0115-KDST2-1.4011.460.2026.3.RH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismami z 4 i 8 września 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Kilkanaście lat temu budując dom jednorodzinny ocieplił go Pan styropianem i położył siatkę z warstwa klejącą. Niestety zabrakło środków finansowych na wykonanie tynku cienkowarstwowego chroniącego ściany budynku przed deszczem.

Uzupełnienie wniosku

Opisany dom jednorodzinny stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2026 r. poz 524 ze zm.).

W momencie ponoszenia wydatków na wykonanie ocieplenia ścian styropianem, położenia siatki i warstwy kleju, budynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Nałożenie na elewację tynku cienkowarstwowego jest zadaniem planowanym i na ten cel nie poniósł Pan jeszcze żadnych wydatków, ale budynek nadal jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Jest Pan współwłaścicielem budynku, na którym chce położyć warstwę tynku cienkowarstwowego.

Wydatki na zakup i wykonanie tynku cienkowarstwowego nie zostały jeszcze poniesione, a faktury na dzień dzisiejszy nie zostały wystawione. W tym zakresie wniosek dotyczy w całości zdarzenia przyszłego. Faktury dokumentujące te wydatki zostaną wystawione w przyszłości, po faktycznym zakupie materiałów lub wykonaniu usługi.

Ponieważ wydatki stanowią zdarzenie przyszłe, dlatego zobowiązuje się Pan, że przyszłe faktury dokumentujące te wydatki zostaną wystawione przez podatników podatku od towarów i usług (VAT) niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku (czyli przez czynnych podatników VAT). Warunku tego dopełni Pan przy wyborze dostawcy materiałów oraz wykonawcy usług.

Planowane faktury dokumentujące wydatki zostaną wystawione na Pana dane oraz małżonki.

W Pana małżeństwie panuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

Ustrój wspólności majątkowej obowiązuje od dnia (...) 1985 r.

Wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną poniesione z majątku wspólnego (z Pana i małżonki wspólnych środków).

Opisany we wniosku budynek mieszkalny jednorodzinny stanowi składnik majątku wspólnego Pana i małżonki (małżeńska wspólność majątkowa).

Oświadczył Pan, że wydatki na zakup oraz wykonanie cienkiej warstwy tynku na budynku jednorodzinnym zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Związek poniesionych wydatków z planowanym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na tym, że nałożenie tynku cienkowarstwowego jest technologicznym i konstrukcyjnym zamknięciem oraz zabezpieczeniem wcześniej wykonanej warstwy izolacji termicznej (np. styropianu lub wełny mineralnej). Tynk chroni materiał izolacyjny przed degradacją, zawilgoceniem i czynnikami atmosferycznymi, zapewniając trwałość całego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Prowadzone prace wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku poprzez skuteczne uszczelnienie przegród budowlanych (ścian zewnętrznych). Ograniczy to niekontrolowane straty ciepła przez ściany, co bezpośrednio przełoży się na zmniejszenie zapotrzebowania na energię niezbędną do ogrzania budynku mieszkalnego.

Przyszłymi fakturami VAT udokumentowane zostaną wydatki na zakup materiałów budowlanych (tynku cienkowarstwowego, gruntu podtynkowego) oraz wydatki na usługę budowlaną polegającą na przygotowaniu podłoża i fizycznym nałożeniu tynku na elewację budynku.

Planowane przedsięwzięcie będzie realizowane jako zdarzenie przyszłe. Prace będą obejmowały następujące etapy w porządku technologicznym:

•     oczyszczenie, wyrównanie i odpylenie istniejącej warstwy zbrojonej (siatki na kleju) na elewacji – w celu zapewnienia prawidłowej przyczepności,

•     zagruntowanie powierzchni specjalnym preparatem gruntującym pod tynki cienkowarstwowe – w celu wyrównania chłonności podłoża i związania pyłów,

•     przygotowanie i narzucenie tynku cienkowarstwowego (np. silikonowego lub akrylowego) oraz jego odpowiednie zatarcie (strukturalizacja) – w celu stworzenia szczelnej, hydrofobowej i odpornej na czynniki atmosferyczne warstwy ochronno-dekoracyjnej, która zabezpiecza system ocieplenia ścian.

Oświadczył Pan, że kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest współwłaścicielem, nie przekroczy ustawowego limitu 53 000 zł.

Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków będących przedmiotem wniosku w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2026 rok, ponieważ w tym roku planowane jest poniesienie wydatków i uzyskanie dokumentujących je faktur VAT.

Oświadczył Pan, że na moment dokonywania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako data złożenia zeznania podatkowego za dany rok) będzie Pan nadal współwłaścicielem opisanego we wniosku budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W latach podatkowych, w których zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, Pana dochody z działalności gospodarczej będą opodatkowane jednolitą 19% stawką podatku (podatek liniowy na podstawie art. 30c ustawy o PIT).

Oświadczył Pan, że wydatki na zakup oraz wykonanie tynku cienkowarstwowego, o których mowa we wniosku:

a)  nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

b)  nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

c)  nie zostały i nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż wnioskowana ulga termomodernizacyjna). Wydatki te zostaną wykazane i odliczone od dochodu/przychodu wyłącznie w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT.

Oświadczył Pan, że wydatki na zakup oraz wykonanie tynku cienkowarstwowego, o których mowa we wniosku, nie zostały i nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. w formie dotacji, dofinansowania czy zwrotu z innych funduszy publicznych). Wydatki te w całości zostaną pokryte z własnych środków finansowych.

Oświadczył Pan, że wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani Wojewódzkich Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Inwestycja zostanie w całości sfinansowana ze środków własnych, w związku z czym pytania szczegółowe dotyczące daty otrzymania dofinansowania oraz beneficjenta są bezprzedmiotowe.

Oświadczył Pan, że wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną poniesione z majątku wspólnego Pana i małżonki (z Państwa wspólnych środków).

Pytanie

Czy kładąc teraz warstwę tynku cienkowarstwowego chroniącego ściany budynku przed deszczem, może Pan odliczyć poniesione koszty od podatku w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku)

Pana zdaniem, wydatki poniesione na zakup materiałów (tynku cienkowarstwowego) oraz koszty robocizny związanej z jego nałożeniem na elewację budynku mieszkalnego jednorodzinnego stanowią wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne i podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zakończy się w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Szczegółowy wykaz materiałów i usług objętych ulgą zawiera Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. W załączniku do tego rozporządzenia, w części dotyczącej materiałów budowlanych i urządzeń (ustęp 1 pkt 1 lit. a), wymieniono „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”). Z kolei w części dotyczącej usług (ustęp 1 pkt 2 lit. a) wskazano „wykonanie docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów”).

W Pana ocenie, nałożenie tynku cienkowarstwowego na elewację budynku jednorodzinnego stanowi integralny, końcowy i technologicznie niezbędny element całego systemu ocieplenia ścian zewnętrznych (...). Tynk cienkowarstwowy nie pełni wyłącznie funkcji estetycznej, ale przede wszystkim funkcję techniczną i ochronną – zabezpiecza warstwę izolacji termicznej (np. styropian lub wełnę mineralną) oraz warstwę zbrojoną (siatkę z klejem) przed destrukcyjnym działaniem czynników atmosferycznych, takich jak wilgoć, opady, promieniowanie UV oraz uszkodzenia mechaniczne. Bez wykonania warstwy tynku, izolacja termiczna uległaby szybkiej degradacji, co zniweczyłoby efekt energetyczny przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W związku z powyższym, ponieważ zakup tynku oraz usługa jego nałożenia są bezpośrednio i nierozerwalnie związane z dociepleniem przegród budowlanych, spełniają one kryteria wymienione w rozporządzeniu wykonawczym.

Podsumowując, stoi Pan na stanowisku, że ma Pan pełne prawo do odliczenia wskazanych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).

Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2025 r. poz. 1419 i 1847).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 920):

Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne – przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:

1)  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2)  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3)  (uchylony)

4)  (uchylony)

5)  (uchylony),

6)  kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080);

7)  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10)  materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11)  pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12)  kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13)  ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b) system zarządzania energią;

14)  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15)  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.

Pana wątpliwość budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej planowanych przez Pana wydatków związanych z zakupem i położeniem na elewacji budynku jednorodzinnego tynku cienkowarstwowego.

Z podanych przez Pana informacji wynika, że kilkanaście lat temu budując dom jednorodzinny ocieplił go Pan styropianem i położył siatkę z warstwa klejącą. Obecnie planuje Pan zakup i wykonanie na elewacji budynku tynku cienkowarstwowego. Związek poniesionych wydatków z planowanym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na tym, że nałożenie tynku cienkowarstwowego jest technologicznym i konstrukcyjnym zamknięciem oraz zabezpieczeniem wcześniej wykonanej warstwy izolacji termicznej (np. styropianu lub wełny mineralnej). Tynk chroni materiał izolacyjny przed degradacją, zawilgoceniem i czynnikami atmosferycznymi, zapewniając trwałość całego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Planowane prace będą obejmowały następujące etapy w porządku technologicznym:

·      oczyszczenie, wyrównanie i odpylenie istniejącej warstwy zbrojonej (siatki na kleju) na elewacji – w celu zapewnienia prawidłowej przyczepności,

·      zagruntowanie powierzchni specjalnym preparatem gruntującym pod tynki cienkowarstwowe – w celu wyrównania chłonności podłoża i związania pyłów,

·      przygotowanie i narzucenie tynku cienkowarstwowego (np. silikonowego lub akrylowego) oraz jego odpowiednie zatarcie (strukturalizacja) – w celu stworzenia szczelnej, hydrofobowej i odpornej na czynniki atmosferyczne warstwy ochronno-dekoracyjnej, która zabezpiecza system ocieplenia ścian.

Powyższe prace zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, na Pana oraz małżonki dane. Wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną poniesione z majątku wspólnego (Pana i małżonki). Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest współwłaścicielem, nie przekroczy ustawowego limitu 53 000 zł. Ponadto oświadczył Pan, że wydatki na zakup oraz wykonanie tynku cienkowarstwowego, o których mowa we wniosku, nie zostały i nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. w formie dotacji, dofinansowania czy zwrotu z innych funduszy publicznych). Wydatki te w całości zostaną pokryte z własnych środków finansowych. Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków będących przedmiotem wniosku w zeznaniu podatkowym za 2026 rok.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy na gruncie powołanych przepisów stwierdzam, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie miał Pan prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu rocznym, wydatków poniesionych na wykonanie prac termomodernizacyjnych, związanych z położeniem tynku cienkowarstwowego na elewacji budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, którego jest Pan współwłaścicielem. Opisane wydatki mieszczą się bowiem w katalogu wydatków, zawartych w cytowanym wcześniej załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Ponadto wskazuję, że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych dotyczących Pana odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy jedynie Pana indywidualnej sprawy, tym samym nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.