0111-KDIB1-3.4010.582.2021.10.JG

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo:

1)  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 4 listopada 2021 r. (data wpływu 4 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 13 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 750/22 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 maja 2026 r. sygn. akt II FSK 917/23

2)  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 stycznia 2022 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca::

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą X. Spółka została zarejestrowana z dniem (…) 2018 r. w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (…).

Aktualnie głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z (…).

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”) i prowadzi ewidencję w formie ksiąg rachunkowych zgodnie z ustawą o rachunkowości.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1402).

Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem (…). Jego misją jest dostarczanie (…).

W tym celu używa następujących narzędzi:

a)  (…),

b)  (…).

W przypadku komercyjnych są to m.in:

-     (…).

W przypadku niekomercyjnych są to m.in.:

-     (…).

c) Usług (…), takich jak:

-     (…).

d) (…),

e) Usług w (…).

Potencjalny klient kontaktuje się z Wnioskodawcą np. poprzez stronę internetową lub bezpośrednio poprzez e-mail prosząc o pomoc z konkretnym projektem oraz o przesłanie wstępnej oferty uwzględniającej zakres cen oraz zakres „czasu dostawy”.

Po video-meetingach i mailowych dyskusjach z potencjalnym klientem, w których Wnioskodawca ustala wymagania i założenia projektu, przedstawiamy wstępną ofertę czasowo-cenową.

Jeśli oferta wstępna mieści się w budżecie i założenia w niej przedstawione są atrakcyjne dla potencjalnego klienta, Wnioskodawca wchodzi głębiej w definiowanie wymagań funkcjonalnych i estymacji budżetu. Na tym etapie kontynuuje dyskusje poprzez e-mail, czasem umawiając się na kolejne e-spotkania, żeby dopieścić szczegóły. Efektem tego kroku jest szczegółowa oferta, która zawiera bardziej doprecyzowaną kwotę budżetu.

Budżet podawany w ofertach nie jest budżetem maksymalnym. Na każdym etapie Wnioskodawca komunikuje to jasno (jest to też zapisane w ofercie), że podane kwoty to tylko estymacje godzin i mogą one ulec zmianie podczas samej realizacji projektu.

W przypadku wstępnej akceptacji szczegółowej oferty, Wnioskodawca przesyła klientowi szkic umowy, w której, znajdują się definicje w tym:

-     „Produkty dostarczane” - oznaczają wszelkie (…).

-     „Czas reakcji” oznacza okres rozpoczynający się, gdy Spółka rejestruje incydent i otwiera problem w (…) uzgodnionym przez obie strony, a kończący się, gdy Wnioskodawca dostarczy Klientowi potwierdzenie i rozpocznie pracę nad rozwiązaniem problemu.

-     „Zleceniobiorca” oznacza osobę współpracującą z Wnioskodawcą, na podstawie zawartej z nim umowy cywilnoprawnej.

-     „Prawa własności intelektualnej” oznaczają prawa, w tym (…).

-     „Kod obiektowy” oznacza (…).

-     „Strony” oznaczają Spółkę i Wnioskodawcę.

-     „Usługi” oznaczają wszelkie prace, które należy wykonać zgodnie z opisem, zawartym w niniejszej Umowie, w tym między innymi tworzenie projektów (…).

-     „Kod źródłowy” oznacza (…).

-     „Produkt pracy” oznacza wszelkie materiały chronione prawem autorskim, (…), dokonane lub odkryte przez Wnioskodawcę, w tym między innymi przez Zleceniobiorców Wnioskodawcę, wyłącznie lub we współpracy z innymi, w wyniku lub w związku z niniejszą Umową lub Usługami świadczonymi na podstawie niniejszej Umowy.

-     Określa się zakres usług.

-     Wnioskodawca zapewni zespół do pracy nad różnymi problemami, błędami, awariami i żądaniami nowych funkcjonalności, zgodnie z wymaganiami Spółki (…). Wnioskodawca będzie pracował tylko nad produktami i usługami, które są wymagane i zatwierdzone do pracy przez Spółkę.

-     Usługi świadczone na podstawie Umowy będą wykonywane przez wykwalifikowanych, starannych i wydajnych Zleceniobiorców Wnioskodawcy w ścisłej zgodności z najlepszymi praktykami i standardami w branży oraz zgodnie z wymogami, które mogą zostać dodatkowo określone w Załączniku nr 1.

-     Kierownicy projektów dla stron będą zarządzać i koordynować niezbędne zasoby w celu wypełnienia obowiązków w ramach zakresu i działań Usług określonych w (…).

-     Wnioskodawca obowiązany jest respektować wskazówki oraz zalecenia odpowiedzialnego za zlecenie przedstawiciela Spółki.

-     Określa wybór zleceniobiorcy oraz czas i miejsce pracy.

-     Wnioskodawca przydziela według własnego uznania personel do wykonywania Usług, który jest wykwalifikowany w zakresie świadczonych usług oraz posiada poziom doświadczenia i wiedzy specjalistycznej określony w dowolnym załączniku.

-     O ile nie określono inaczej w niniejszym dokumencie, wybór Zleceniobiorców, którzy będą świadczyć usługi na rzecz Spółki, będzie głównym obowiązkiem Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za wszelkie wydatki i opłaty związane z taką wymianą, w tym, między innymi, szkolenie i uruchomienie związane z przydziałem nowych Zleceniobiorców. Wnioskodawca dołoży wszelkich uzasadnionych starań, aby utrzymać ciągłość wszystkich Zleceniobiorców wykonujących Usługi, chyba że Spółka lub Usługi ulegną zmianie i będą wymagać innego poziomu lub rodzaju doświadczenia.

-     Usługi Wnioskodawcy będą dostępne dla Spółki przez cały okres obowiązywania niniejszej Umowy.

-     Określa ogólne zasady świadczenia usług.

-     Spółka zobowiązuje się dostarczać na żądanie Wnioskodawcy w odpowiednim terminie wszystkie informacje i materiały potrzebne do świadczenia Usług.

-     Wnioskodawca zobowiązany jest korzystać z własnego sprzętu informatycznego, chyba że Strony postanowią inaczej przy realizacji konkretnej Usługi lub w dowolnym załączniku.

-     Zamówienia na określone Usługi składane będą przez Spółkę Wnioskodawcy za pośrednictwem (…). Zamówienie powinno zawierać opis Usługi oraz termin w jakim dana Usługa ma być wykonana.

-     Każda z zamówionych Usług podlega procedurze przyjęcia przez Spółkę. Spółka przyjmuje wykonanie Usługi lub wzywa Wnioskodawcę do uzupełnienia, usunięcia braków lub zmiany w terminie 7 dni od dnia złożenia przez Wnioskodawcę oświadczenia o wykonaniu Usługi. Procedura określona powyżej może być powtarzana.

-     Przyjęcie przez Spółkę raportu z wykonywania Usług stanowi dla Wnioskodawcy podstawę do wystawienia faktury VAT za dany miesiąc, zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy dotyczącymi wynagrodzenia Wnioskodawcy.

-     Określenia (…).

-     Autorskie prawa majątkowe do (…). Nabycie następuje z chwilą zapłaty honorarium za przeniesienie majątkowych praw autorskich, które jest wliczone w wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu umowy określone w niniejszej umowie.

-     Nabycie praw o którym mowa w ust. 1 następuje na wszystkich polach eksploatacji objętych zakresem przedmiotu przedsiębiorstwa Spółki w okresie obowiązywania niniejszej Umowy, w tym w szczególności na następujących polach eksploatacji:

1) w odniesieniu do (…):

a) w zakresie (…);

b) w zakresie (…);

c) w zakresie (…).

2) w odniesieniu do (…):

a) (…),

b) (…),

c) (…).

-     Wnioskodawca upoważnia Spółkę do rozporządzania i korzystania z (…), o których mowa wyżej.

-     W przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia niniejszej umowy Wnioskodawca jest zobowiązany (…).

-     Określa zasady postępowania z (…).

-     Wszelkie (…), które Wnioskodawca otrzymuje lub opracowuje na podstawie niniejszej umowy, będą (…).

-     Wnioskodawca ograniczy dostęp do (…).

-     Dostęp do (…).

-     Wszystkie informacje pochodne (protokoły ze spotkań, notatniki techniczne itp.) zawierające (…).

-     Wnioskodawca nie będzie, ani nie pozwoli innym na (…).

-     Wnioskodawca nie będzie składać (…).

-     W przypadku zatrzymania Informacji (…).

-     Określa stosunki między stronami.

-     Wnioskodawca wykona Usługi w ramach niniejszej Umowy jako niezależny wykonawca Spółki.

-     Żadne z postanowień niniejszej Umowy nie może być (…).

-     Wnioskodawca nie jest upoważniony do składania jakichkolwiek (…).

-     Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność za (…).

-     Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność i (…).

-     Zasady ustalania wynagrodzenia.

-     W ramach rekompensaty za świadczone Usługi i Produkty dostarczone na podstawie niniejszej Umowy, (…).

-     Przed rozpoczęciem współpracy Wnioskodawca wystawi Spółce fakturę pro forma na (…).

-     stawka za (…).

-     Wnioskodawca zafakturuje Spółce Opłaty w terminie (…).

-     Wszystkie płatności będą dokonywane przez (…).

-     Zasady rozliczania kosztów i wydatków.

-     Wnioskodawca zapewni, na własny koszt wymagany i niezbędny sprzęt komputerowy, środki komunikacyjne, transport i miejsce prowadzenia działalności w celu wykonania Usług, a także wszelkie narzędzia i sprzęt wymagany do świadczenia tego typu Usług. Spółka nie będzie zobowiązana do zwrotu Wnioskodawcy jakichkolwiek kosztów lub wydatków poniesionych przez niego w tym zakresie.

-     Zasady określenia odszkodowań.

-     Wnioskodawca zgadza się zabezpieczyć (…).

-     Udziela gwarancji.

-     Wnioskodawca oświadcza, że (…).

-     Wnioskodawca gwarantuje, że (…).

-     Wnioskodawca wdroży i zastosuje najlepsze praktyki branżowe do (…).

-     Usługi świadczone zgodnie z niniejszą Umową będą wykonywane przez wykwalifikowanych, ostrożnych i wydajnych Zleceniobiorców Wnioskodawcy w ścisłej zgodności z najlepszymi praktykami.

-     określa zasady wyłączenia odpowiedzialności.

-     W żadnym wypadku Spółka nie ponosi odpowiedzialności wobec (…).

-     W żadnym wypadku odpowiedzialność Spółki wobec (…).

-     Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za (…).

-     W żadnym wypadku Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za (…).

-     Określa czas trwania umowy i warunki jej rozwiązania.

-     Niniejsza Umowa zacznie obowiązywać od (…).

-     Każda ze Stron może rozwiązać niniejszą umowę za 2-miesięcznym wypowiedzeniem.

-     Spółka może rozwiązać niniejszą umowę bez wypowiedzenia w następujących przypadkach:

-     naruszenia przez Wnioskodawcę (…);

-     naruszenia przez Wnioskodawcę (…).

-     Wnioskodawca może rozwiązać niniejszą umowę bez wypowiedzenia w następujących przypadkach:

-     poważnego naruszenia przez Spółkę (…);

-     naruszenia przez Spółkę (…).

-     Spółka przyjmuje do wiadomości, że (…).

-     Zasady tworzenia raportów, zapisów i audytu.

-     Na żądanie Spółki, Wnioskodawca będzie ją informować o postępach w wykonywaniu Usług na podstawie niniejszej Umowy. Wnioskodawca, na żądanie Spółki, przygotuje szczegółowe (…).

-     Wnioskodawca zobowiązuje się, w okresie obowiązywania niniejszej Umowy i przez kolejny rok utrzymywać (…).

-     W okresie obowiązywania umowy i przez kolejne (…).

Umowa jest zawsze „fundamentem” gdzie określane są warunki współpracy, warunki płatności, kwestie przekazywania (…) wytworzonej podczas świadczenia usług itd.

Do takiej umowy w większości przypadków dołączany jest załącznik nr 1, który jest zrewidowaną ofertą, którą Wnioskodawca przedstawia danemu klientowi.

Po podpisaniu umowy Wnioskodawca tworzy „kartę projektu” w narzędziu o nazwie (…) na potrzeby wewnętrzne. Karta projektu jest tworzona przez zespół sprzedaży na potrzeby zespołu menadżerów projektu. W tym kroku odbywa się „przekazanie projektu” na produkcję do menadżerów.

Z punktu widzenia księgowo-podatkowego, na tym etapie Wnioskodawca wystawia fakturę pro forma na (…).

Kierownik menedżerów projektu przypisuje wtedy osobę odpowiedzialną za ten projekt (jednego z innych menedżerów projektu) w oparciu o obłożenie zespołu który dany menedżer nadzoruje.

Umawiane jest wtedy spotkanie otwierające projekt, w którym bierze udział przedstawiciel działu sprzedaży oraz wybrany menedżer projektu.

Na tym spotkaniu ustalane są następne kroki oraz przedstawiamy szczegółowy plan projektu (kiedy dokładnie zaczynamy pracę, na kiedy estymujemy zakończenie konkretnych faz projektu itp.)

Zespoły Wnioskodawcy są podzielone w taki sposób, że (…). Ci ludzie są niejako „przypisani” do danego menedżera projektu.

Z kolei: menadżer projektu jest niejako „przypisany” do kilku klientów/projektów, więc w większości przypadków Ci sami (…) projektu pracują/utrzymują ten sam projekt tak długo jak długo aktywny jest dany klient. Prace nad projektem rozpoczynają się w oparciu o konkretne zadania i wytyczne opisane w (…). Wszystkie tablice projektowe są bezpośrednio połączone z (…) i tam zapisywane są wszystkie wpisy czasowe naszych zleceniobiorców B2B oraz pracowników.

Z końcem każdego miesiąca w oparciu o ww. wpisy czasowe wystawiana jest faktura.

W większości projektów, rozróżniamy następujące usługi:

-     (…),

-     (…),

-     (…),

-     (…).

Ww. proces fakturowania trwa tak długo, jak długo trwa relacja z klientem. Co ważne, w większości przypadków po wydaniu pierwotnego budżetu (zakładając zadowolenie z obu stron) umawiamy się na przejście na inny model wynagradzania: tzw. „(…)”.

Umawiamy się wtedy z klientem, że rezerwujemy np. (…).

Zakres prac jest wtedy ustalany na bieżąco w cyklu zazwyczaj (…).

Jeśli klient nie ma wielu potrzeb związanych z (…) po zakończeniu fazy projektu zdefiniowanej w ofercie, to przechodzimy w pasywną formę utrzymania projektu. Dajemy wtedy klientowi dostęp do (…), gdzie może nam zgłaszać nowe zadania/usterki.

Do 2 dni po zgłoszeniu usterki/nowego zadania, menedżer projektu przypisany do danego klienta, kontaktuje się z nim w celu przekazania estymacji godzin (budżet) który będziemy potrzebować na wykonanie zadania, a także przedstawia najbliższy możliwy termin realizacji.

Wnioskodawca tworzy swoje (…) w oparciu o kreatywność własnych pracowników, ale również korzysta z usług firm zewnętrznych na podstawie standardowej umowy, w której zastrzega co poniżej:

1. Niniejsza umowa nie może być (…).

2. Wykonujący zobowiązuje się (…).

3. Wykonawca przenosi za (…) na następujących polach eksploatacji:

1) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania (…);

2) w zakresie (…);

4. Wykonawca zobowiązuje się do (…).

Dla celów ulgi B+R i w przyszłości IP Boxa Wnioskodawca tworzy:

-     (…).

Na potrzeby ulgi B+R wydziela się w ewidencji pozabilansowej koszty bezpośrednio związane z zadaniami (…) w rozumieniu ustawy prawo autorskie wynikających z poszczególnych umów sprzedażowych.

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 20 stycznia 2022 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego, następująco:

1) Czy prowadzona przez Państwa działalność jest działalnością o charakterze twórczym obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowana w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Naszym zdaniem Tak.

2) Jeżeli prowadzona działalność obejmuje działalność polegającą na badaniach naukowych, to należy jednoznacznie wskazać, czy są to badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.), tj.:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń?

Nie jest prowadzona działalność polegająca na badaniach naukowych, w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.)

3) Jeżeli podjęta działalność obejmuje działalność polegającą na pracach rozwojowych to należy jednoznacznie wskazać, czy jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi (…), do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Tak, naszym zdaniem działalność jaką wykonuje Wnioskodawca ma charakter twórczy i obejmuje prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny. Celem tych działań jest pogłębianie zasobów wiedzy i wykorzystanie ich poprzez wytworzenie autorskiego (…) – więcej na ten temat w opisie zdarzenia przyszłego.

4) Czy realizowane przez Państwa prace w ww. zakresie są zdarzeniem unikalnym/innowacyjnym?

Tak, wytwarzane przez Wnioskodawcę (…) ma naszym zdaniem charakter unikalny i innowacyjny. Wnioskodawca wytwarza (…).

5) Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i 3 są należności z tytułu umowy o dzieło oraz umowy zlecenia wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne opłacane z tytułu tych należności, wypłacone na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą?

Nie.

6) Czy prace opisane we wniosku wykonują Państwo przy pomocy pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, zlecenia i o dzieło z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej?

Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego „Wnioskodawca tworzy swoje (…) w oparciu kreatywność o własnych pracowników, ale również korzysta z usług firm zewnętrznych na podstawie standardowej umowy, w której zastrzega co poniżej:” Czyli prace opisane we wniosku wykonują zarówno osoby:

-     zatrudnione w oparciu o przepisu Kodeksu Pracy – pracownicy na umowach o pracę zgodnie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-     osoby nieprowadzące działalność gospodarczą zatrudnione na podstawie umów zleceń nie prowadzące działalności gospodarczej oraz z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a stawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz firmy zewnętrzne wykonujące usługi na podstawie umowy o świadczeniu usług (więcej w opisie stanu faktycznego).

7) Co dokładnie wchodzi w skład należności z tytułu umowy o pracę, umowy o dzieło oraz umowy zlecenia oraz czy koszty te stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a tej ustawy?

Aktualnie pracownicy uzyskujący należności rozliczane zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. wykonują czynności zależne od stanowiska.

Jeśli chodzi o opis ich stanowiska/przedmiot umowy, to wygląda to następująco:

1. (…).

2. (…).

3. (…).

4. (…).

W skład należności z tytułu umowy o pracę, umowy o dzieło oraz umowy zlecenia wchodzi wynagrodzenie za wykonaną pracę lub usługę lub dzieło oraz wynagrodzenia z tytułu majątkowych prawa autorskie do przedmiotu wykonanych usług, które są bezpośrednio związane z realizacją projektów, zleconych przez klientów oparte o nową twórczość zdefiniowaną na podstawie wymagań zleceniodawców przy użyciu wiedzy oraz doświadczenia zdobytego podczas poprzednich projektów jak i również wykorzystaniu nowej wiedzy i technologii, która jest wymagana do wytworzenia innowacyjnego tworu, które to usługi, dzieło lub wykonana praca jest wliczona w kwotę wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę, umowy o dzieło oraz umowy zlecenia.

8) Czy korzystacie Państwo ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Nie.

9) Czy wydatki będące przedmiotem pytania nr 2 i nr 3 zaliczacie Państwo do kosztów uzyskania przychodów?

Tak.

Pytania

1. Czy w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo – rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2. Czy zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych zaliczamy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych bezpośrednio związane z działalnością rozwojową Wnioskodawcy takie jak:

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej?

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej?

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej?

3. Czy zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych zaliczamy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 3 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych pośrednio związane z działalnością rozwojową Wnioskodawcy takie jak:

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej?

4. Czy w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczeń w ramach ulgi B+R dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane?

5. Czy w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego sposób prowadzenia ewidencji księgowej zaproponowany przez Wnioskodawcę wypełni warunki określone w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT?

Stanowisko wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT jako definicję działalność badawczo-rozwojowej która oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, iż w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. Jednocześnie może prowadzić badania naukowe i prace rozwojowe. W każdej z tych trzech sytuacji spełniona zostanie definicja działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT sformułowanie – prace rozwojowe – oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług– z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Kryteria działalności badawczo-rozwojowej: (i) twórczość; (ii) systematyczność; oraz (iii) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – powinny być rozumiane na gruncie ustawy o CIT tak, jak są rozumiane zgodnie z ich językowym znaczeniem w świetle aktów prawnych, do których odwołuje się ustawodawca w ww. ustawach podatkowych. Wyżej wymienione kryteria muszą być spełnione kumulatywnie, aby uznać daną działalność za działalność badawczo-rozwojową.

Dla podatnika istotne jest to, by prowadzona przez niego – zdefiniowana – działalność badawczo-rozwojowa doprowadziła do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP. Każda działalność badawczo-rozwojowa, która do tego doprowadzi, niezależnie od jej skali, częstotliwości, poziomu twórczości, systematyczności, czy też poziomu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, będzie stanowić kwalifikowaną działalność badawczo-rozwojową. Pojęcie to jest zatem pojęciem, które nie pociąga za sobą konsekwencji podatkowo-prawnych dla podatnika. Takie konsekwencje wynikają jedynie z wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia przez podatnika kwalifikowanych IP w tym autorskiego prawa do programu komputerowego. Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów) ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne kazuistyczne podejścia do definiowania pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego”, które wskazują, że część chronioną prawem [formę (ekspresji) utworu] jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem (…). Jego misją jest dostarczanie (…).

Realizacja projektu po podpisaniu umowy ma następujący przebieg. Kierownik menedżerów projektu przypisuje wtedy osobę odpowiedzialną za ten projekt (jednego z innych menedżerów projektu) w oparciu o obłożenie zespołu który dany menedżer nadzoruje. Umawiane jest spotkanie otwierające projekt, w którym bierze udział przedstawiciel działu sprzedaży oraz wybrany menedżer projektu. Na tym spotkaniu ustalane są następne kroki oraz przedstawiamy szczegółowy plan projektu (kiedy dokładnie zaczynamy pracę, na kiedy estymujemy zakończenie konkretnych faz projektu itp.)

Zespoły Wnioskodawcy są podzielone w taki sposób, że (…).

Z kolei: (…). Prace nad projektem rozpoczynają się w oparciu o konkretne zadania i wytyczne opisane w (…). Wszystkie tablice projektowe są bezpośrednio połączone z (…) i tam zapisywane są wszystkie wpisy czasowe naszych zleceniobiorców B2B oraz pracowników.

Przekładając to na definicję z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, Wnioskodawca tworząc autorskie prawo do (…) podejmuje działalność twórczą w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Dalej przekładając na definicję z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi (…), do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 16 sierpnia 2016 r. (IPPB5/4510-641/16-3/MR) uznał, że działalność badawczo-rozwojową prowadzi dostawca usług doradczych i rozwiązań informatycznych wspomagających pracę projektantów, konstruktorów, technologów, który realizuje projekty mające na celu zaoferowanie komplementarnych i innowacyjnych rozwiązań programowych dla oferowanych przez firmę rozwiązań;

Reasumując: zgodnie opisem stanu faktycznego Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo – rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 Ustawy CIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

-     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

-     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

Reasumując: zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych zaliczamy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych bezpośrednio związane z działalnością rozwojową Wnioskodawcy takie jak:

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Ad. 3

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT sformułowanie – prace rozwojowe – oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług– z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Kryteria działalności badawczo-rozwojowej: (i) twórczość; (ii) systematyczność; oraz (iii) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – powinny być rozumiane na gruncie ustawy o CIT tak, jak są rozumiane zgodnie z ich językowym znaczeniem w świetle aktów prawnych, do których odwołuje się ustawodawca w ww. ustawach podatkowych. Wyżej wymienione kryteria muszą być spełnione kumulatywnie, aby uznać daną działalność za działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego – na etapie przygotowania ofert lub przed podpisaniem umowy zespoły zaangażowane w realizację przyszłych projektów weryfikują możliwości faktycznego zastosowania nowych rozwiązań technicznych bądź organizacyjnych w zakresie oferowanych projektów (…). Prace te choć nie przekładają się wprost na (…) noszą znamiona prac rozwojowych działalność obejmujących nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania.

Reasumując: zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT do kosztów kwalifikowanych zaliczamy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych pośrednio związane z działalnością rozwojową Wnioskodawcy takie jak:

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Ad. 4

Zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Odliczeniu w danym roku podatkowym podlegają koszty kwalifikowane, które w tym roku zostały rozpoznane jako koszty podatkowe (przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 maja 2018 r., 0111-KDIB1-3.4010.156.2018.1.IZ).

Zatem w opinii Wnioskodawcy można dokonywać odliczeń w ramach ulgi B+R, jeżeli koszty kwalifikowane na bieżąco podatnik zalicza do podatkowych kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując: odniesieniu do opisanego stanu faktycznego zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczeń w ramach ulgi B+R dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.

Ad. 5

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawa o CIT nie wskazuje w jaki sposób ma nastąpić wyodrębnienie kosztów, aby wypełnić wymóg określony w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p. Jedynym zastrzeżeniem pozostaje to, że sposób prowadzenia ewidencji musi pozwolić na precyzyjne określenie wysokości „kosztów kwalifikowanych” oraz okresu (roku podatkowego), z którym koszty te są związane – tak aby móc precyzyjnie ustalić wielkość przysługującej podatnikowi ulgi.

Zaś zgodnie z opisem stanu faktycznego dla celów ulgi B+R i w przyszłości IP Boxa Wnioskodawca tworzy:

-     wyciągi z umów sprzedaży w których określa:

-     (…).

Na potrzeby ulgi B+R wydziela się w ewidencji pozabilansowej koszty bezpośrednio związane z zadaniami tworzącymi (…) w rozumieniu ustawy prawo autorskie wynikających z poszczególnych umów sprzedażowych.

Reasumując: w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego sposób prowadzenia ewidencji księgowej zaproponowany przez Wnioskodawcę wypełni warunki określone w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT.

Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

Postanowieniem z 3 lutego 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.582.2021.2.IZ pozostawiłem Państwa wniosek z 4 listopada 2021 r. bez rozpatrzenia.

Postanowienie doręczono Państwu 17 lutego 2022 r.

Pismem z 21 lutego 2022 r., które wpłynęło 22 lutego 2022 r., złożyli Państwo zażalenie na powyższe postanowienie.

Postanowieniem z 20 kwietnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.582.2021.3.BM utrzymałem w mocy zaskarżone postanowienie.

Postanowienie utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie doręczono Państwu 28 kwietnia 2022 r.

Skarga na postanowienie utrzymujące w mocy postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

Pismem z 26 maja 2022 r., które wpłynęło w tym samym dniu, wnieśli Państwo skargę na powyższe postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach.

Wnieśli Państwo o:

1) uchylenie zaskarżonego postanowienia z 20 kwietnia 2022 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.582.2021.3.BM i poprzedzającego go postanowienia z 3 lutego 2022 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.582.2021.2.IZ,

2) rozpatrzenie skargi na posiedzeniu niejawnym,

3) zasądzenie kosztów postępowania według norm przypisanych.

Pismem z 22 czerwca 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.582.2021.4.IZ udzieliłem odpowiedzi na Państwa skargę.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie wyrokiem z 13 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 750/22.

23 lutego 2023 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 14 maja 2026 r. sygn. akt II FSK 917/23 oddalił skargę kasacyjną Organu.

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach stał się prawomocny od 14 maja 2026 r.

Prawomocny wyrok WSA wpłynął do mnie 25 sierpnia 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w ww. wyroku;

•      ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia czy:

-     w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT;

-     zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT do kosztów kwalifikowanych zaliczamy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych bezpośrednio związane z działalnością rozwojową Wnioskodawcy takie jak:

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej;

-     zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT do kosztów kwalifikowanych zaliczamy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 3 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych pośrednio związane z działalnością rozwojową Wnioskodawcy takie jak:

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej;

-     w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczeń w ramach ulgi B+R dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane;

-     w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego sposób prowadzenia ewidencji księgowej zaproponowany przez Wnioskodawcę wypełni warunki określone w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT;

-     jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

I tak, z art. 4a pkt 26 updop stanowi, że

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie, do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W myśl art. 18d ust. 2 updop,

Przy czym, w art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

Z art. 18d ust. 7 updop wynika z kolei, że

W myśl art. 18d ust. 8 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3)  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4)  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5)  jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6)  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7)  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8)  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9)  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że:

Ad. 1.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1, tj. czy w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo – rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Zatem, Państwa stanowisko dotyczące ustalenia, czy w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Ad. 2 i 3

Odnosząc się natomiast do pytań nr 2 i 3, tj. możliwości odliczenia kosztów osobowych oraz składek na ubezpieczenie społeczne pokrywanych przez Spółkę do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop należy wskazać, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności B+R.

Ponadto, ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (…) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Jednakże, jak podkreślano już powyżej, ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się również do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, ustawodawca uznał również za koszty kwalifikowane poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Spółkę na wynagrodzenia i koszty składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, na rzecz osób zaangażowanych w realizację Prac B+R, które stanowią ich należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a updof, Spółka może uznać za koszty kwalifikowane, zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania, w ramach przysługującego limitu – jednakże wyłącznie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.

Podkreślić w tym miejscu należy, że jeżeli któryś z ww. składników, zostanie wypłacony za okres, w którym osoby te faktycznie nie będą uczestniczyć w ramach prac wchodzących w zakres działalności B+R, to zasadnym jest wyodrębnienie tej części lub całości wynagrodzenia oraz składek na ubezpieczenie społeczne od tego wynagrodzenia z ulgi badawczo-rozwojowej.

Zatem, biorąc pod uwagę treść ww. przepisów, a także opis sprawy, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 tj. ustalenia:

-     czy zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT do kosztów kwalifikowanych zaliczamy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych bezpośrednio związane z działalnością rozwojową Wnioskodawcy takie jak:

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na prace rozwojowe Wnioskodawcy które można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej;

-     czy zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT do kosztów kwalifikowanych zaliczamy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 3 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych pośrednio związane z działalnością rozwojową Wnioskodawcy takie jak:

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-     koszty poniesione na pracę (…) przypadające na zadania techniczno-organizacyjne których nie można jednoznacznie uznać za wytworzenie konkretnego kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-     jest prawidłowe.

Ad. 4

Państwa wątpliwości przedstawione w pytaniu nr 4 dotyczą ustalenia, czy w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczeń w ramach ulgi B+R dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy ponownie przywołać treść art. 18d ust. 8 updop.

W myśl art. 18d ust. 8 updop,

Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 4 należy zgodzić się z Państwa twierdzeniem zgodnie z którym, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczeń w ramach ulgi B+R dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.

Państwa Stanowisko w zakresie pytania nr 4 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 5

Odnosząc się do wątpliwości w zakresie sposobu prowadzenia odrębnej ewidencji pomocniczej należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 updop,

Z kolei, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.),

Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości,

Przywołane regulacje nakładają na podatnika, chcącego skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu updop. Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej ma być podstawą do kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej. Zatem, podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.

W związku z powyższym, dla określenia możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, istotne będzie prowadzenie działalności, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu updop, oraz posiadanie wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych.

Odnosząc się zatem do sposobu prowadzenia ewidencji rachunkowej służącej wyodrębnieniu kosztów związanych bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową stwierdzić należy, że przepisy updop, nie wskazują w jakiej formie powinno zostać dokonane wyodrębnienie, o którym mowa w art. 9 ust. 1b updop. Przedmiotowe przepisy nie określają również minimalnych wymagań, jakie powinno spełniać narzędzie, które służy wyodrębnieniu wydatków poniesionych w związku z działalnością badawczo-rozwojową. Wskazać jedynie należy, że przedmiotowe wyodrębnienie powinno być dokonane w taki sposób, aby umożliwić wykazanie w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych w odpowiedniej wysokości.

Tym samym, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego sposób prowadzenia ewidencji księgowej zaproponowany przez Wnioskodawcę wypełni warunki określone w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Wskazuję, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 13 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 750/22 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 14 maja 2026 r. sygn. akt II FSK 917/23.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania skarżonej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.