0111-KDIB1-2.4010.402.2026.1.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) prowadzi działalność w zakresie (…). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca zawarł z podmiotem brytyjskim B umowę licencyjną na znak towarowy (certyfikat) (…). Znak towarowy (certyfikat) (…) potwierdza, iż (…) pochodzą z certyfikowanych, zrównoważonych (…). Celem podpisania umowy licencyjnej jest umożliwienie Wnioskodawcy umieszczania na opakowaniach swoich produktach zastrzeżonego znaku towarowego należącego do B. Umowa jest bezterminowa. W ramach umowy Wnioskodawca nie nabywa własności znaku towarowego (certyfikat) (…) Spółka jest zobowiązana do zapłaty opłaty licencyjnej (dalej: Opłata licencyjna) z tytułu powyższej umowy obejmującej:

a)  stałą roczną kwotę oraz

b)  zmienną kwotę wyliczoną jako określony procent wartości sprzedaży produktów Wnioskodawcy z logo (…) w danym roku finansowym.

W ramach Umowy B udziela Spółce (licencjobiorcy) niewyłącznej licencji na korzystanie ze znaków towarowych. B udziela analogicznej licencji na znak towarowy (certyfikat) (…) także do innych podmiotów polskich.

Wnioskodawca nie posiada informacji w zakresie, czy B posiada zakład na terenie Polski w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy CIT.

W ramach świadczonej usługi nie następuje przekazanie żadnych informacji, ani materiałów mających charakter know-how na rzecz Spółki.

Wnioskodawca dokonując wypłat należności na rzecz zagranicznych kontrahentów każdorazowo dokonuje weryfikacji przeprowadzonej transakcji pod kątem rozliczenia podatku u źródła, dochowuje należytej staranności, dokonuje weryfikacji internetowej kontrahenta, bada warunki do zastosowania zwolnienia z podatku u źródła.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że opisana w stanie faktycznym [winno być: stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym] Opłata Licencyjna nie mieści się w zakresie wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy CIT i na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek pobrania i uiszczenia podatku u źródła od wypłat dokonywanych na rzecz B?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym [winno być: stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym] Opłata Licencyjna nie mieści się w zakresie wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy CIT i na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek pobrania i uiszczenia podatku u źródła od wypłat dokonywanych na rzecz B.

Według Wnioskodawcy kluczowe w analizowanej sprawie jest rozstrzygniecie, czy znak towarowy (certyfikat) (…) jest znakiem towarowym, za używanie którego Spółka wypłaca na rzecz zagranicznego kontrahenta wynagrodzenie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy CIT.

Na gruncie krajowych regulacji definicja znaku towarowego została zawarta w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz.U. z 2023 r., poz. 1170). Zgodnie z art. 120 ust. 1 ww. ustawy znakiem towarowym może być każde oznaczenie umożliwiające odróżnienie towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa oraz możliwe do przedstawienia w rejestrze znaków towarowych w sposób pozwalający na ustalenie jednoznacznego i dokładnego przedmiotu udzielonej ochrony.

Z powyższego wynika, że znak towarowy (certyfikat) (…) nie jest znakiem towarowym umożliwiającym odróżnienie towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa, a jest znakiem jakości potwierdzającym, że produkty spełniają określone normy, tj. (…) pochodzą z certyfikowanych, zrównoważonych (…).

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy przychody uzyskane przez podmiot zagraniczny z tytułu Opłaty Licencyjnej nie są objęte zakresem przedmiotowym art. 21 ust. 1 ustawy CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne ze stanowiskiem organów podatkowych w wydawanych interpretacjach:

·      w interpretacji z 3 lipca 2017 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.107.2017.1.BD,

·      w interpretacji z 1 sierpnia 2019 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.214.2019.2.ŚS,

·      w interpretacji z 22 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.58.2026.4.PP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W przepisie tym wyrażona jest zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła. Niezależnie od miejsca lokalizacji siedziby danego podmiotu – opodatkowaniu w danym państwie podlegać będą te dochody, które w państwie tym powstały.

W myśl art. 3 ust. 3 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 3 ust. 5 ustawy o CIT:

W stosunku do niektórych dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmioty zagraniczne, obowiązek potrącenia podatku od tych dochodów spoczywa na podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności będącej źródłem tego dochodu. Takie rodzaje przychodów zostały określone w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

Na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o CIT:

W art. 21 ustawy CIT wymienione zostały określone rodzaje należności wypłacane przez podmioty polskie podmiotom zagranicznym, w przypadku uzyskania których, podmiot zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym, a obowiązanym do jego naliczenia, potrącenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego jest podmiot polski.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Opłata Licencyjna o której mowa we wniosku nie mieści się w zakresie wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy CIT i na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek pobrania i uiszczenia podatku u źródła od wypłat dokonywanych na rzecz podmiotu zagranicznego.

Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez nierezydentów reguluje art. 26 oraz m.in. art. 21 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że w art. 21 ustawy o CIT wymienione zostały określone rodzaje należności wypłacane przez podmioty polskie podmiotom zagranicznym, w przypadku uzyskania których, podmiot zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym, a obowiązanym do jego naliczenia, potrącenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego jest podmiot polski. Podatek ten nazywany jest podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który dokonywany jest przez polski podmiot wypłacający określone należności na rzecz nierezydenta, w trybie i na zasadach wymienionych w art. 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:

Z przywołanego art. 26 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca zawarł z podmiotem brytyjskim umowę licencyjną na znak towarowy (…). Znak towarowy potwierdza, iż (…) pochodzą z certyfikowanych, zrównoważonych (…). Celem podpisania umowy licencyjnej jest umożliwienie Wnioskodawcy umieszczania na opakowaniach swoich produktów zastrzeżonego znaku towarowego należącego do B.

W przedmiotowej sprawie należy przeanalizować więc postanowienia zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu przychodów ze znaków towarowych, w tym również ze sprzedaży tych praw, ustala się w wysokości 20% przychodów.

Z powyższego wynika, że zakresem przedmiotowym wyżej powołanego art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT objęte są – literalnie wymienione w tym przepisie – znaki towarowe.

Mając na uwadze przytoczone regulacje należy stwierdzić, że uzyskiwane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmioty niebędące polskimi rezydentami podatkowymi przychody ze znaków towarowych są objęte opodatkowaniem podatkiem u źródła.

W takim przypadku płatnik (podmiot wypłacający wspomniane należności) w dniu dokonania wypłaty ma obowiązek pobrać podatek według 20% stawki.

Ponadto należy dodać, iż Państwo mogą skorzystać z preferencji wynikających z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i zastosować niższą stawkę podatku w odniesieniu do wypłaconych należności pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji i dochowania należytej staranności.

Równocześnie należy wskazać, że w sytuacji gdyby podmiot brytyjski posiadał zakład na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, to nie będą Państwo zobowiązani do poboru podatku.

W sytuacji przedstawionej we wniosku Państwa Spółka dokona/będzie dokonywać wypłaty należności licencyjnych z tytułu korzystania ze znaku towarowego na rzecz podmiotu z siedzibą w Wielkiej Brytanii, tj. wypłaty należności objętych przepisem art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT na rzecz zagranicznej osoby prawnej.

W konsekwencji, w przypadku zapłaty Opłaty licencyjnej na rzecz podmiotu brytyjskiego z tytułu korzystania ze znaku towarowego, Wnioskodawca będzie zobowiązany do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych według zasad określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 i art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym nieprawidłowe jest Państwa stanowisko wskazujące, że Opłata Licencyjna, o której mowa we wniosku nie mieści się w zakresie wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy CIT i na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek pobrania i uiszczenia podatku u źródła od wypłat dokonywanych na rzecz podmiotu brytyjskiego.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Zaznaczyć należy, że powołane przez Państwa interpretacje wydane zostały w innym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.