0115-KDST2-2.4011.651.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Aktualnie działalność gospodarczą opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca złożył w ustawowym terminie. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.tj.) - dalej jako u.p.d.o.f. Ponadto Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.) - dalej jako u.p.t.u.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, objętym wnioskiem, jest świadczenie usług o charakterze edukacyjnym. Usługi wykonywane są na podstawie zawartej umowy współpracy na rzecz klientów Zamawiającego. Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

a)  identyfikację potrzeb rozwojowych oraz celów osobistych i/lub zawodowych Zamawiającego lub osób przez niego wskazanych;

b)  prowadzenie działań edukacyjnych i rozwojowych na rzecz klientów Zamawiającego lub osób przez niego wskazanych (dalej: „Uczestnicy”), ukierunkowanych na rozwój kompetencji osobistych i zawodowych;

c)  przekazywanie Uczestnikom wiedzy, modeli, narzędzi oraz metod stosowanych w coachingu i rozwoju osobistym;

d)  wspieranie Uczestników w procesie uczenia się, samodzielnego formułowania wniosków oraz rozwijania umiejętności refleksyjnych i analitycznych;

e)  prowadzenie sesji coachingowych w formule edukacyjno-szkoleniowej, realizowanych na rzecz Uczestników wskazanych przez Zamawiającego;

f)   wspieranie Uczestników w rozwijaniu umiejętności samodzielnego podejmowania decyzji;

g)  przygotowywanie materiałów edukacyjnych wykorzystywanych w pracy z Uczestnikami;

h)  wykonywanie innych czynności o charakterze edukacyjnym i szkoleniowym, realizowanych na rzecz Uczestników wskazanych przez Zamawiającego.

Świadczone usługi mają charakter edukacyjny. Ich celem jest rozwój kompetencji Uczestników, a nie udzielanie porad dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej czy zarządzania przedsiębiorstwem. Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Usługi Wnioskodawcy nie polegają na formułowaniu rekomendacji biznesowych, ani analizie funkcjonowania przedsiębiorstw, lecz na prowadzeniu działań edukacyjnych i rozwojowych.

Jednocześnie w stosunku do Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania żadne z wyłączeń wymienionych w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.) - dalej jako u.z.p.d., które wykluczałyby prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca nie przekracza również progów przychodu, o których mowa w art. 6 ust. 4 u.z.p.d. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności; tj. w sposób zgodny z brzmieniem art. 12 ust. 3 u.z.p.d. W związku z tym, że Wnioskodawca rozlicza się na podstawie przepisów u.z.p.d, jak również planuje kontynuowanie takiej formy rozliczenia w kolejnych latach podatkowych, powziął wątpliwość co do prawidłowej stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu wyżej opisanych usług.

Pytanie

Czy przychód z działalności usługowej Wnioskodawcy, opisany w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.)?

Pana stanowisko

Przychód z działalności usługowej Wnioskodawcy, opisanej w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.) - dalej jako u.z.p.d. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne reguluje m.in. opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d stanowi, że osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 w związku z art. 1 pkt 4 u.z.p.d użyte w tej ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu u.p.d.o.f.

Z kolei treść art. 5a pkt u.p.d.o.f wskazuje, że ilekroć w tej ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową.

2)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle art. 6 ust. 1 u.z.p.d, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 (przychody przedsiębiorstwa w spadku) lub art. 14 u.p.d.o.f (przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza), z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania na gruncie rozpatrywanej sprawy.

Z kolei art. 6 ust. 4 u.z.p.d określa, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (pozarolnicza działalność gospodarcza), jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro;

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Mając na uwadze informację zawartą w opisie stanu faktycznego, z której wynika, że Wnioskodawca nie osiągnął w roku podatkowym przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej przekraczających równowartość 2 000 000 euro, Wnioskodawca spełnia warunek w zakresie wysokości przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 u.z.p.d.

Przepis art. 8 ust. 1 u.z.p.d zawiera negatywny katalog okoliczności, których wystąpienie wyklucza możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wśród tych negatywnych przesłanek wyróżnić należy, przykładowo, opłacanie przez podatnika podatku w formie karty podatkowej na zasadach przewidzianych w rozdziale 3 u.z.p.d. Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, w stosunku do Wnioskodawcy nie znajdą zastosowania przesłanki wymienione w art. 8 ust. 1 u.z.p.d. W związku z powyższym należy stwierdzić, że Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do opodatkowania przychodów z opisanej w stanie faktycznym działalności gospodarczej, tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie u.z.p.d. Wnioskodawca ma natomiast wątpliwość dotyczącą właściwej stawki ryczałtu dla wykonywanych przez niego usług. Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależna jest bowiem od rodzaju działalności, z której podatnik uzyskuje przychody.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, przedmiotem działalności Wnioskodawcy, objętym wnioskiem, jest świadczenie usług o charakterze edukacyjnym. Usługi wykonywane są na podstawie zawartej umowy współpracy na rzecz klientów Zamawiającego.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

a)  identyfikację potrzeb rozwojowych oraz celów osobistych i/lub zawodowych Zamawiającego lub osób przez niego wskazanych;

b)  prowadzenie działań edukacyjnych i rozwojowych na rzecz klientów Zamawiającego lub osób przez niego wskazanych (dalej: „Uczestnicy”), ukierunkowanych na rozwój kompetencji osobistych i zawodowych;

c)  przekazywanie Uczestnikom wiedzy, modeli, narzędzi oraz metod stosowanych w coachingu i rozwoju osobistym;

d)  wspieranie Uczestników w procesie uczenia się, samodzielnego formułowania wniosków oraz rozwijania umiejętności refleksyjnych i analitycznych;

e)  prowadzenie sesji coachingowych w formule edukacyjno-szkoleniowej, realizowanych na rzecz Uczestników wskazanych przez Zamawiającego;

f)   wspieranie Uczestników w rozwijaniu umiejętności samodzielnego podejmowania decyzji;

g)  przygotowywanie materiałów edukacyjnych wykorzystywanych w pracy z Uczestnikami;

h)  wykonywanie innych czynności o charakterze edukacyjnym i szkoleniowym, realizowanych na rzecz Uczestników wskazanych przez Zamawiającego.

Świadczone usługi mają charakter edukacyjny. Ich celem jest rozwój kompetencji Uczestników, a nie udzielanie porad dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej, czy zarządzania przedsiębiorstwem. Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Usługi Wnioskodawcy nie polegają na formułowaniu rekomendacji biznesowych ani analizie funkcjonowania przedsiębiorstw, lecz na prowadzeniu działań edukacyjnych i rozwojowych. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, właściwą klasyfikacją PKWiU dla świadczonych usług opisanych w stanie faktycznym wniosku jest PKWiU 85.59.1, dla której, zgodnie z licznymi interpretacjami indywidualnymi, właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a u.z.p.d. Takie stanowisko zajął przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z dnia 23 lutego 2024 r., 0113-KDIPT2-1.4011.940.2023.2.RK:

„(...) Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach której wykonuje usługi, które sklasyfikowane są wg PKWiU 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Usługi świadczone przez Pana są usługami związanymi ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że do uzyskanych przez Pana przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według symbolu PKWiU 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane, zastosowanie będzie miała 8,5% stawka ryczałtu określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów.”

Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z dnia 5 grudnia 2025 r., 0113-KDIPT2-1.4011.816.2025.1.AS:

„(...) W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Zdecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w... w piśmie z 18 września 2025 r. Nr.. poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

•      szkolenie członków Zespołu Scrumowego w zakresie samozarządzania i interdyscyplinarności;

•      szkolenie Zespołu Scrumowego w zakresie wytwarzania wartościowych funkcjonalności produktów IT;

•      szkolenie w zakresie znajdowania technik pozwalających na skuteczne określenie celu produktu IT oraz zarządzania product backlogiem;

•      szkolenie Zespołu Scrumowego w zrozumieniu potrzeby jasnego i zwięzłego formułowania elementów product backlogu;

•      szkolenie we wprowadzaniu empirycznego podejścia do planowania pracy nad produktem IT w złożonym środowisku;

•      szkolenie w zakresie zasad współpracy z interesariuszami;

•      szkolenie Zespołów Scrumowych i kontrahenta w zwinnym wytwarzaniu i rozwoju złożonych produktów informatycznych;

•      szkolenie Zespołów Scrumowych i kontrahenta w zrozumieniu zasad Scrumu, jak stosować go w wytwarzaniu i rozwoju produktów informatycznych;

•      prowadzenie szkoleń i zajęć edukacyjnych z zakresu zwinnego wytwarzania i rozwoju produktów informatycznych;

•      coaching Zespołów Scrumowych rozwijających produkty informatyczne w sposób zwinny;

•      prowadzenie warsztatów związanych z rozwojem zwinnym produktów informatycznych lub edukacją w zakresie zwinnego rozwijania produktów informatycznych;

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.1 - Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Nie uzyskał i nie uzyska Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nie przekroczył i nie przekroczy Pan przychodu 2 000 000 euro. Zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu 85.59.1 - Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan i będzie spełniać w kolejnych latach podatkowych ustawowe warunki dla stosowania tej formy opodatkowania.”

Zbieżne wnioski płyną również z Interpretacji Indywidualnej 31 lipca 2023 r. 0113-KDIPT2-1.4011.397.2023.2.DJD:

„(...) Usługi szkoleniowe kreujące oraz podnoszące kwalifikacje zawodowe, w zakresie:

-       wejścia i efektywnego działania przez klientów w branży IT, jako uczestników procesu wytwarzania oprogramowania;

-       coachingu ukierunkowanego na edukację, uzupełnienia wiedzy, nabycia umiejętności i kwalifikacji zawodowych;

-       trenera – edukatora,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Świadczy Pan usługi w opisanym zakresie jako niezależny kontraktor - nie jest Pan pracownikiem, przedstawicielem, współtwórcą

W zakresie kodu PKWiU 85.59.13.2 dotyczącego usług doskonalenia zawodowego świadczy Pan usługi coachingu i mentoringu, zgodnie z poniższym opisem: * Coaching Zamawiającego obejmujący zarówno edukację, uzupełnienie wiedzy, nabycie umiejętności i kwalifikacji zawodowych w celu wejścia i efektywnego działania oraz zakończenia projektów przez Zamawiającego w branży IT, jako uczestnika procesu wytwarzania oprogramowania, tj. Analityk Biznesowy, Analityk Systemowy, Product Owner, Scrum Master.

Celem tej formy coachingu jest zwiększenie potencjału osoby coachowanej (lub grupy osób coachowanych) do podejmowania decyzji w celu maksymalizowania dostarczanej wartości biznesowej. Jako Coach Pan nie doradza, nie pełni roli konsultanta. Wykorzystując potencjał osoby coachowanej, doprowadza Pan do sytuacji, w której ta osoba podejmie sama najlepszą decyzję w danym momencie i kontekście z zakresu zwinnego podejścia do maksymalizowania dostarczanej wartości biznesowej; * Mentoring Zamawiającego polegający na byciu trenerem Zamawiającego i dbania o jego edukowanie i dzielenie się z nim wiedzą, dbając o poprawne zrozumienie tematyki biznesowej oraz świadczonych usług w zakresie IT w nowych rolach i procesach. Edukacja przybierająca formę spotkań formalnych lub mniej formalnych, punktowe uzupełnianie wiedzy.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług doskonalenia zawodowego (coaching i mentoring), sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane, może Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

W związku z powyższym, zasadne jest uznanie, iż przychód z działalności usługowej Wnioskodawcy, opisanej w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

„działalność usługowa” – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi obejmujące w szczególności:

a)  identyfikację potrzeb rozwojowych oraz celów osobistych i/lub zawodowych Zamawiającego lub osób przez niego wskazanych;

b)  prowadzenie działań edukacyjnych i rozwojowych na rzecz klientów Zamawiającego lub osób przez niego wskazanych (dalej: „Uczestnicy”), ukierunkowanych na rozwój kompetencji osobistych i zawodowych;

c)  przekazywanie Uczestnikom wiedzy, modeli, narzędzi oraz metod stosowanych w coachingu i rozwoju osobistym;

d)  wspieranie Uczestników w procesie uczenia się, samodzielnego formułowania wniosków oraz rozwijania umiejętności refleksyjnych i analitycznych;

e)  prowadzenie sesji coachingowych w formule edukacyjno-szkoleniowej, realizowanych na rzecz Uczestników wskazanych przez Zamawiającego;

f)   wspieranie Uczestników w rozwijaniu umiejętności samodzielnego podejmowania decyzji;

g)  przygotowywanie materiałów edukacyjnych wykorzystywanych w pracy z Uczestnikami;

h)  wykonywanie innych czynności o charakterze edukacyjnym i szkoleniowym, realizowanych na rzecz Uczestników wskazanych przez Zamawiającego.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS, Dział PKWiU 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI” obejmuje:

-     usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-     edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-     edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-     usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-     usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-     pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-     usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

Klasa 85.59 „USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁYCH POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE” obejmuje grupowanie 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje:

-     edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

-     kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

-     kursy udzielania pierwszej pomocy,

-     kursy szybkiego czytania,

-     naukę religii,

-     szkoły przetrwania,

-     usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

-     usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

-     usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

-     usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ” obejmuje grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, które obejmuje:

-     organizowanie programów wymiany studenckiej,

-     usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

-     usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

-     usługi komisji egzaminacyjnych,

-     usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi edukacyjne w zakresie rozwoju kompetencji, wpisują się w przedstawiony wyżej zakres działu PKWiU 85 „Usługi w zakresie edukacji”.

Przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług podlegają opodatkowaniu - jak słusznie Pan wskazał - stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, przy czym podstawą jej zastosowania jest art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawodawca bowiem wprost przewidział w tym przepisie, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85).

W związku z powyższym, pomimo, że prawidłowe jest Pana stanowisko, w zakresie wysokości stawki podatku, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna wnioskodawcy, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, Pana stanowisko w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należało uznać za nieprawidłowe.

Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.