0115-KDST2-2.4011.638.2026.3.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 28 sierpnia i 2 października 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (NIP: (...), REGON: (...)) opodatkowaną podatkiem liniowym według stawki 19%. Przeważający kod PKD to 62.10.B (Pozostała działalność w zakresie programowania), dodatkowy – 72.10.Z (Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych).

Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na podstawie umowy ramowej zawartej z X. (KRS: (...), NIP: (...)), która pośredniczy między nim a klientem końcowym. Umowa ma charakter ramowy – w jej ramach Wnioskodawca realizuje różne projekty programistyczne na rzecz klientów końcowych, których zakres i tematyka zmieniają się w zależności od potrzeb. W ramach każdego zlecenia (Zamówienie) Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowanie – autorskie programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Niezależnie od tematyki projektu, Wnioskodawca każdorazowo tworzy nowe, oryginalne rozwiązania techniczne, wymagające samodzielnego projektowania architektury, rozwiązywania nieznanych wcześniej problemów oraz stosowania twórczego podejścia do implementacji.

Przykładowo, w ramach dotychczasowej współpracy z X Wnioskodawca realizował dwa projekty (...), obejmujące projektowanie i wdrożenie systemów (...). Aktualnie od około roku realizuje projekt z zakresu (...) – system do (...).

Prace we wszystkich projektach obejmują: projektowanie architektury, implementację logiki biznesowej, pisanie testów jednostkowych i integracyjnych oraz tworzenie dokumentacji technicznej.

Na podstawie umowy wszelkie majątkowe prawa autorskie do wytworzonych produktów są przenoszone na X z chwilą ich odbioru. Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich jest wliczone w stawkę za usługi.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję rachunkową zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, pozwalającą na wyodrębnienie kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego).

Wnioskodawca stosuje preferencyjną stawkę 5% od dochodów z kwalifikowanego IP na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 (zaistniały stan faktyczny) oraz lat następnych, w których Wnioskodawca będzie prowadził działalność na analogicznych zasadach (zdarzenie przyszłe).

W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca wytworzył i rozwinął następujące programy komputerowe w ramach jednego projektu. Programy tworzą jeden zintegrowany system (...) i – zdaniem Wnioskodawcy – tworzą jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca updof.

Program 1: System (...)

Przeznaczenie: System służy do (...).

Funkcjonalności:

·      (...).

Innowacyjność: Przed wdrożeniem systemu klient (końcowy użytkownik rozwiązania) nie dysponował żadnym narzędziem do (...). System stworzono od podstaw jako autorskie rozwiązanie techniczne – nie istniało wcześniej żadne gotowe rozwiązanie dziedzinowe ani poprzednia wersja systemu, którą można by rozwijać. Innowacyjność polega na opracowaniu kompletnej (...).

Program 2: System (...)

Przeznaczenie: System (...).

Funkcjonalności:

·      (...)

Innowacyjność: System stanowi element większej architektury (...). Poprzednio (...). System rozwiązuje (...).

Program 3: Biblioteka (...)

Przeznaczenie: Dedykowana biblioteka (...).

Funkcjonalności:

·      (...).

Innowacyjność: Klient nie dysponował żadną bibliotekę tego rodzaju dostosowaną do (...).

Program 4: System (...)

Przeznaczenie: System (...).

Funkcjonalności:

·      (...).

Innowacyjność: Nie istniało gotowe rozwiązanie (...). System wytworzony od podstaw.

Opisane programy komputerowe zostały wytworzone przez Wnioskodawcę w wyniku jego własnej pracy twórczej. Wybory architektoniczne (...), algorytmy walidacji (...) oraz struktura kodu realizowana przez Wnioskodawcę są wynikiem jego indywidualnych decyzji projektowych. Żaden z programów nie jest kopią ani prostą adaptacją istniejącego rozwiązania – wytworzone zostały od podstaw dla konkretnych potrzeb dziedzinowych.

Działalność polega na systematycznym wytwarzaniu nowych programów komputerowych przy użyciu specjalistycznej wiedzy technicznej, w celu rozwiązywania problemów, których wynik nie jest z góry znany.

Wnioskodawca wytwarzał oprogramowanie od podstaw – nie istniało wcześniejsze rozwiązanie w praktyce gospodarczej klienta, które można by usprawniać. Działania obejmowały:

·      analizę wymagań dziedzinowych: badanie (...)

·      projektowanie architektury: opracowanie (...);

·      implementację: tworzenie modułów (...);

·      testowanie: projektowanie i implementacja (...);

·      refaktoring: iteracyjne ulepszanie architektury po zdobyciu nowej wiedzy dziedzinowej.

Poniżej wybrane przykłady konkretnych zadań zrealizowanych w ramach projektu, ilustrujące charakter prowadzonej działalności:

Przykład 1 –Opracowanie (...). Analiza i zaprojektowanie systemu (...).

Przykład 2 – Biblioteka (...). Opracowanie biblioteki (...).

Przykład 3 – Wykrycie i eliminacja (...). Zbadanie (...).

Przykład 4 – (...).

Przykład 5 – Walidacja (...). Opracowanie (...).

Przykład 6 – Architektura (...). Zaprojektowanie i implementacja architektury (...).

Przykład 7 – Proof of Concept analizy (...). Zaprojektowanie (...).

Przykład 8 – Mechanizm (...).

Przykład 9 – Mechanizm (...). Zastąpienie (...).

Przykład 10 – Wykrycie i korekta (...).

Przykład 11 – Rozszerzalny (...). Opracowanie ogólnego frameworku dla (...).

Języki programowania i technologie

·      Języki programowania: (...)

·      Środowisko uruchomieniowe: (...)

·      Frameworki backendowe: (...)

·      Frameworki frontendowe: (...)

·      API: (...)

·      Bazy danych: (...)

·      Platforma chmurowa: (...)

·      Observability: (...)

·      Testowanie: (...)

·      Narzędzia jakości kodu: (...)

·      Zarządzanie wersjami bibliotek: (...)

·      Architektura: (...)

·      Inne: system (...)

W toku prac Wnioskodawca zastosował rozwiązania niewystępujące wcześniej w jego praktyce gospodarczej w tym kontekście dziedzinowym:

·      Opracowanie niestandardowej (...)

·      Implementacja algorytmów (...)

·      Architektura (...)

·      System (...)

·      Mechanizm (...)

Oryginalność Oprogramowania polega na tym, że stanowi kompletne, dziedzinowe rozwiązanie problemu (...) — problemu, dla którego nie istniały gotowe rozwiązania rynkowe dostosowane do specyfiki klienta.

W przeciwieństwie do typowych rozwiązań (...), Oprogramowanie zostało zbudowane w architekturze mikroserwisowej z przetwarzaniem strumieniowym w czasie rzeczywistym ((...)), co umożliwia (...).

Prace prowadzone są w sposób planowy i regularny w ramach metodyki Scrum. Zadania programistyczne planowane, śledzone i realizowane są w dwutygodniowych sprintach z użyciem systemu zarządzania zadaniami. Każde zadanie posiada opis, status i historię zmian. Każda zmiana kodu podlega procesowi przeglądu (code review) przed włączeniem do głównej gałęzi repozytorium. Wdrożenia na (...).

Systematyczność przejawia się w:

·      regularnym i ciągłym świadczeniu usług programistycznych (5 dni w tygodniu, zgodnie z Zamówieniem);

·      planowaniu zadań w dwutygodniowych sprintach według priorytetów i wymagań projektowych;

·      cyklu: analiza → projektowanie → implementacja → code review → testy QA → wdrożenie produkcyjne;

·      dokumentowaniu każdej zmiany w historii repozytorium (...) z opisowymi komunikatami;

·      miesięcznym raportowaniu przepracowanych godzin do X.

Celem nadrzędnym projektu było stworzenie systemu, który umożliwi klientowi końcowemu (...).

Cele szczegółowe obejmowały:

·      (...)

Osiągnięto wszystkie ww. cele. System (...) został wdrożony i działa produkcyjnie.

Zasoby:

·      ludzkie: Wnioskodawca jako osoba wytwarzająca Oprogramowanie objęte wnioskiem; kierownik projektu po stronie klienta odpowiedzialny za wymagania funkcjonalne;

·      rzeczowe: komputer osobisty Wnioskodawcy, środowisko deweloperskie, dostęp do infrastruktury cloudowej klienta ((...));

·      finansowe: wynagrodzenie Wnioskodawcy na podstawie Zamówienia (rozliczenie czasowe – time & material, fakturowanie miesięczne);

·      czasowe: prace realizowane w sposób ciągły.

Harmonogram realizacji Usług zawarty jest w Zamówieniu (etap 1: od 2025-11-03 do rozwiązania Zamówienia). Szczegółowe zadania planowane są w systemie zarządzania zadaniami prowadzonym przez klienta; postęp dokumentowany jest w historii commitów (...) oraz miesięcznych zestawieniach przekazywanych do X.

Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu:

·      (...)

Kluczowym wyróżnikiem jest (...).

Przed realizacją opisanego projektu Wnioskodawca świadczył usługi programistyczne w obszarze wytwarzania systemów informatycznych. W ramach wcześniejszej działalności tworzył aplikacje webowe i serwisy backendowe — jednak bez specjalizacji w dziedzinie (...).

Wcześniejsza działalność opierała się na standardowych technologiach webowych: (...). Nie obejmowała specjalistycznej dziedziny (...).

W kolejnych latach Wnioskodawca planuje kontynuację i rozwijanie Oprogramowania w tym samym zakresie dziedzinowym – rozszerzanie (...).

Efektem prac jest działający produkcyjnie system, który po raz pierwszy umożliwia klientowi końcowemu:

·      (...)

Przed wdrożeniem systemu użytkownicy końcowi nie mieli możliwości (...).

Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia Oprogramowania obejmuje:

·      nabywanie wiedzy: Wnioskodawca zdobywa i pogłębia wiedzę dziedzinową z zakresu (...);

·      łączenie wiedzy: łączy wiedzę z zakresu (...);

·      kształtowanie i wykorzystywanie: adaptuje dostępną wiedzę do konkretnych wymagań dziedzinowych – np. (...).

Każde z opisanych zadań wymagało rozwiązania problemu technicznego, którego wynik nie był z góry znany i nie wynikał z mechanicznego zastosowania istniejącej procedury.

Wytworzone Oprogramowanie odznacza się indywidualnym charakterem: (...) – powstały w wyniku twórczych decyzji Wnioskodawcy.

Rezultat prac nie był z góry przewidywalny: Wnioskodawca napotkał liczne problemy techniczne (...) – nie było to mechaniczne wykonanie z góry zdefiniowanej specyfikacji.

Czy tak opisane Oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – Wnioskodawca pozostawia do oceny organu.

Czynności o charakterze nietwórczym (utrzymanie środowisk, monitoring, konfiguracja, spotkania) nie są rejestrowane w ewidencji B+R i nie wchodzą do podstawy obliczenia kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie:

1. Umowy o świadczenie usług zawartej z X (obowiązująca od 2024-01-10).

2. Zamówienia wystawionego przez X. (obowiązującego od 2025-11-03), określającego zakres usług, harmonogram i stawkę wynagrodzenia.

Zgodnie z §7.1 Umowy, Konsultant (Wnioskodawca) przenosi na X wszelkie autorskie prawa majątkowe do Produktów (w tym programów komputerowych) stworzonych w trakcie świadczenia Usług. Przeniesienie praw następuje z chwilą przyjęcia Produktów przez X.

Przyjęcie Produktów następuje poprzez podpisanie przez X protokołu akceptacji (§5.1 Umowy). W przypadku rozliczenia godzinowego, zestawienie czasu świadczenia Usług przez Konsultanta przekazywane jest miesięcznie (§5.3 Umowy), a X podpisuje protokół akceptacji w terminie 10 Dni Roboczych.

Prawa autorskie przekazywane do programów komputerowych (§7.2b Umowy): wszystkie pola eksploatacji określone w art. 74 ust. 4 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności:

·      trwałe lub czasowe zwielokrotnienie programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;

·      tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym;

·      rozpowszechnianie, w tym użyczenie lub najem, programu komputerowego lub jego kopii.

Przeniesienie obejmuje również wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do Oprogramowania na ww. polach eksploatacji (§7.3 Umowy, art. 46 UoPA). Umowa zawiera ponadto klauzulę zabezpieczającą (§7.5): w przypadku gdyby postanowienia §7 okazały się niewystarczające dla przeniesienia praw lub gdyby ich przeniesienie mogło być wątpliwe, Wnioskodawca zobowiązany jest złożyć stosowne oświadczenie lub zawrzeć z X stosowną umowę dotyczącą przeniesienia — bez dodatkowego wynagrodzenia.

Czynności stron:

·      Wnioskodawca: realizuje prace programistyczne, przekazuje miesięczne zestawienie godzin wraz z opisem wykonanych Usług i Produktów

·      X.: weryfikuje i podpisuje protokół akceptacji w terminie 10 Dni Roboczych, dokonuje płatności

Zgodnie z §7.4 Umowy, wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania mieści się w całkowitym wynagrodzeniu Wnioskodawcy z tytułu realizacji Usług. Wynagrodzenie nie jest wyodrębnione jako osobna pozycja fakturowa. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie Usług obejmujących wytwarzanie Oprogramowania (systemów informatycznych) oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania na rzecz X. Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia z innych tytułów w ramach tej Umowy.

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej pochodzi z przeniesienia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych na rzecz X. (art. 30ca ust. 7 pkt 2 updof). Część wynagrodzenia przypadająca na przeniesienie kwalifikowanego prawa ustalana jest na podstawie proporcji godzin pracy poświęconych działalności B+R (udokumentowanych w odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 updof) do łącznej liczby godzin przepracowanych w danym miesiącu. Wobec rozliczenia czasowego (time & materiał) liczba godzin stanowi weryfikowalny miernik wkładu twórczego. Czynności o charakterze nietwórczym (utrzymanie środowisk, monitoring, konfiguracja) nie są rejestrowane w ewidencji B+R i nie wchodzą do podstawy obliczenia kwalifikowanego dochodu.

Wytworzone programy komputerowe (opisane w pkt 2 powyżej) tworzą jeden zintegrowany, współzależny system (...), operacyjnie funkcjonujący jako jedna całość i komercjalizowany łącznie w ramach jednego Zamówienia i jednego strumienia przychodów. Każdy z programów spełnia odrębną funkcję w tym systemie, lecz komponenty są od siebie funkcjonalnie zależne – biblioteka (...) (Program 3) jest współużytkowana przez wszystkie serwisy, system (...) (Program 2) konsumuje dane z Programu 1, a system (...) (Program 4) integruje się z (...). Podział na moduły wynika wyłącznie z organizacji technicznej kodu, nie zaś z odrębności handlowej. Zdaniem Wnioskodawcy programy te tworzą jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca updof.

Każdy z wytworzonych programów stanowi przejaw własnej działalności twórczej i jest programem komputerowym w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czy tak opisane programy podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy – Wnioskodawca pozostawia do oceny organu.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje:

·      W formie pisemnej (art. 53 UoPA): podstawą jest Umowa o świadczenie usług zawarta na piśmie (§7.1), podpisana przez obie strony. Każdorazowe przyjęcie Produktów następuje przez podpisanie przez X protokołu akceptacji (§5.1 Umowy) – jest to pisemny dokument potwierdzający moment przejścia praw w danym miesiącu.

·      Z wyraźnym wskazaniem pól eksploatacji (art. 41 ust. 2 UoPA): §7.2b Umowy enumeratywnie wymienia pola eksploatacji z art. 74 ust. 4 UoPA właściwe dla programów komputerowych – każde z trzech pól wskazane osobno.

·      Mechanizm: umowa ramowa (Umowa z 2024-01-10) + Zamówienie (obowiązujące od 2025-11-03) + miesięczny protokół akceptacji podpisywany przez X. Prawa przechodzą w chwili podpisania każdego protokołu (§7.1: „przeniesienie będzie skuteczne z chwilą przyjęcia Produktów").

·      Klauzula backup (§7.5): w razie wątpliwości co do skuteczności przeniesienia Wnioskodawca zobowiązany jest złożyć dodatkowe oświadczenie lub zawrzeć odrębną umowę – bez dodatkowego wynagrodzenia.

Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy z zakresu (...), architektury systemów rozproszonych i inżynierii oprogramowania, a następnie wykorzystywania tej wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań programistycznych. Każdy zrealizowany etap projektu dostarcza nowej wiedzy dziedzinowej, którą Wnioskodawca stosuje przy kolejnych zadaniach.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 updof, od 1 stycznia 2026 r.

W ewidencji wyodrębnione są:

a)  jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego) obejmujące wszystkie wytworzone programy komputerowe tworzące jeden zintegrowany system

b)  przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadające na to kwalifikowane prawo

c)  koszty w sposób zapewniający obliczenie wskaźnika nexus (koszty kwalifikowane poniesione przez Wnioskodawcę we własnym zakresie – kategoria „a" wskaźnika nexus)

Ewidencja prowadzona jest na bieżąco, uzupełniana miesięcznie za miesiąc poprzedni, i będzie prowadzona analogicznie w latach następnych.

Wnioskodawca świadczy Usługi wyłącznie osobiście (§3.5 Umowy) i nie korzysta z podwykonawców przy wytwarzaniu Oprogramowania. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac B+R od podmiotów powiązanych ani niepowiązanych, nie nabywa kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wszelkie kwalifikowane koszty ponoszone są przez Wnioskodawcę we własnym zakresie – wskaźnik nexus wynosi 1.

Pytania

1)  Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych tworzonych i rozwijanych w ramach opisanej działalności gospodarczej stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 w związku z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający do zastosowania stawki podatku w wysokości 5%?

2)  Czy opisana działalność Wnioskodawcy, polegająca na tworzeniu oprogramowania w zakresie (...) na rzecz klienta z branży (...), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany dochód stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i podlega opodatkowaniu stawką 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.

Tworzone oprogramowanie stanowi autorskie prawo do programu komputerowego – kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej (art. 5a pkt 38 ustawy o PIT) – jest twórcza, systematyczna i prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca uzyskuje dochód z kwalifikowanego IP poprzez przeniesienie majątkowych praw autorskich na X., co odpowiada art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Prowadzi wymaganą ewidencję rachunkową zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Powyższe stanowisko jest zgodne z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora KIS w odniesieniu do programistów prowadzących JDG i świadczących usługi tworzenia oprogramowania (m.in. interpretacje indywidualne dot. analogicznych stanów faktycznych).

Ad. 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 updof, tj. stanowi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

1. Twórczy charakter: Wnioskodawca wytworzył od podstaw oprogramowanie do (...) – przed realizacją projektu żadne gotowe rozwiązanie dziedzinowe nie istniało. Wybory (...) są wynikiem oryginalnych decyzji projektowych, nieprzewidywalnych z góry.

2. Systematyczność: Prace prowadzone są regularnie, w planowanych cyklach, z dokumentowaniem postępu w historii repozytorium (...) i miesięcznych protokołach akceptacji. Działalność nie ma charakteru doraźnego ani jednorazowego.

3. Zwiększenie zasobów wiedzy i nowe zastosowania: Realizacja projektu wymagała zdobycia i zastosowania specjalistycznej wiedzy z zakresu (...) – wiedzy, która wcześniej nie była dostępna w gotowej formie i musiała być wypracowana w toku prac. Efektem jest nowe zastosowanie – działający system, który po raz pierwszy umożliwia klientowi (...).

4. Prace rozwojowe (art. 5a pkt 40 updof): Działalność obejmuje nabywanie, łączenie i kształtowanie dostępnej wiedzy z zakresu (...) w celu planowania i tworzenia nowych produktów – tj. programów komputerowych. Nie stanowi rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów.

5. Niepewność technologiczna: Wyniki poszczególnych etapów prac nie były z góry znane – Wnioskodawca napotkał problemy techniczne wymagające niestandardowych rozwiązań (...), których rozwiązanie nie wynikało z prostego zastosowania istniejącej wiedzy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, z późn. zm.),

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wynika z treści wniosku, świadczy Pan usługi programistyczne na podstawie umowy ramowej zawartej z X. W ramach każdego zlecenia (Zamówienie) tworzy i rozwija Pan oprogramowanie – autorskie programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przykładowo, w ramach dotychczasowej współpracy z X realizował Pan dwa projekty (...), obejmujące projektowanie i wdrożenie systemów (...). Aktualnie od około roku realizuje Pan projekt z zakresu (...) – system do (...), obejmujący (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Wskazał Pan, że opisane programy komputerowe zostały wytworzone w wyniku własnej pracy twórczej. Wybory architektoniczne (...), algorytmy walidacji (...) oraz struktura kodu realizowana przez Pana są wynikiem jego indywidualnych decyzji projektowych. Żaden z programów nie jest kopią ani prostą adaptacją istniejącego rozwiązania – wytworzone zostały od podstaw dla konkretnych potrzeb dziedzinowych.

Wytwarzał Pan oprogramowanie od podstaw – nie istniało wcześniejsze rozwiązanie w praktyce gospodarczej klienta, które można by usprawniać. Działania obejmowały:

-     analizę wymagań dziedzinowych: badanie (...);

-     projektowanie architektury: opracowanie (...);

-     implementację: tworzenie modułów (...);

-     testowanie: projektowanie i implementacja (...);

-     refaktoring: iteracyjne ulepszanie architektury po zdobyciu nowej wiedzy dziedzinowej.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z treści wniosku wynika, że prace prowadzone są w sposób planowy i regularny w ramach metodyki Scrum. Zadania programistyczne planowane, śledzone i realizowane są w dwutygodniowych sprintach z użyciem systemu zarządzania zadaniami. Każde zadanie posiada opis, status i historię zmian. Każda zmiana kodu podlega procesowi przeglądu (code review) przed włączeniem do głównej gałęzi repozytorium. Wdrożenia na środowisko produkcyjne poprzedzane są weryfikacją na środowisku QA z użyciem flag funkcjonalnych.

Systematyczność przejawia się w:

-     regularnym i ciągłym świadczeniu usług programistycznych (5 dni w tygodniu, zgodnie z Zamówieniem);

-     planowaniu zadań w dwutygodniowych sprintach według priorytetów i wymagań projektowych;

-     cyklu: analiza → projektowanie → implementacja → code review → testy QA → wdrożenie produkcyjne;

-     dokumentowaniu każdej zmiany w historii repozytorium git z opisowymi komunikatami;

-     miesięcznym raportowaniu przepracowanych godzin do X.;

Celem nadrzędnym projektu było stworzenie systemu, który umożliwi klientowi końcowemu (...).

Harmonogram realizacji Usług zawarty jest w Zamówieniu. Szczegółowe zadania planowane są w systemie zarządzania zadaniami prowadzonym przez klienta; postęp dokumentowany jest w historii commitów (...) oraz miesięcznych zestawieniach przekazywanych do kontrahenta.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania obejmuje:

-     nabywanie wiedzy: zdobywa i pogłębia Pan wiedzę dziedzinową z zakresu (...);

-     łączenie wiedzy: łączy wiedzę z zakresu (...);

-     kształtowanie i wykorzystywanie: adaptuje dostępną wiedzę do konkretnych wymagań dziedzinowych — np. (...).

Każde z opisanych zadań wymagało rozwiązania problemu technicznego, którego wynik nie był z góry znany i nie wynikał z mechanicznego zastosowania istniejącej procedury.

Stosowane przez Pana języki i technologie programowania to m.in.:

-     języki programowania: (...);

-     środowisko uruchomieniowe: (...);

-     frameworki backendowe: (...);

-     frameworki frontendowe: (...);

-     API: (...);

-     bazy danych: (...) .

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

‒    badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

‒    prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, działalność obejmuje:

-     nabywanie wiedzy: zdobywa i pogłębia Pan wiedzę dziedzinową z zakresu (...);

-     łączenie wiedzy: łączy wiedzę z zakresu (...);

-     kształtowanie i wykorzystywanie: adaptuje dostępną wiedzę do konkretnych wymagań dziedzinowych — np. (...).

Pana działalność jest prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy z zakresu (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)  patent,

2)  prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213 oraz z 2025 r. poz. 1709),

8)  autorskie prawo do programu komputerowego

podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

a+b × 1,3a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, tworzy i rozwija Pan oprogramowanie – autorskie programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan za wynagrodzeniem całość praw autorskich do oprogramowania na rzecz kontrahenta. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje w formie pisemnej, z wyraźnym wskazaniem pól eksploatacji. Ponadto z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan odrębną ewidencję rachunkową zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, pozwalającą na wyodrębnienie kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego). Ewidencja taka jest prowadzona od 1 stycznia 2026 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, będzie mógł Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w roku 2026 i w latach kolejnych, jeśli okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa nie ulegną zmianie.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒    dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒    wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie wystąpienia zdarzenia, oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.