0111-KDIB2-1.4010.464.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki na pakiety medyczne dla pracowników oraz ich dzieci, w części finansowanej przez pracodawcę, stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Wniosek uzupełnili Państwo - na wezwanie Organu – pismem z 28 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), należącą do Grupy (…). Przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług wsparcia biznesowego na rzecz podmiotów z Grupy (…), obejmujących m.in. (…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę.

W celu zapewnienia pracownikom dodatkowych świadczeń pozapłacowych oraz zwiększenia atrakcyjności oferowanych warunków zatrudnienia, a także wspierania profilaktyki zdrowotnej pracowników, Spółka zapewnia pracownikom możliwość korzystania z pakietów medycznych za częściową odpłatnością. Przystąpienie do programu pakietów medycznych ma charakter dobrowolny i zależy wyłącznie od decyzji pracownika. Program pakietów medycznych skierowany jest wyłącznie do osób pozostających ze Spółką w stosunku pracy.

Zasady przyznawania pakietów medycznych, wysokość odpłatności pracowników oraz wysokość dofinansowania ze strony Spółki zostały określone w regulaminie wynagradzania. Zgodnie z nim pracownicy mają prawo do wykupienia różnych pakietów medycznych dla siebie oraz objęcia nimi również członków swojej rodziny. Co jednak istotne Spółka dokonuje dofinansowania tylko pakietów dla pracowników oraz ich dzieci. Pracownicy ponoszą jedynie częściową, symboliczną odpłatność za pakiety medyczne, natomiast pozostała część ceny pakietów dla pracowników oraz ich dzieci jest finansowana przez Spółkę. Część ceny za nabycie pakietu medycznego pokrywana przez Spółkę stanowi przy tym przychód pracownika ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zapewnienie pracownikom dostępu do pakietów medycznych umożliwia szybszą diagnostykę i leczenie, co wpływa na ograniczenie absencji chorobowej oraz zapewnienie ciągłości prowadzonej działalności gospodarczej.

W celu prawidłowej realizacji programu pakietów medycznych Spółka sporządza i przekazuje usługodawcy listy pracowników oraz członków ich rodzin uprawnionych do korzystania z pakietów medycznych. Listy te podlegają comiesięcznej aktualizacji i są przekazywane przed rozpoczęciem kolejnego miesiąca świadczenia usług medycznych. Aktualizacja obejmuje w szczególności zgłoszenie nowych osób uprawnionych oraz wykreślenie osób, które utraciły prawo do korzystania z pakietów medycznych. Na podstawie przekazywanych list możliwe jest ustalenie kręgu osób objętych pakietami medycznymi oraz liczby pracowników i dzieci korzystających z tych świadczeń w danym okresie rozliczeniowym.

Na podstawie przekazywanych list możliwe jest ustalenie liczby osób objętych pakietami medycznymi w danym okresie, co pozwala na przypisanie kosztów finansowanych przez Spółkę do konkretnego okresu rozliczeniowego oraz ustalenie wysokości wydatków ponoszonych z tego tytułu.

Spółka jak do tej pory zaliczała do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie wydatki udokumentowane fakturami odnoszącymi się do kosztów związanych z medycyną pracy pracowników. Wydatki ponoszone na dofinansowanie pakietów medycznych dla pracowników oraz ich dzieci były wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym Spółka powzięła wątpliwość czy wydatki ponoszone na finansowanie pakietów medycznych w części pokrywanej przez Spółkę mogą stanowić dla niej koszty uzyskania przychodów.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 28 września 2026 r. wskazali Państwo ponadto:

W odpowiedzi na pytanie o treści „jaki jest związek pomiędzy wskazanymi we wniosku wydatkami a prowadzoną działalnością gospodarczą, a zwłaszcza jaki jest związek tych wydatków z uzyskiwaniem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów?”, wyjaśnili Państwo, że:

1.  Zapewnienie pracownikom dodatkowych świadczeń w postaci pakietów medycznych stanowi element prowadzonej przez Spółkę polityki zatrudnienia i ma na celu stworzenie konkurencyjnych warunków zatrudnienia oraz wspieranie sprawnego wykonywania obowiązków przez pracowników poprzez zapewnienie im odpowiedniej opieki medycznej w przypadku choroby. Z kolei brak ponoszenia tego rodzaju wydatków mógłby negatywnie oddziaływać na organizację pracy oraz możliwość zapewnienia odpowiednich zasobów kadrowych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej.

2.  Zapewnienie pracownikom dostępu do prywatnej opieki medycznej przyczynia się do szybszej diagnostyki i leczenia, ogranicza absencję chorobową oraz umożliwia sprawniejsze wykonywanie powierzonych obowiązków. W konsekwencji Spółka może zapewnić większą dyspozycyjność pracowników oraz sprawniejszą realizację świadczonych usług.

3.  Oferowanie pracownikom dodatkowych świadczeń pozapłacowych, w tym prywatnej opieki medycznej, stanowi obecnie powszechną praktykę na rynku pracy. Benefity tego rodzaju wpływają na atrakcyjność pracodawcy zarówno z perspektywy pozyskiwania nowych pracowników, jak i utrzymania obecnej kadry, co pozostaje w związku z możliwością osiągania przez Spółkę przychodów.

4.  Dodatkowo zapewnienie dzieciom pracowników szybszego dostępu do świadczeń medycznych może przyczyniać się do szybszego uzyskania pomocy medycznej dla dzieci pracowników, co pośrednio może ograniczyć dezorganizację pracy związaną z opieką nad chorym dzieckiem, co zatem również sprzyja zapewnieniu ciągłości wykonywania pracy oraz funkcjonowania Spółki.

Wyjaśnili Państwo także, że:

5.  Wydatki nie są zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie. Pracownicy ponoszą jedynie część kosztów pakietów medycznych, natomiast pozostała część ceny pakietów finansowana jest przez Spółkę ze środków własnych. Przedmiotem wniosku są wyłącznie wydatki faktycznie ponoszone przez Spółkę na sfinansowanie części ceny pakietów medycznych. Wydatki te mają charakter definitywny i nie podlegają zwrotowi na rzecz Spółki w jakiejkolwiek formie.

6.  Przedmiotowe wydatki są i będą dokumentowane fakturami. Dodatkowo, każdego miesiąca sporządzane i przekazywane do usługodawcy są listy pracowników oraz członków ich rodzin, którzy w danym miesiącu uprawnieni są do korzystania z pakietów medycznych. Ze względu na comiesięczną aktualizację listy możliwe jest przy tym określenie dokładnej liczby osób objętych pakietem w każdym z okresów rozliczeniowych, co w Państwa ocenie stanowi dokumentację uzupełniającą pozwalającą na weryfikację liczby osób objętych pakietami medycznymi oraz wysokości ponoszonych wydatków.

Pytanie

Czy opisane w stanie faktycznym wydatki Spółki na pakiety medyczne dla pracowników oraz ich dzieci, w części finansowanej przez pracodawcę, stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, wydatki ponoszone na finansowanie pakietów medycznych dla pracowników oraz ich dzieci, w części finansowanej przez Wnioskodawcę, stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: Ustawa o CIT): Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1.

Kwalifikacja wydatku do kosztów uzyskania przychodu uzależniona została więc od jego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i w każdej sytuacji należy dokonać indywidualnej oceny związku przyczynowo skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a jego wpływem na osiągane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody oraz źródła jego pochodzenia.

W utrwalonej praktyce interpretacyjnej przyjmuje się, że wydatek może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli łącznie spełnia następujące przesłanki:

·      został poniesiony przez podatnika;

·      jest definitywny (rzeczywisty) tj. nie podlega zwrotowi w jakiejkolwiek formie;

·      pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą;

·      został poniesiony w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich źródła lub wpływać na wielkość osiąganych przychodów;

·      został właściwie udokumentowany;

·      nie został wyłączony z możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na gruncie art. 16 Ustawy o CIT.

Co istotne, powyższe przesłanki powinny zostać spełnione łącznie. Sam fakt, że określony wydatek nie został wymieniony w katalogu wyłączeń przewidzianym w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT, nie oznacza jeszcze, że automatycznie stanowi on koszt uzyskania przychodów. W każdym przypadku konieczna jest ocena istnienia związku pomiędzy poniesionym wydatkiem a prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika.

W Państwa ocenie, taki związek występuje w odniesieniu do wydatków ponoszonych na finansowanie pakietów medycznych dla pracowników. Zapewnienie pracownikom dodatkowych świadczeń w postaci pakietów medycznych stanowi element prowadzonej przez Spółkę polityki zatrudnienia i ma na celu stworzenie konkurencyjnych warunków zatrudnienia oraz wspieranie sprawnego wykonywania obowiązków przez pracowników poprzez zapewnienie im odpowiedniej opieki medycznej w przypadku choroby. Z kolei brak ponoszenia tego rodzaju wydatków mógłby negatywnie oddziaływać na organizację pracy oraz możliwość zapewnienia odpowiednich zasobów kadrowych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym, w Państwa ocenie, wydatki te pozostają w funkcjonalnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów oraz są ekonomicznie uzasadnione z perspektywy prowadzonej działalności gospodarczej.

Powyższy związek znajduje również odzwierciedlenie w praktycznych skutkach finansowania przez Spółkę pakietów medycznych. Zapewnienie pracownikom dostępu do prywatnej opieki medycznej przyczynia się do szybszej diagnostyki i leczenia, ogranicza absencję chorobową oraz umożliwia sprawniejsze wykonywanie powierzonych obowiązków. W konsekwencji Spółka może zapewnić większą dyspozycyjność pracowników oraz sprawniejszą realizację świadczonych usług.

Należy również zauważyć, że oferowanie pracownikom dodatkowych świadczeń pozapłacowych, w tym prywatnej opieki medycznej, stanowi obecnie powszechną praktykę na rynku pracy. Benefity tego rodzaju wpływają na atrakcyjność pracodawcy zarówno z perspektywy pozyskiwania nowych pracowników, jak i utrzymania obecnej kadry, co pozostaje w związku z możliwością osiągania przez Spółkę przychodów.

Powyższe wnioski pozostają aktualne również w odniesieniu do pakietów medycznych finansowanych przez Spółkę dla dzieci pracowników. Możliwość objęcia opieką medyczną dzieci pracowników jest częścią polityki benefitowej i wynagrodzeniowej Spółki. Możliwość ta stanowi element oferowanych przez Spółkę świadczeń pozapłacowych, wpływając na atrakcyjność zatrudnienia, motywację oraz lojalność pracowników. Dodatkowo zapewnienie dzieciom pracowników szybszego dostępu do świadczeń medycznych może przyczyniać się do szybszego uzyskania pomocy medycznej dla dzieci pracowników, co pośrednio może ograniczyć dezorganizację pracy związaną z opieką nad chorym dzieckiem, co zatem również sprzyja zapewnieniu ciągłości wykonywania pracy oraz funkcjonowania Spółki. W konsekwencji wydatki ponoszone przez Spółkę na finansowanie pakietów medycznych dla dzieci pracowników również pozostawać będą w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz będą służyć zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.

Wskazują Państwo, że przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, czego przykładem są m.in. następujące interpretacje indywidualne:

·      W interpretacji z 14 października 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.419.2025.1.PK: wskazano, że:

Należy się zgodzić się z Państwem, że finansowanie przez Spółkę Benefitów przyczynia się do zwiększenia atrakcyjności jako pracodawcy na rynku oraz przekłada się na całokształt jej funkcjonowania. Tym samym nie ma wątpliwości, że ponoszone koszty związane są z zachowaniem czy zabezpieczeniem źródła przychodów, a jednocześnie wydatki tego rodzaju nie znajdują się w katalogu wyłączeń wskazanym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W powyższej interpretacji organ odniósł się również do części opłaty pokrywanej przez pracownika wskazując, że: wydatki, którymi Spółka obciąża Zatrudnionych, nie spełniają wszystkich wymienionych wyżej kryteriów, tzn. wydatki te nie są ponoszone przez podatnika (Spółkę), a obciążeni nim są Zatrudnieni. Tak więc wydatki w części, w której Spółka obciąża nimi Zatrudnionych, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Przedstawione stanowisko znajduje zastosowanie również w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. Wnioskodawca nie zamierza bowiem zaliczać do kosztów uzyskania przychodów części ceny pakietów medycznych finansowanej przez pracowników, lecz wyłącznie wydatki ponoszone przez Spółkę na sfinansowanie pozostałej części ceny pakietów. Wnioskodawca zgadza się ze stanowiskiem, że koszt uzyskania przychodów może stanowić wyłącznie ta część wydatków na pakiety medyczne, która została faktycznie poniesiona przez Spółkę. Część finansowana przez pracowników nie jest objęta zakresem wniosku.

·      W interpretacji z 10 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.438.2024.1.AN, w której Organ uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, odstępując od sporządzenia uzasadnienia prawnego:

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane wydatki na dofinansowanie Pakietów Medycznych podlegają w całości zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, bowiem w stosunku do nich zostały spełnione przesłanki uprawniające do ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki, tj. zostały poniesione przez Wnioskodawcę, ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów (zabezpieczenia źródła przychodów), mają charakter definitywny oraz nie znalazły się w katalogu wydatków wyłączonych).

·      W interpretacji indywidualnej z dnia 20 października 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.538.2022.2.AN, Organ uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe:

Zdaniem Wnioskodawcy, zapewnienie Pracownikom jak i Członkom Rodzin opieki zdrowotnej, a także ułatwienie dostępu do specjalistycznego leczenia przełoży się także na zmniejszenie absencji pracowników w pracy, a tym samym zwiększenie ich efektywności, co w sposób bezpośredni przyczynia się do zabezpieczenia źródeł przychodów Spółki. Należy bowiem zauważyć, że objęcie usługami prywatnej opieki zdrowotnej Pracowników oraz Członków Rodzin istotnie przekłada się na skrócenie czasu nieobecności Pracowników w pracy z powodu choroby lub innych dolegliwości bądź konieczności sprawowania opieki nad bliskimi/małoletnimi dziećmi.

Mając na uwadze powyższą argumentację, stoją Państwo na stanowisku, że wydatki ponoszone przez Spółkę na dofinansowanie Pakietów Medycznych (zarówno w części przypadającej na Pracowników, jak i na Członków Rodzin) pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W obu cytowanych wyżej interpretacjach organ w zaaprobował stanowiska Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki ponoszone przez wnioskodawców na dofinansowanie pakietów medycznych (zarówno w części przypadającej na pracowników oraz członków rodzin ich rodzin), pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji stanowisko Organu potwierdza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na dofinansowanie pakietów medycznych nie tylko dla samych pracowników, lecz także dla członków ich rodzin (w tym dzieci).

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że wydatki ponoszone przez Spółkę na dofinansowanie pakietów medycznych dla pracowników oraz ich dzieci zgodnie z regulaminem wynagradzania pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, przyczyniając się do pozyskiwania i utrzymania wykwalifikowanej kadry oraz zwiększenia atrakcyjności Spółki jako pracodawcy, a tym samym służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów. Jednocześnie wydatki te nie zostały objęte katalogiem wyłączeń przewidzianym w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.

W konsekwencji należy uznać, że wydatki te spełniają przesłanki określone w art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT i stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w części przez niego finansowanej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Powyższe oznacza, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.

Ponadto, uznanie wydatku za koszt podatkowy wymaga od podatnika wykazania, że wydatek jest racjonalnie i gospodarczo uzasadniony. Każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika winien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej, z wyjątkiem sytuacji gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem kosztu a przychodem, bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu.

Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że kosztem uzyskania przychodów będzie wydatek, spełniający łącznie następujące warunki:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Podkreślić należy, że w celu wykazania związku pomiędzy kosztem a przychodem podatnik musi dysponować wymaganymi przez prawo dowodami.

Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

·      „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

·      „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

·      „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Wskazać należy, że wśród kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów są także tzw. koszty pracownicze, jednak tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników, które w sposób pośredni wpływają na zwiększenie czasu i efektywność wykonywania obowiązków służbowych, są wyrazem troski Spółki o zdrowie osób zatrudnionych i mogą korzystnie wpływać na zdrowie i samopoczucie pracowników Spółki, mają na celu wzrost motywacji i zaangażowania osób zatrudnionych w wykonywanie ich służbowych obowiązków oraz wzrost efektywności wykonywanej przez nich pracy, a także są czynnikiem przyczyniającym się do zwiększenia lojalności osób zatrudnionych wobec Spółki i postrzegania Spółki jako atrakcyjnego pracodawcy.

Z opisy sprawy wynika, że w celu zapewnienia pracownikom dodatkowych świadczeń pozapłacowych oraz zwiększenia atrakcyjności oferowanych warunków zatrudnienia, a także wspierania profilaktyki zdrowotnej pracowników, Spółka zapewnia pracownikom możliwość korzystania z pakietów medycznych za częściową odpłatnością. Przystąpienie do programu pakietów medycznych ma charakter dobrowolny i zależy wyłącznie od decyzji pracownika. Program pakietów medycznych skierowany jest wyłącznie do osób pozostających ze Spółką w stosunku pracy.

Zapewnienie pracownikom dodatkowych świadczeń w postaci pakietów medycznych stanowi element prowadzonej przez Spółkę polityki zatrudnienia i ma na celu stworzenie konkurencyjnych warunków zatrudnienia oraz wspieranie sprawnego wykonywania obowiązków przez pracowników poprzez zapewnienie im odpowiedniej opieki medycznej w przypadku choroby.

Ponadto zapewnienie pracownikom dostępu do prywatnej opieki medycznej przyczynia się do szybszej diagnostyki i leczenia, ogranicza absencję chorobową oraz umożliwia sprawniejsze wykonywanie powierzonych obowiązków. W konsekwencji Spółka może zapewnić większą dyspozycyjność pracowników oraz sprawniejszą realizację świadczonych usług.

Oferowanie pracownikom dodatkowych świadczeń pozapłacowych, w tym prywatnej opieki medycznej, stanowi obecnie powszechną praktykę na rynku pracy. Benefity tego rodzaju wpływają na atrakcyjność pracodawcy zarówno z perspektywy pozyskiwania nowych pracowników, jak i utrzymania obecnej kadry, co pozostaje w związku z możliwością osiągania przez Spółkę przychodów.

Z kolei zapewnienie dzieciom pracowników szybszego dostępu do świadczeń medycznych może przyczyniać się do szybszego uzyskania pomocy medycznej dla dzieci pracowników, co pośrednio może ograniczyć dezorganizację pracy związaną z opieką nad chorym dzieckiem, co zatem również sprzyja zapewnieniu ciągłości wykonywania pracy oraz funkcjonowania Spółki.

Ww. wydatki nie są Państwu zwracane w jakiejkolwiek formie. Pracownicy ponoszą jedynie część kosztów pakietów medycznych, natomiast pozostała część ceny pakietów finansowana jest przez Spółkę ze środków własnych. Wydatki te mają charakter definitywny i nie podlegają zwrotowi na rzecz Spółki w jakiejkolwiek formie.

Koszty ponoszone przez Państwa są i będą dokumentowane fakturami. Każdego miesiąca sporządzane i przekazywane do usługodawcy są listy pracowników oraz członków ich rodzin, którzy w danym miesiącu uprawnieni są do korzystania z pakietów medycznych. Ze względu na comiesięczną aktualizację listy możliwe jest przy tym określenie dokładnej liczby osób objętych pakietem w każdym z okresów rozliczeniowych co stanowi dokumentację uzupełniającą pozwalającą na weryfikację liczby osób objętych pakietami medycznymi oraz wysokości ponoszonych wydatków.

Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny charakteru wydatków ponoszonych przez Państwa na pakiety medyczne dla pracowników i ich dzieci stwierdzić należy, że w przedstawionych przez Państwa okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

A zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.