0115-KDST2-1.4011.472.2026.2.RH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 września 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oznaczoną NIP (...). Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało złożone w ustawowym terminie. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca świadczy na rzecz Zleceniodawców usługi wspierające procesy sprzedażowe systemów, sprzętu i usług informatycznych oraz związane z zarządzaniem relacjami z klientem.

Istotą świadczonych usług nie jest tylko doprowadzenie do zawarcia konkretnych transakcji sprzedaży w zamian za prowizję od obrotu, lecz kompleksowe, profesjonalne wsparcie Zleceniodawcy w obszarze sprzedaży, negocjacji, reprezentacji oraz budowania i utrzymywania relacji biznesowych.

W ramach zakresu czynności objętych wnioskiem Wnioskodawca wskazuje następujące działania faktyczne:

-     Wsparcie procesu pozyskiwania klientów dla Zlecającego, obejmujące wyszukiwanie potencjalnych klientów z wykorzystaniem narzędzi udostępnionych przez Zleceniodawcę oraz ogólnodostępnych źródeł informacji (...), nawiązywanie z nimi kontaktu telefonicznego i mailowego.

-     Oferowanie systemów, urządzeń oraz usług znajdujących się w portfolio Zleceniodawcy, obejmujące identyfikację potrzeb klientów, prezentowanie dostępnych rozwiązań, ich funkcjonalności oraz możliwości zastosowania, a także przygotowywanie indywidualnych ofert handlowych w oparciu o cenniki producentów, cennik usług Zleceniodawcy oraz obowiązujące u Zleceniodawcy zasady współpracy. Zakres czynności obejmuje prowadzenie rozmów handlowych dotyczących warunków współpracy, przy czym Wnioskodawca nie podejmuje samodzielnie decyzji w zakresie negocjacji postanowień umownych, lecz koordynuje ten proces z właściwymi działami Zleceniodawcy, które wskazują, do jakich zapisów należy dążyć, jakich zapisów unikać oraz na jakie propozycje nie wyraża się zgody. Wnioskodawca przygotowuje i uzgadnia warunki ofert oraz projekty umów, wyjaśnia ich postanowienia, udziela informacji dotyczących oferowanych produktów, usług, cen i zasad współpracy, a także utrzymywanie bieżącego kontaktu z klientami na każdym etapie procesu sprzedaży – od pierwszego kontaktu handlowego, poprzez przygotowanie i negocjowanie oferty, procesowanie zamówienia, aż do realizacji zawartej umowy oraz bieżącej obsługi posprzedażowej.

-     Wsparcie Zleceniodawcy w postępowaniach przetargowych, obejmujące kontakt z Zamawiającym za pośrednictwem dedykowanych platform zakupowych w imieniu Zleceniodawcy, przygotowywanie dokumentacji niezbędnej do złożenia oferty, koordynowanie współpracy pomiędzy zespołami Zleceniodawcy zaangażowanymi w realizację danego postępowania, w celu weryfikacji zgodności oferowanych produktów i usług z wymaganiami określonymi w dokumentacji przetargowej, a także gromadzenie i przekazywanie informacji niezbędnych do przygotowania oferty oraz prawidłowej realizacji procesu przetargowego.

-     Rola Wnioskodawcy w procesie przetargowym ma charakter organizacyjny i koordynacyjny. Wnioskodawca nie podejmuje samodzielnych decyzji dotyczących przystąpienia Zleceniodawcy do postępowania przetargowego, treści pytań kierowanych do Zamawiającego, oceny postanowień dokumentacji przetargowej ani proponowania zmian do jej zapisów. Decyzje w powyższym zakresie należą do właściwych działów oraz osób uprawnionych po stronie Zleceniodawcy. Wnioskodawca odpowiada za przekazywanie informacji pomiędzy Zamawiającym a Zleceniodawcą, koordynację przepływu informacji oraz reprezentowanie Zleceniodawcy jako osoby wyznaczonej do kontaktu w toku postępowania przetargowego, nie posiadając jednocześnie uprawnień do podejmowania wiążących decyzji w imieniu Zleceniodawcy. Wnioskodawca może być wskazany w dokumentacji przetargowej jako osoba do kontaktu, jednak nie jest uprawniony do składania w imieniu Zleceniodawcy wiążących oświadczeń woli ani do zawierania umów. Oferta kierowana jest bezpośrednio do klientów końcowych zainteresowanych wdrożeniem lub zakupem rozwiązań informatycznych na potrzeby własnej działalności. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na organizowaniu lub pośredniczeniu w sprzedaży hurtowej towarów lub oprogramowania pomiędzy producentami, dystrybutorami lub innymi przedsiębiorcami. Świadczone czynności stanowią kompleksowe wsparcie procesu sprzedaży oraz obsługi klientów realizowanych przez Zleceniodawcę.

-     Uczestnictwo w spotkaniach techniczno-handlowych z klientami, wspólnie z osobą odpowiedzialną za kwestie techniczne po stronie Zleceniodawcy. Wnioskodawca odpowiada za prowadzenie części biznesowej spotkań, w tym identyfikację potrzeb klienta, wstępną prezentację oferowanych rozwiązań, omówienie warunków współpracy oraz prowadzenie rozmów dotyczących aspektów handlowych i organizacyjnych. Natomiast osoba odpowiedzialna za kwestie techniczne przedstawia szczegółowe informacje dotyczące funkcjonalności, architektury oraz technicznych aspektów oferowanych systemów i usług, a także odpowiada na specjalistyczne pytania klientów.

-     Koordynowanie współpracy pomiędzy zespołami wewnętrznymi Zleceniodawcy zaangażowanymi w realizację projektu, obejmujące przekazywanie informacji o wymaganiach i oczekiwaniach klienta, organizowanie i uczestniczenie w konsultacjach z właściwymi specjalistami oraz weryfikację możliwości realizacji zgłoszonych potrzeb. Czynności te mają na celu zapewnienie sprawnego doboru rozwiązania, usługi oraz oferty odpowiadających wymaganiom klienta.

-     W ramach wewnętrznych procedur obowiązujących u Zleceniodawcy, Wnioskodawca może składać podpis na niektórych dokumentach jako osoba uczestnicząca w przygotowaniu i prowadzeniu procesu sprzedaży. Podpis ten ma charakter wyłącznie organizacyjny i nie stanowi oświadczenia woli w imieniu Zleceniodawcy, nie wywołuje skutku zawarcia umowy oraz nie zastępuje podpisu osoby posiadającej stosowne umocowanie. Wnioskodawca nie posiada pełnomocnictwa do reprezentowania Zleceniodawcy przy zawieraniu umów ani do składania w jego imieniu wiążących oświadczeń woli. Stroną wszystkich zawieranych umów pozostaje wyłącznie Zleceniodawca.

-     Reprezentacja Zleceniodawcy podczas wydarzeń branżowych, w tym targów, konferencji oraz spotkań biznesowych, w celu prezentowania oferty Zleceniodawcy, nawiązywania i rozwijania relacji z potencjalnymi klientami oraz identyfikowania nowych możliwości współpracy. Zakres czynności obejmuje również prowadzenie prezentacji i wystąpień dotyczących oferowanych przez Zleceniodawcę produktów, usług oraz rozwiązań, a także udzielanie uczestnikom wydarzeń informacji handlowych i organizacyjnych związanych z ofertą Zleceniodawcy.

-     Procesowanie procesu sprzedaży na rzecz Zleceniodawcy, obejmujące kompleksową obsługę administracyjno- handlową zamówienia, począwszy od kompletowania dokumentów oraz informacji niezbędnych do jego przyjęcia, poprzez przekazanie zamówienia w systemie do odpowiednich jednostek organizacyjnych Zleceniodawcy i koordynację jego realizacji zgodnie z obowiązującymi procedurami wewnętrznymi, aż do etapu przekazania klientowi końcowemu pliku licencyjnego lub innych elementów niezbędnych do korzystania z zakupionego rozwiązania. Wnioskodawca nie nabywa praw do oferowanych produktów ani licencji, nie jest ich właścicielem oraz nie dokonuje sprzedaży we własnym imieniu ani na własny rachunek. Wszelkie prawa do oferowanych licencji oraz produktów pozostają po stronie Zleceniodawcy lub właściwego producenta oprogramowania. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na organizowaniu lub pośredniczeniu w sprzedaży hurtowej towarów lub oprogramowania pomiędzy producentami, dystrybutorami lub innymi przedsiębiorcami.

-     Odbywanie wyjazdów do siedzib obecnych i potencjalnych klientów w celu prowadzenia spotkań biznesowych, nawiązywania i rozwijania relacji handlowych, pozyskiwania nowych klientów oraz prezentowania oferty i portfolio produktów oraz usług Zleceniodawcy. Zakres czynności obejmuje również identyfikację potrzeb klientów, poznanie specyfiki ich działalności oraz oczekiwań, co służy przygotowaniu oferty najbardziej odpowiadającej ich wymaganiom i wspiera proces sprzedaży realizowany przez Zleceniodawcę. Za wykonywanie powyższych czynności Wnioskodawcy przysługuje dodatkowe wynagrodzenie.

-     Udział w tworzeniu materiałów wspierających proces sprzedaży i komunikację z klientami na zlecenie Zleceniodawcy, w tym nagrywanie materiałów prezentacyjnych, instruktażowych oraz marketingowych dotyczących oferowanych systemów, urządzeń i usług. Materiały te mogą służyć w szczególności prezentacji funkcjonalności oferowanych rozwiązań, przedstawieniu sposobu ich wykorzystania, edukacji klientów oraz wsparciu działań handlowych prowadzonych przez Zleceniodawcę. Wnioskodawca wykonuje te czynności jako element kompleksowego wsparcia procesu sprzedaży i obsługi relacji z klientami, zgodnie z potrzebami i wytycznymi Zleceniodawcy.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter mieszany i składa się z części stałej (wynagrodzenie bazowe za świadczone usługi wsparcia) oraz z części zmiennej, uzależnionej od efektów działań sprzedażowych (jest kalkulowana w oparciu o procent określonego poziomu marży osiągniętej przez Zleceniodawcę w związku z realizacją sprzedaży i stanowi element wynagrodzenia za świadczoną usługę wsparcia procesu sprzedaży). Obie części stanowią wynagrodzenie za jedną, kompleksową usługę wsparcia sprzedaży. Część zmienna nie stanowi prowizji od obrotu w rozumieniu pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, lecz element kalkulacji wynagrodzenia za tę samą usługę.

Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi nie są usługami pośrednictwa w sprzedaży hurtowej. Wnioskodawca nie działa jako agent sprzedaży hurtowej, którego rola sprowadzała się do kojarzenia stron transakcji towarowych i pobierania prowizji od zrealizowanego obrotu. Przedmiotem usług jest profesjonalne, wieloaspektowe wsparcie procesów sprzedażowych, doradztwo, negocjacje, reprezentacja oraz zarządzanie relacjami z klientem końcowym który jest zainteresowany wdrożeniem systemów, urządzeń, usług oferowanych przez Zlecającego. Zlecający nie prowadzi sprzedaży hurtowej. Rozwiązania, które oferuje Zlecający i których sprzedaż wspiera w

ramach swoich usług Wnioskodawca, są dobierane do indywidualnych wewnętrznych potrzeb konkretnego Klienta, nie służą one dalszej odsprzedaży przez Klienta innym podmiotom.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, przychody Wnioskodawcy nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z obowiązującymi przepisami. Do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie świadczy usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 tej ustawy.

Uzupełnienie

Opisany we wniosku stan faktyczny dotyczy roku podatkowego 2025 oraz roku podatkowego 2026.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca organizuje bezpośrednie spotkania z obecnymi lub potencjalnymi klientami i bierze w nich udział. Organizowane przez Wnioskodawcę spotkania nie mają charakteru wydarzeń branżowych, takich jak targi czy konferencje, lecz są indywidualnymi spotkaniami biznesowymi organizowanymi w związku z konkretnymi potrzebami danego klienta. Spotkania mogą odbywać się zarówno w siedzibie klienta, w restauracjach, kawiarniach lub innych uzgodnionych miejscach publicznych, jak również w formie zdalnej, np. za pośrednictwem wideokonferencji. Wnioskodawca przedstawia potencjalnemu lub obecnemu klientowi ofertę, portfolio produktów, systemów, urządzeń oraz usług oferowanych przez Zleceniodawcę. Do jego zadań należy w szczególności rozpoznanie i analiza potrzeb klienta, poznanie specyfiki jego działalności oraz przedstawienie dostępnych rozwiązań w sposób pozwalający klientowi na uzyskanie pełnego obrazu oferty Zleceniodawcy i możliwości jej zastosowania w jego działalności. Wnioskodawca odpowiada również za prowadzenie rozmowy od strony handlowej, udzielanie informacji dotyczących oferowanych rozwiązań, warunków współpracy oraz koordynowanie dalszych działań związanych z procesowaniem sprzedaży. W przypadku gdy podczas spotkania pojawiają się zagadnienia wymagające specjalistycznej wiedzy technicznej, Wnioskodawca współpracuje z odpowiednimi osobami lub działami technicznymi Zleceniodawcy, które przedstawiają szczegółowe informacje techniczne i dokonują oceny technicznej proponowanych rozwiązań.

Opisane spotkania mają zatem na celu przede wszystkim bezpośrednie rozpoznanie potrzeb konkretnego klienta, przedstawienie mu oferty Zleceniodawcy oraz kompleksowe wsparcie procesu sprzedaży realizowanego przez Zleceniodawcę. Wnioskodawca nie nabywa oferowanych produktów, urządzeń ani licencji w celu ich dalszej odsprzedaży, nie dokonuje sprzedaży we własnym imieniu ani na własny rachunek i nie organizuje sprzedaży hurtowej pomiędzy producentami, dystrybutorami lub innymi przedsiębiorcami.

Wnioskodawca przedstawia klientom systemy, sprzęt oraz inne rozwiązania znajdujące się w ofercie Zleceniodawcy i na podstawie rozpoznanych potrzeb biznesowych klienta, może wskazywać rozwiązania odpowiadające tym potrzebom. Rola Wnioskodawcy w tym zakresie ma jednak przede wszystkim charakter handlowy i informacyjny. Wnioskodawca nie dokonuje samodzielnie specjalistycznego, technicznego doboru konkretnego systemu, sprzętu, usług, w szczególności nie przesądza samodzielnie o jego parametrach technicznych, kompatybilności z innymi rozwiązaniami ani o spełnieniu szczegółowych wymagań technicznych klienta. W sytuacjach wymagających szczegółowej analizy technicznej Wnioskodawca konsultuje się z właściwymi osobami lub działami technicznymi Zleceniodawcy, które dokonują odpowiedniej oceny i wskazują właściwe rozwiązanie od strony technicznej.

Wnioskodawca przedstawia zatem klientowi dostępne rozwiązania i ich możliwości zastosowania, natomiast jego zadaniem jest przede wszystkim rozpoznanie potrzeb klienta, przedstawienie odpowiedniej oferty Zleceniodawcy oraz koordynacja procesu dalszego doboru oraz procesowania całego procesu sprzedaży. Czynności te stanowią element kompleksowej obsługi procesu sprzedaży prowadzonego przez Zleceniodawcę na rzecz jego klientów końcowych i nie polegają na nabywaniu przez Wnioskodawcę sprzętu lub innych produktów w celu ich dalszej odsprzedaży ani na organizowaniu sprzedaży hurtowej.

Wnioskodawca nie pełni w podmiocie, na rzecz którego świadczy usługi, funkcji Prezesa Zarządu ani żadnej innej funkcji o charakterze zarządczym lub kierowniczym. Wnioskodawca nie jest również wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem tego podmiotu. Wnioskodawca współpracuje ze Zleceniodawcą na podstawie umowy o współpracy w modelu B2B. Stanowisko Wnioskodawcy określone jest jako (...). Stanowisko to ma charakter handlowy i nie wiąże się z wykonywaniem funkcji zarządczych. Wnioskodawca nie posiada podległych pracowników ani nie kieruje zespołem pracowników Zleceniodawcy. W ramach tej roli obowiązki Wnioskodawcy stanowią kompleksowe wsparcie procesu sprzedaży, obejmujące w szczególności działania związane z pozyskiwaniem klientów, prowadzeniem relacji handlowych, przygotowywaniem ofert, koordynacją procesu sprzedaży oraz obsługą klienta.

Pytanie

Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinny być opodatkowane przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych usług, obejmujących kompleksowe wsparcie procesu sprzedaży oraz obsługi klientów, w tym wynagrodzenie bazowe, część zmienną uzależnioną od efektów sprzedaży oraz dodatkowe wynagrodzenie za odbywane wyjazdy służbowe?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychody z działalności usługowej, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ocenie Wnioskodawcy, charakter wykonywanych czynności wskazuje, że świadczone usługi stanowią kompleksowe wsparcie procesu sprzedaży, obejmujące w szczególności działania związane z pozyskiwaniem klientów, prowadzeniem relacji handlowych, przygotowywaniem ofert, koordynacją procesu sprzedaży oraz obsługą klienta. Zdaniem Wnioskodawcy, zakres tych czynności odpowiada usługom klasyfikowanym według PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi nie mają charakteru usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy, obejmujących grupowanie PKWiU 46.1. Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży we własnym imieniu ani na własny rachunek, nie nabywa oferowanych produktów lub licencji celem ich dalszej odsprzedaży, a jego działania polegają na świadczeniu usług wsparcia procesu handlowego realizowanego przez Zleceniodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy w szczególności nie można traktować usług Wnioskodawcy jako pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1) objętego stawką 15%, ponieważ Wnioskodawca w ramach świadczonych usług wspiera sprzedaż rozwiązań dopasowanych do potrzeb danego Klienta Zlecającego. Nie można tego zatem w żadnym wypadku uznać za sprzedaż hurtową.

W ocenie Wnioskodawcy, fakt iż wynagrodzenie za świadczone usługi składa się z części stałej oraz części zmiennej uzależnionej od efektów sprzedaży i odbywane wyjazdy, pozostaje bez wpływu na wysokość właściwej stawki ryczałtu. O zastosowaniu określonej stawki decyduje bowiem charakter oraz klasyfikacja wykonywanych usług, a nie sposób ustalenia wynagrodzenia. Jeżeli organ podatkowy podzieli stanowisko Wnioskodawcy co do kwalifikacji świadczonych usług jako działalności usługowej nieobjętej innymi szczególnymi stawkami ryczałtu, całość uzyskiwanego przychodu – zarówno część podstawowa, jak i część zmienna wynagrodzenia – powinna podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1, pkt 3 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

−      15% przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),

−      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz Zleceniodawców usługi wspierające procesy sprzedażowe systemów, sprzętu i usług informatycznych oraz związane z zarządzaniem relacjami z klientem. Istotą świadczonych usług nie jest tylko doprowadzenie do zawarcia konkretnych transakcji sprzedaży w zamian za prowizję od obrotu, lecz kompleksowe, profesjonalne wsparcie Zleceniodawcy w obszarze sprzedaży, negocjacji, reprezentacji oraz budowania i utrzymywania relacji biznesowych.

W ramach zakresu czynności objętych wnioskiem wskazuje Pan następujące działania faktyczne: wsparcie procesu pozyskiwania klientów dla Zlecającego, oferowanie systemów, urządzeń oraz usług znajdujących się w portfolio Zleceniodawcy, wsparcie Zleceniodawcy w postępowaniach przetargowych, uczestnictwo w spotkaniach techniczno-handlowych z klientami, wspólnie z osobą odpowiedzialną za kwestie techniczne po stronie Zleceniodawcy, koordynowanie współpracy pomiędzy zespołami wewnętrznymi Zleceniodawcy zaangażowanymi w realizację projektu, reprezentacja Zleceniodawcy podczas wydarzeń branżowych, w tym targów, konferencji oraz spotkań biznesowych, w celu prezentowania oferty Zleceniodawcy, nawiązywania i rozwijania relacji z potencjalnymi klientami oraz identyfikowania nowych możliwości współpracy, procesowanie procesu sprzedaży na rzecz Zleceniodawcy, odbywanie wyjazdów do siedzib obecnych i potencjalnych klientów w celu prowadzenia spotkań biznesowych, nawiązywania i rozwijania relacji handlowych, pozyskiwania nowych klientów oraz prezentowania oferty i portfolio produktów oraz usług Zleceniodawcy, udział w tworzeniu materiałów wspierających proces sprzedaży i komunikację z klientami na zlecenie Zleceniodawcy, w tym nagrywanie materiałów prezentacyjnych, instruktażowych oraz marketingowych dotyczących oferowanych systemów, urządzeń i usług.

Pana wynagrodzenie ma charakter mieszany i składa się z części stałej (wynagrodzenie bazowe za świadczone usługi wsparcia) oraz z części zmiennej, uzależnionej od efektów działań sprzedażowych (jest kalkulowana w oparciu o procent określonego poziomu marży osiągniętej przez Zleceniodawcę w związku z realizacją sprzedaży i stanowi element wynagrodzenia za świadczoną usługę wsparcia procesu sprzedaży). Obie części stanowią wynagrodzenie za jedną, kompleksową usługę wsparcia sprzedaży. Część zmienna nie stanowi prowizji od obrotu w rozumieniu pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, lecz element kalkulacji wynagrodzenia za tę samą usługę.

Ponadto wskazał Pan, że świadczone usługi nie są usługami pośrednictwa w sprzedaży hurtowej. Nie działa Pan jako agent sprzedaży hurtowej, którego rola sprowadzała się do kojarzenia stron transakcji towarowych i pobierania prowizji od zrealizowanego obrotu. Przedmiotem usług jest profesjonalne, wieloaspektowe wsparcie procesów sprzedażowych, doradztwo, negocjacje, reprezentacja oraz zarządzanie relacjami z klientem końcowym który jest zainteresowany wdrożeniem systemów, urządzeń, usług oferowanych przez Zlecającego. Zlecający nie prowadzi sprzedaży hurtowej. Rozwiązania, które oferuje Zlecający i których sprzedaż wspiera Pan w ramach swoich usług, są dobierane do indywidualnych wewnętrznych potrzeb konkretnego Klienta, nie służą one dalszej odsprzedaży przez Klienta innym podmiotom.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest stawka ryczałtu dla świadczonych usług akwizycyjnych i handlowych.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W świetle pkt 7.4 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji G HANDEL HURTOWY I DETALICZNY. NAPRAWA POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH, WŁĄCZAJĄC MOTOCYKLE znajduje się m.in. Dział 46 HANDEL HURTOWY, Z WYŁĄCZENIEM HANDLU HURTOWEGO POJAZDAMI SAMOCHODOWYMI, w którym mieści się m.in. kategoria PKWiU 46.1 USŁUGI POŚREDNICTWA W SPRZEDAŻY HURTOWEJ.

Natomiast zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji M USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE znajduje się m.in. Dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA, który m.in. obejmuje grupowanie 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny .

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·      Dział 46 HANDEL HURTOWY, Z WYŁĄCZENIEM HANDLU HURTOWEGO POJAZDAMI SAMOCHODOWYMI, obejmuje handel hurtowy towarami krajowymi oraz towarami pochodzącymi z importu i eksportu, prowadzony na rachunek własny lub na zlecenie.

Dział ten obejmuje:

-     odsprzedaż (sprzedaż bez przetwarzania) nowych i używanych towarów sprzedawcom detalicznym, przedsiębiorstwom, firmom i instytucjom; innym hurtownikom, agentom i pośrednikom prowadzącym działalność handlową, polegającą na zakupie i następnie odsprzedaży,

-     usługi maklerów, sprzedawców komisowych i agentów, monterów, organizacji kupieckich i spółdzielczych zajmujących się handlem produktami gospodarki rolnej,

-     wykonywanie czynności związanych zwykle z handlem hurtowym, takich jak: montowanie, sortowanie i klasyfikowanie towarów w dużych ilościach, magazynowanie buforowe, przepakowywanie i butelkowanie, redystrybucję w mniejsze partie, przechowywanie, chłodzenie, dostarczanie i instalowanie towarów na własny rachunek, promowanie sprzedaży i projektowanie etykiet,

-     usługi polegające na organizowaniu wspólnych spotkań sprzedawców i nabywców lub realizowaniu transakcji handlowych w imieniu innych zleceniodawców, także za pośrednictwem Internetu,

-     usługi w zakresie handlu hurtowego realizowane przez domy aukcyjne oraz Internet.

Dział ten nie obejmuje:

-     sprzedaży hurtowej pojazdów samochodowych, przyczep kempingowych, sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach grup 45.1 i 45.4,

-     sprzedaży hurtowej akcesoriów samochodowych oraz do motocykli, sklasyfikowanej w 45.31.12.0, 45.40.30.0,

-     sprzedaży detalicznej prowadzonej przez agentów komisowych poza siecią sklepową, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach działu 47,

-     wynajmu i dzierżawy, sklasyfikowanych w odpowiednich podklasach działu 77,

-     pakowania towarów stałych i butelkowania towarów płynnych (włącznie z mieszaniem i filtrowaniem dla stron trzecich), sklasyfikowanego w 82.92.10.0.

·      Grupa 46.1 USŁUGI POŚREDNICTWA W SPRZEDAŻY HURTOWEJ

Grupa ta obejmuje:

-     usługi agentów komisowych, maklerów i innych sprzedawców hurtowych, którzy działają na rachunek innych jednostek,

-     usługi polegające na organizowaniu wspólnych spotkań sprzedawców i nabywców lub realizowaniu transakcji handlowych w imieniu innych zleceniodawców, także za pośrednictwem Internetu,

-     usługi w zakresie handlu hurtowego realizowane przez domy aukcyjne oraz Internet.

Grupa ta nie obejmuje:

-     handlu hurtowego na własny rachunek, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach grup 46.2 – 46.9.

·      Dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA, obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

·      Grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, obejmuje:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

–    usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

–    usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

·      Grupowanie 74.90.20.0 „„Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie,

-     teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU stwierdzić należy, że – w ocenie organu – świadczone przez Pana usługi wspierające procesy sprzedażowe systemów, sprzętu i usług informatycznych oraz związane z zarządzaniem relacjami z klientem, wpisują się w zakres grupowania 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, które obejmuje m.in. usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową.

Jak wynika z opisu świadczonych usług, współpracuje Pan ze Zleceniodawcą na podstawie umowy o współpracy w modelu B2B. Pana stanowisko określone jest jako (...). Nie działa Pan jako agent sprzedaży hurtowej, którego rola sprowadza się do kojarzenia stron transakcji towarowych i pobierania prowizji od zrealizowanego obrotu, lecz świadczy Pan usługi obejmujące profesjonalne, wieloaspektowe wsparcie procesów sprzedażowych, doradztwo, negocjacje, reprezentacja oraz zarządzanie relacjami z klientem końcowym który jest zainteresowany wdrożeniem systemów, urządzeń, usług oferowanych przez Zlecającego. W ramach tej roli Pana obowiązki stanowią kompleksowe wsparcie procesu sprzedaży, obejmujące w szczególności działania związane z pozyskiwaniem klientów, prowadzeniem relacji handlowych, przygotowywaniem ofert, koordynacją procesu sprzedaży oraz obsługą klienta. Działa Pan na rzecz Zleceniodawcy, doprowadzając do kontaktu między zleceniodawcą, a klientami. Co prawda może Pan składać podpis na niektórych dokumentach jako osoba uczestnicząca w przygotowaniu i prowadzeniu procesu sprzedaży, jednakże ma on charakter wyłącznie organizacyjny i nie stanowi oświadczenia woli w imieniu Zleceniodawcy, nie wywołuje skutku zawarcia umowy oraz nie zastępuje podpisu osoby posiadającej stosowne umocowanie. Ponadto wskazał Pan, że nie posiada pełnomocnictwa do reprezentowania Zleceniodawcy przy zawieraniu umów ani do składania w jego imieniu wiążących oświadczeń woli. Stroną wszystkich zawieranych umów pozostaje wyłącznie Zleceniodawca. Ponadto nie nabywa Pan praw do oferowanych produktów ani licencji, nie jest ich właścicielem oraz nie dokonuje sprzedaży we własnym imieniu ani na własny rachunek. Wszelkie prawa do oferowanych licencji oraz produktów pozostają po stronie Zleceniodawcy lub właściwego producenta oprogramowania. Wynagrodzenie ma charakter mieszany i składa się z części stałej (wynagrodzenie bazowe za świadczone usługi wsparcia) oraz z części zmiennej, uzależnionej od efektów działań sprzedażowych (jest kalkulowana w oparciu o procent określonego poziomu marży osiągniętej przez Zleceniodawcę w związku z realizacją sprzedaży i stanowi element wynagrodzenia za świadczoną usługę wsparcia procesu sprzedaży). Obie części stanowią wynagrodzenie za jedną, kompleksową usługę wsparcia sprzedaży, przy czym część zmienna nie stanowi prowizji od obrotu w rozumieniu pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, lecz element kalkulacji wynagrodzenia za tę samą usługę.

W świetle powyższego opisane przez Pana we wniosku usługi, które świadczy Pan jako (...) na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą umowy B2B, obejmującej szeroki zakres usług za które otrzymuje Pan stałe wynagrodzenie bazowe (za usługi wsparcia) oraz wynagrodzenie zmienne, (uzależnione od efektów działań sprzedażowych), wpisują się w zakres grupowania 74.90.12.0, „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, a nie grupowania 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które podaje Pan we własnym stanowisku, jako właściwe dla świadczonych przez Pana usług. Jak sam Pan bowiem wskazuje, uzyskuje Pan przychody z kompleksowych usług wsparcia procesów sprzedażowych, za które otrzymuje wynagrodzenie składające się z części stałej oraz zmiennej, co jest charakterystyczne dla usług pośrednictwa w interesach. Wobec powyższego mając na względzie przyjęte w pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – reguły klasyfikacji, stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi bez wątpienia wpisują się w zakres grupowania 74.90.12.0, które obejmuje m.in. usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową.

Zatem mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania w ramach prowadzonej działalności przychodów ze świadczenia kompleksowych usług wsparcia procesów sprzedażowych systemów, sprzętu i usług informatycznych oraz związanego z zarządzaniem relacjami z klientem, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.