jest przeznaczony np. do odprzedaży lub do najmu, dzierżawy, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:

Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

   1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

   2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

   3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

   4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd – dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

    - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

   5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji (art. 86a ust. 7).

Mając na uwadze treść cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c), warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż i najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność rolniczą mieszaną. Podstawowym kierunkiem jest (…). Prowadzą także produkcję (…). Działalność usługowa stanowi niewielki udział w przychodach (…).

Posiadają Państwo Y samochodów osobowych stanowiących Państwa własność. Samochody te są używane przez pracowników zarówno do celów służbowych, jak i do celów prywatnych.

Zakres służbowego użycia obejmuje m.in.:

- dojazdy do budynków (…),

- przejazdy związane z nadzorem (…),

- inne przejazdy służbowe niezbędne dla działalności (…) Spółki.

Zakres prywatnego użycia obejmuje w szczególności:

- dojazdy dom-praca-dom,

- inne przejazdy prywatne (wyjazdy rodzinne, sprawy osobiste).

Samochody są co do zasady garażowane w miejscu zamieszkania pracowników.

 

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii:

Czy w opisanym stanie faktycznym, w którym:

   - Spółka posiada Y samochodów osobowych wykorzystywanych zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych,

   - samochody są garażowane w miejscu zamieszkania pracowników,

   - prywatne użycie jest odpłatne (ryczałt (…) zł netto + 23% VAT, faktury sprzedaży),

   - Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu i nie składała VAT 26,

   - Spółka prawidłowo stosuje ograniczenie 50% odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z tymi samochodami na podstawie art. 86a ust. 1-2 ustawy o VAT, i nie ma prawa do pełnego (100%) odliczenia VAT w obecnym modelu użytkowania.

Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów samochodowych oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Zatem, co do zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy nie można obiektywnie stwierdzić, że pojazdy, o których mowa we wniosku, są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do działalności gospodarczej.

Należy w tym miejscu wskazać, że ustawodawca określił dodatkowe wymogi, których spełnienie umożliwi podatnikowi udowodnienie, że pojazd nie jest wykorzystywany na cele prywatne. Takim wymogiem jest przede wszystkim wprowadzenie zasad oraz regulaminów użytkowania pojazdów wykluczających ich użycie do celów prywatnych.

Zatem dla pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług związanych z eksploatacją pojazdów istotnym będzie ustalenie czy zostały spełnione warunki do pełnego odliczenia podatku naliczonego tj. czy stworzono reguły wykorzystania pojazdu wykluczające użytek inny niż do działalności gospodarczej tzn. czy wprowadzono regulaminy dotyczące wykorzystania tych pojazdów wyłącznie do działalności gospodarczej (tj. wykorzystanie wyłącznie do usług najmu).

Jak Państwo wyjaśnili, w zakresie stanu faktycznego, posiadają Państwo 8 samochodów osobowych. Samochody te są używane przez pracowników zarówno do celów służbowych, jak i do celów prywatnych.

Zakres służbowego użycia obejmuje m.in.: dojazdy do (…), inne przejazdy służbowe niezbędne dla działalności Spółki.

Zakres prywatnego użycia obejmuje w szczególności: dojazdy dom-praca-dom, inne przejazdy prywatne (wyjazdy rodzinne, sprawy osobiste). Samochody są co do zasady garażowane w miejscu zamieszkania pracowników.

Każdy pracownik korzystający z samochodu ma zawartą ze Spółką „Umowę o przekazanie samochodu służbowego do celów prywatnych”.

Z umów wynika m.in., że: samochód jest powierzany pracownikowi do korzystania zarówno dla celów służbowych, jak i dla celów prywatnych, pracownik dokonuje zakupu paliwa i materiałów eksploatacyjnych, ponosi ich koszt, a następnie rozlicza je ze Spółką na podstawie faktur VAT wystawianych na Spółkę. Odpłatne prywatne użytkowanie - ryczałt 400 zł netto + VAT. Spółka traktuje tę opłatę jako cenę usługi odpłatnego udostępnienia samochodu (świadczenie usług)

Obecne (stan faktyczny) nie prowadzą Państwo ewidencji przebiegu pojazdu w rozumieniu art. 86a ust. 4-7 ustawy o VAT, nie składali informacji VAT 26 dotyczących tych samochodów. Nie wprowadzili zasad wykorzystywania pojazdów wykluczających użycie tych pojazdów do celów prywatnych. Nie posiadają Państwo regulaminu użytkowania tych pojazdów, który będzie w sposób formalny zabezpieczał te pojazdy przed wykorzystaniem ich do celów prywatnych.

Przepis art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wyraźnie wskazuje, że w przypadku pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi pojazdami podatnik jest zobowiązany do ustalenia zasad ich używania, z których będzie wynikać sposób wykorzystywania tych pojazdów tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej, a z których będzie również wynikać wykluczenie możliwości potencjalnego użycia pojazdów do użytku prywatnego.

Ponadto analizując przedstawiony stan faktyczny, zwrócić uwagę należy, że wynajmowane pracownikom samochody są również wykorzystywane do obowiązków służbowych oraz ich użytku prywatnego. Zatem de facto pojazdy są używane do czynności mieszanych. Co prawda wskazują Państwo, że samochody są udostępniane do odpłatnego korzystania przez poszczególnych pracowników, to nie mogą Państwo zagwarantować, że dany pojazd przez cały okres posiadania go przez Państwa jest używany tylko do działalności gospodarczej (działalność rolniczą oraz odpłatny najem na rzecz pracowników), bowiem nie stworzyli Państwo zasad używania tych pojazdów, z których będzie wynikać sposób wykorzystywania tych pojazdów tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej, a z których będzie również wynikać wykluczenie możliwości potencjalnego użycia pojazdów do użytku prywatnego.

Brak stworzenia szczegółowych zasad używania tych pojazdów stanowi potencjalną możliwość wykorzystania tych pojazdów przez innych pracowników do celów prywatnych. W takiej sytuacji przepisy ustawy o VAT wymagają ustalenia zasad wykluczających użycie takiego pojazdu do celów innych niż działalność gospodarcza.

Wobec powyższego uznaję, że w zakresie opisu stanu faktycznego, warunek wynikający z ww. przepisu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy - nie będzie spełniony. Trzeba w tym miejscu podkreślić, że norma prawna zawarta w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy – stanowi wprost, że podatnik, który chce skorzystać z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi tylko do działalności gospodarczej - jest zobowiązany do wprowadzenia zasad wykorzystania tych pojazdów, wykluczających ich użycie do celów innych niż działalność gospodarcza. Natomiast sporządzona jedynie umowa najmu pomiędzy pracownikiem a Państwem, nie wykazuje, w jaki sposób jest wykorzystywany dany pojazd po zakończeniu tej umowy.

Wobec powyższego, w zakresie opisu stanu faktycznego, nie zostały spełnione warunki do uznania, że pojazdy samochodowe, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej tzn. przeznaczone wyłącznie na wynajem, bowiem brak wprowadzonych pisemnych regulaminów określających sposób użytkowania pojazdów samochodowych wykluczających użycie tych pojazdów w celach innych niż działalność gospodarcza.

Powyższy brak powoduje, że nie są Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług – w zakresie ponoszonych przez Państwa wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem tych pojazdów.

W konsekwencji, przysługuje Państwu prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z używaniem pojazdów samochodowych, o których mowa we wniosku, na podstawie art. 86a ust. 1 pkt 1 i 2 w związku z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Oceniając Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1, uznaję je za prawidłowe.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że w zdarzeniu przyszłym, planują Państwo wprowadzić nowy model użytkowania pojazdów samochodowych, w którym wprowadzą Państwo ewidencję przebiegu, ale jednocześnie utrzymają Państwo prywatne użycie samochodów jako odpłatne świadczenie. Jednocześnie zamierzają Państwo wprowadzić regulamin / politykę korzystania z samochodów służbowych, ewidencję przebiegu pojazdów oraz zgłosić, właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego informację VAT-26, o pojazdach samochodowych wykorzystywanym wyłącznie do działalności gospodarczej.

Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 3, dotyczą kwestii czy w planowanym modelu, w którym:

- Spółka wprowadzi karty przejazdów / ewidencję przebiegu pojazdu zgodną z art. 86a ust. 4-7 ustawy o VAT,

- w ewidencji będzie wykazywać 100% przejazdów jako służbowe,

- jednocześnie utrzymany zostanie realny, odpłatny użytek prywatny samochodów (ryczałt 400 zł netto + VAT, faktury sprzedaży),

Spółka będzie uprawniona do pełnego (100%) odliczenia VAT od wydatków związanych z tymi samochodami, na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a oraz art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, czy też, w świetle rzeczywistego użytku prywatnego pracowników, nadal powinna stosować ograniczenie 50% VAT wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT?

Jak wyjaśniono wyżej w przedmiotowej sprawie istotne są przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów lub wydatkami eksploatacyjnymi tych pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz przedstawiony, w zdarzeniu przyszłym, sposób użytkowania samochodów należy uznać, że pojazdy te nie będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia Państwa działalności gospodarczej.

Takie spektrum wykorzystania samochodów osobowych służbowych powoduje, że wymogi wynikające z przepisów regulujących prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku nie będą spełnione.

Faktem jest, iż zarówno wykorzystanie samochodów przez pracowników do świadczenia pracy na rzecz Państwa Spółki, jak i wynajmu samochodów tym pracownikom – stanowią niewątpliwie wykorzystanie pojazdów do działalności gospodarczej. Jednakże, aby mogli Państwo skorzystać z prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi samochodami, powinni Państwo ww. samochody np. oddać wyłącznie w odpłatne użytkowanie na podstawie umowy najmu, bez prawa do wykorzystania ich w inny sposób przez pracowników w prowadzonej działalności.

W mojej ocenie, sposób użytkowania danego samochodu, jaki przedstawiono we wniosku, nie wyklucza możliwości wykorzystania samochodu do celów prywatnych, również poza umową najmu. Dany pracownik, co do zasady, będzie bowiem mógł użytkować samochód do celów służbowych, do najmu i do celów osobistych/prywatnych.

Wykorzystywanie samochodów przez pracowników w celu realizacji ich obowiązków oraz udostępnienie tych samych samochodów pracownikom do wykorzystania w celach prywatnych nie pozwala na stworzenie jasnych i przejrzystych zasad, z których wynikałby brak możliwości użycia samochodów do celów prywatnych w czasie wykorzystywania ich do wykonywania obowiązków służbowych. Z uwagi na to, że samochody są wykorzystywane do celów prywatnych pracowników, spółka nie ma obiektywnych możliwości wyeliminowania ich użycia w takim celu również w czasie, kiedy powinny być wykorzystywane wyłącznie do wykonywania obowiązków na jej rzecz. W takiej sytuacji niemożliwe jest dokładne określenie z góry w jakim czasie (każdego dnia) samochód będzie wykorzystywany do realizacji obowiązków na rzecz spółki, a w związku z tym czy nie będzie wykorzystywany na cele prywatne poza czasem, w którym będzie podlegał wynajęciu na rzecz pracownika. Odpłatne świadczenie usług polegające na - odpłatnym udostępnieniu samochodu na rzecz pracownika, nie pozwala uznać, iż jest on wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, bowiem mimo odpłatności tej czynności jest to nadal użytek mieszany (służbowy + prywatny), powodujący obowiązek stosowania ograniczenia 50% VAT z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym brak jest przesłanek obiektywnych potwierdzających wyłączne wykorzystanie tych pojazdów w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że w opisanych okolicznościach, w zdarzeniu przyszłym, samochody osobowe nie będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej (tj. jako samochody służbowe w działalności (…) oraz do wykonywania usługi najmu samochodu na rzecz pracowników) w rozumieniu przepisu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, tym samym, nie będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę 100% podatku naliczonego, od wydatków związanych z tymi pojazdami samochodowymi.

W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z używaniem pojazdów samochodowych, o których mowa we wniosku, na podstawie art. 86a ust. 1 pkt 1 i 2 w związku z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Proponowany model wykorzystania samochodów osobowych nie uprawnia Państwa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi samochodami.

Tym samym Państwa stanowisko, w kwestii pytania nr 3 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 5, dotyczą kwestii czy odpłatne udostępnienie samochodów pracownikom za miesięczną opłatą, należy traktować na gruncie ustawy o VAT jako - odpłatne świadczenie usług (np. usługę najmu/użyczenia samochodu w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT), opodatkowane VAT 23%, które stanowi element działalności gospodarczej Spółki i pozwala uznać całość użycia samochodu (służbowe + odpłatne prywatne) za wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, czy też mimo odpłatności jest to nadal użytek mieszany samochodów (służbowy + prywatny), powodujący obowiązek stosowania ograniczenia 50% VAT z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT (…).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Wynajmujący oddaje rzeczy do używania a najemca płaci umówiony czynsz. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług usługa najmu wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i jako czynność odpłatna, świadczona za wynagrodzeniem, wypełnia dyspozycję art. 5 ust. 1 ustawy, tj. jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy jednak zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług usługa najmu wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i jako czynność odpłatna, świadczona za wynagrodzeniem, wypełnia dyspozycję art. 5 ust. 1 ustawy, tj. jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym należy stwierdzić, że w niniejszej sytuacji, będą Państwo (jako czynny podatnik VAT) świadczyć, za odpłatnością na rzecz pracownika usługę najmu samochodu podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Zatem usługa najmu samochodu na rzecz pracowników - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie należy stwierdzić, że pomimo iż odpłatne udostępnienie samochodów pracownikom na gruncie ustawy o VAT należy kwalifikować jako odpłatne świadczenie usług, to najem tych pojazdów na rzecz pracowników nie zmienia faktu, że samochody są wykorzystywane również do celów innych niż działalność gospodarcza (użytek prywatny pracowników), tym samym nie zostaną spełnione warunki do uznania pojazdów za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 3-4 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w kwestii objętej pytaniem nr 5 jest prawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena Państwa stanowiska w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i9 zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

     Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.