0115-KDST2-1.4011.452.2026.2.RH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 września 2026 r. (data wpływu 9 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz wybrał jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca zamierza kontynuować tę formę opodatkowania również w kolejnych latach podatkowych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług wsparcia sprzedaży dla przedsiębiorcy zajmującego się obrotem samochodami. Zakres czynności obejmuje w szczególności aktywne pozyskiwanie potencjalnych klientów zainteresowanych zakupem pojazdów, inicjowanie kontaktów handlowych oraz utrzymywanie relacji z klientami na wstępnym etapie procesu sprzedażowego.

W ramach wykonywanych usług Wnioskodawca prowadzi kontakt telefoniczny i mailowy z potencjalnymi nabywcami, przekazuje im ogólne informacje o dostępnej ofercie handlowej oraz identyfikuje poziom ich zainteresowania zakupem pojazdu. Następnie dane kontaktowe klientów realnie zainteresowanych ofertą przekazywane są bezpośrednio do właściwego działu sprzedaży zleceniodawcy, który prowadzi dalsze czynności handlowe.

Usługi świadczone są przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu, z którym Wnioskodawca nie jest w żaden sposób powiązany. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, członkiem zarządu ani podmiotem powiązanym ze zleceniodawcą.

Wnioskodawca jest odpowiedzialny za pozyskiwanie klientów w szczególności na rynku krajowym, nie wykluczając przy tym rynków zagranicznych. Potencjalni klienci wyszukiwani są samodzielnie przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu własnej wiedzy, doświadczenia, kontaktów biznesowych, źródeł branżowych oraz informacji rynkowych.

Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące czynności:

1.  aktywne wyszukiwanie i identyfikowanie potencjalnych klientów zainteresowanych zakupem pojazdów,

2.  przekazywanie potencjalnym klientom ogólnych informacji o ofercie handlowej oraz jej prezentowanie,

3.  prowadzenie korespondencji mailowej oraz kontaktów telefonicznych z potencjalnymi klientami,

4.  analizowanie zainteresowania klientów oraz identyfikowanie ich potrzeb zakupowych,

5.  organizowanie i koordynowanie kontaktu pomiędzy potencjalnym klientem a działem sprzedaży zleceniodawcy.

Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie negocjowania warunków handlowych na etapie finalizacji transakcji, nie ustala cen, nie składa ani nie przyjmuje zamówień, nie zawiera umów sprzedaży lub zakupu pojazdów oraz nie bierze udziału w finalizacji transakcji. Wnioskodawca nie wystawia również faktur dokumentujących obrót samochodami i nie dokonuje sprzedaży towarów ani we własnym imieniu, ani w imieniu lub na rachunek zleceniodawcy.

Rola Wnioskodawcy ogranicza się do organizowania i koordynowania kontaktów handlowych oraz doprowadzania do nawiązania relacji pomiędzy potencjalnym klientem, a sprzedawcą.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter prowizyjny i jest uzależnione od efektów jego działań, w szczególności od liczby klientów, którzy w późniejszym etapie dokonają zakupu pojazdów od zleceniodawcy.

Świadczone usługi przez Urząd Statystyczny w Łodzi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 tej ustawy, w tym również wyłączenia określone w art. 8 ust. 2 ustawy.

Wnioskodawca prowadzi wymaganą przepisami dokumentację podatkową w postaci ewidencji przychodów.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy roku 2026.

Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące czynności:

1.  Aktywne wyszukiwanie i identyfikowanie potencjalnych klientów zainteresowanych zakupem pojazdów.

Czynność polega na samodzielnym wyszukiwaniu przez Wnioskodawcę osób lub podmiotów, które potencjalnie mogą być zainteresowane zakupem pojazdów oferowanych przez usługobiorcę. W tym celu Wnioskodawca wykorzystuje własną wiedzę, doświadczenie, kontakty biznesowe, źródła branżowe oraz dostępne informacje rynkowe, a następnie podejmuje próbę nawiązania kontaktu z wytypowanymi podmiotami.

Efektem tej czynności jest zidentyfikowanie potencjalnego klienta i możliwość nawiązania z nim kontaktu. W przypadku potwierdzenia zainteresowania zakupem kontakt do takiej osoby lub podmiotu może zostać następnie przekazany do działu sprzedaży usługobiorcy.

2.  Przekazywanie potencjalnym klientom ogólnych informacji o ofercie handlowej oraz jej prezentowanie.

Czynność polega na przekazywaniu potencjalnym klientom podstawowych informacji o pojazdach oferowanych przez usługobiorcę, w szczególności dotyczących rodzaju pojazdów, ich podstawowych cech oraz dostępności. Prezentacja ma charakter wyłącznie informacyjny i służy ustaleniu, czy klient jest zainteresowany dalszym kontaktem. Wnioskodawca nie negocjuje cen ani innych warunków sprzedaży, nie składa wiążących ofert i nie przyjmuje zamówień.

Efektem czynności jest umożliwienie potencjalnemu klientowi wstępnej oceny jego zainteresowania ofertą. Jeżeli klient jest zainteresowany zakupem, Wnioskodawca podejmuje działania zmierzające do skontaktowania go z właściwym działem sprzedaży usługobiorcy.

3.  Prowadzenie korespondencji mailowej oraz kontaktów telefonicznych z potencjalnymi klientami.

Czynność polega na nawiązywaniu i prowadzeniu kontaktu z potencjalnymi klientami za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz rozmów telefonicznych. Kontakty te służą przedstawieniu ogólnych informacji o ofercie, ustaleniu zainteresowania klienta zakupem pojazdu oraz pozyskaniu podstawowych informacji niezbędnych do przekazania klienta do działu sprzedaży. Wnioskodawca nie prowadzi w ramach tych kontaktów negocjacji dotyczących finalnych warunków transakcji.

Efektem czynności jest ustalenie, czy konkretny potencjalny klient jest rzeczywiście zainteresowany zakupem pojazdu oraz czy zasadne jest przekazanie jego danych i informacji o jego zainteresowaniu do działu sprzedaży usługobiorcy.

4.  Analizowanie zainteresowania klientów oraz identyfikowanie ich potrzeb zakupowych.

Czynność polega na uzyskaniu od potencjalnego klienta podstawowych informacji pozwalających ustalić, czy jest on rzeczywiście zainteresowany zakupem oraz jakiego rodzaju pojazdu poszukuje. Nie obejmuje ona wykonywania specjalistycznych analiz, sporządzania raportów, prowadzenia badań rynku ani świadczenia usług doradczych, stanowi jedynie element wstępnej rozmowy z potencjalnym klientem.

Efektem tej czynności jest ustalenie, czy klient jest realnie zainteresowany zakupem oraz określenie w podstawowym zakresie przedmiotu jego zainteresowania. Informacje te są następnie wykorzystywane przez usługobiorcę do prowadzenia dalszego procesu sprzedażowego.

5.  Organizowanie i koordynowanie kontaktu pomiędzy potencjalnym klientem a działem sprzedaży usługobiorcy.

Czynność polega na doprowadzeniu do nawiązania kontaktu pomiędzy zainteresowanym klientem a właściwym działem sprzedaży usługobiorcy. Wnioskodawca przekazuje dane kontaktowe klienta oraz podstawowe informacje dotyczące jego zainteresowania, ewentualnie bezpośrednio kontaktuje ze sobą obie strony. Na tym zasadniczo kończy się udział Wnioskodawcy w procesie sprzedażowym.

Efektem czynności jest skojarzenie potencjalnego klienta z usługobiorcą i umożliwienie stronom podjęcia bezpośrednich rozmów. Dalszy proces sprzedażowy, w tym przedstawienie szczegółowej oferty, negocjowanie warunków, ustalenie ceny oraz zawarcie umowy, prowadzony jest samodzielnie przez dział sprzedaży usługobiorcy.

W Pana ocenie, świadczone na rzecz usługodawcy usługi nie obejmują usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej.

Pytanie

Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w opisanym powyżej zakresie może korzystać z opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone usługi sklasyfikowane pod numerem PKWiU 74.90.12.0 mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”), ustawa ta reguluje zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r., z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 tego przepisu.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a tej ustawy uzależnia prawo do tej formy opodatkowania od nieprzekroczenia w roku poprzedzającym rok podatkowy limitu przychodów w wysokości 2 000 000 euro z działalności prowadzonej samodzielnie.

Ustawa przewiduje jednocześnie zamknięty katalog wyłączeń z opodatkowania ryczałtem, określony w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wyłączenia te dotyczą m.in. podatników rozliczających się kartą podatkową, korzystających z okresowych zwolnień podatkowych, osiągających przychody z określonych rodzajów działalności wskazanych w art. 8 ust. 1 pkt 3 (w tym z handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych), wytwarzających wyroby akcyzowe, a także przychodów uzyskiwanych od byłego lub obecnego pracodawcy z tytułu czynności odpowiadających zakresowi wcześniejszego zatrudnienia (art. 8 ust. 2).

Żadna z tych przesłanek nie znajduje zastosowania w opisanym stanie faktycznym, bowiem Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży ani handlu częściami samochodowymi, lecz prowadzi usługi polegające na aktywnym pozyskiwaniu potencjalnych klientów zainteresowanych zakupem pojazdów, inicjowaniu kontaktów handlowych oraz utrzymywaniu relacji z klientami na wstępnym etapie procesu sprzedażowego.

Warunkiem formalnym skorzystania z ryczałtu jest złożenie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, co Wnioskodawca uczynił.

Istotne jest, że wysokość stawki ryczałtu zależy wyłącznie od faktycznego charakteru wykonywanych czynności. Prawidłowe przyporządkowanie wykonywanych czynności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług leży przy tym po stronie samego podatnika – organ interpretacyjny nie jest uprawniony do dokonywania klasyfikacji statystycznej, gdyż nie stanowi ona przepisu prawa podatkowego w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, a jedynie do oceny skutków podatkowych czynności opisanych we wniosku, przy przyjęciu klasyfikacji wskazanej przez podatnika.

Odnosząc powyższe do opisanego stanu faktycznego, należy wskazać, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, czyli aktywne pozyskiwanie potencjalnych nabywców pojazdów, prowadzenie z nimi korespondencji i rozmów telefonicznych oraz przekazywanie zweryfikowanych kontaktów do działu sprzedaży zleceniodawcy, mają charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie uczestniczy przy tym w żadnym momencie w samej transakcji sprzedaży: nie negocjuje warunków, nie ustala ceny, nie zawiera umów, nie wystawia faktur i nie działa jako podmiot upoważniony do zawierania umów w imieniu zleceniodawcy. Jego rola sprowadza się do czynności o charakterze przygotowawczym i kontaktowym, prowadzących do nawiązania relacji handlowej między zleceniodawcą a potencjalnym klientem, co odpowiada modelowi usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0.

Skoro opisane czynności mieszczą się w zakresie działalności usługowej, nie są objęte żadną z podwyższonych stawek wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o ryczałcie, a jednocześnie nie zachodzą przesłanki wyłączające zastosowanie ryczałtu określone w art. 6 i art. 8 tej ustawy, do przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych usług wsparcia sprzedaży zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej opodatkowania usług pośrednictwa i wsparcia sprzedaży stawką 8,5% ryczałtu.

W szczególności w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.136.2025.2.AP, organ potwierdził, że czynności obejmujące przyjmowanie zleceń na znalezienie kontrahentów, przekazywanie ofert handlowych do potencjalnych klientów oraz działania przedstawicielskie polegające na poszukiwaniu nowych klientów i partnerów biznesowych, przy jednoczesnym braku zawierania umów handlowych we własnym imieniu, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 i podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

Analogiczne stanowisko zaprezentowano w interpretacji z dnia 15 czerwca 2022 r., sygn. 0115-KDWT.4011.275.2022.2.BK, która dotyczyła stanu faktycznego, w którym usługa polegała na przedstawieniu zainteresowanemu samochodu nowego bądź używanego oraz na pośredniczeniu pomiędzy stronami w momencie podjęcia decyzji o zakupie danego auta przez zainteresowanego. Osoba pośrednicząca w zamian za wykonanie powyżej opisanych usług otrzymała wynagrodzenie. Organ podatkowy potwierdził oraz wskazał, że odpowiednią stawką w tej sytuacji jest 8,5%.

Podobny wniosek wynika również z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.388.2025.2.DJD, w której organ wskazał, że zarówno pośrednictwo w sprzedaży detalicznej, jak i powiązane z nim usługi obejmujące wyszukiwanie i pozyskiwanie kontrahentów, wsparcie procesu sprzedaży oraz nadzór nad przebiegiem transakcji mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 i podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%.

Dodatkowo wskazać należy, że analogiczne stanowisko zostało przedstawione również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 kwietnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.49.2025.4.KB. Organ potwierdził, że w przypadku usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 kluczowe znaczenie dla określenia właściwej stawki ryczałtu ma rzeczywisty charakter wykonywanych czynności. W szczególności podkreślono, że usługi polegające na wspieraniu procesów handlowych, pozyskiwaniu klientów oraz organizowaniu relacji biznesowych, które nie mają charakteru usług doradczych ani zarządzania, mogą korzystać z opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%.

Powyższe stanowisko znajduje zastosowanie również w niniejszej sprawie, ponieważ Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych ani usług zarządzania sprzedażą, lecz wykonuje czynności polegające na aktywnym pozyskiwaniu potencjalnych klientów, organizowaniu kontaktów handlowych oraz wspieraniu procesu sprzedaży na jego wstępnym etapie. Wnioskodawca nie uczestniczy przy tym w zawieraniu umów ani finalizacji transakcji handlowych.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług wsparcia sprzedaży podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) i art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

−      15% przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),

−      15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

−      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi wsparcia sprzedaży dla przedsiębiorcy zajmującego się obrotem samochodami. Zakres czynności obejmuje w szczególności aktywne pozyskiwanie potencjalnych klientów zainteresowanych zakupem pojazdów, inicjowanie kontaktów handlowych oraz utrzymywanie relacji z klientami na wstępnym etapie procesu sprzedażowego. Nie uczestniczy Pan w procesie negocjowania warunków handlowych na etapie finalizacji transakcji, nie ustala cen, nie składa ani nie przyjmuje zamówień, nie zawiera umów sprzedaży lub zakupu pojazdów oraz nie bierze udziału w finalizacji transakcji. Wnioskodawca nie wystawia również faktur dokumentujących obrót samochodami i nie dokonuje sprzedaży towarów ani we własnym imieniu, ani w imieniu lub na rachunek zleceniodawcy. Pana rola ogranicza się do organizowania i koordynowania kontaktów handlowych oraz doprowadzania do nawiązania relacji pomiędzy potencjalnym klientem, a sprzedawcą. Opisane usługi są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0. „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, co potwierdza opinia Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec należy również, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania dla przychodów ze świadczenia innych usług, w szczególności pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU 46.1), bądź doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział wyższe stawki ryczałtu, zgodnie z powołanym art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) powołanej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości podanej klasyfikacji usług. Przyporządkowanie do wskazanego grupowania PKWiU 74.90.12.0 zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.