0115-KDST1-1.440.462.2026.1.DM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn.zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 26 sierpnia 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 6 września 2026 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Towar – (...)

Opis towaru:

produkt stanowiący wymienny, wielokrotnego użytku filtr HEPA przeznaczony do odkurzacza (...); jest to element eksploatacyjny odkurzacza, przeznaczony do okresowej wymiany w związku ze zużyciem lub zabrudzeniem dotychczas używanego filtra; składa się z zewnętrznej obudowy (...) oraz białego materiału filtracyjnego w(...)

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 - 47

Cel wydania WIS:

na potrzeby stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 litera f ustawy o podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 6 września 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 litera f ustawy o podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

Przedmiot wniosku.

Wymienny filtr HEPA do odkurzacza (...). Opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest wymienny, wielokrotnego użytku filtr HEPA przeznaczony do odkurzacza (...). Filtr jest elementem eksploatacyjnym odkurzacza, przeznaczonym do okresowej wymiany w związku ze zużyciem lub zabrudzeniem dotychczas używanego filtra. Jest przeznaczony do stosowania w odkurzaczu (...) i nie jest samodzielnym urządzeniem. Filtr ma kształt okrągły, (...). Składa się z zewnętrznej obudowy (...) oraz białego materiału filtracyjnego (...). Produkt nie posiada żadnych elementów elektrycznych ani elektronicznych, własnego źródła zasilania, silnika, napędu, układów sterujących ani innych podzespołów elektrycznych. Jego funkcją jest mechaniczne filtrowanie powietrza przepływającego przez odkurzacz oraz zatrzymywanie kurzu, drobnych cząstek i alergenów. Filtr nie może wykonywać funkcji odkurzania ani samodzielnie oczyszczać powietrza. Jego funkcja jest realizowana wyłącznie jako element układu filtracyjnego odkurzacza, w którym zostaje zamontowany.

Produkt jest wytwarzany w Chinach i będzie sprowadzany do Polski, a następnie sprzedawany na terytorium Polski, w szczególności za pośrednictwem platformy sprzedażowej (...).

Towar może być sprzedawany jako pojedynczy filtr lub w opakowaniach zawierających kilka identycznych filtrów.

(...)

Wnioskodawca zadał pytanie „Do jakiego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) należy zaklasyfikować opisany wyżej wymienny filtr HEPA przeznaczony do odkurzacza (...)?”.

Ponadto wskazał, że klasyfikacja jest potrzebna w celu prawidłowego zastosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dotyczącego wyłączenia ze zwolnienia podmiotowego dostaw określonych towarów dokonywanych w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość.

Uzasadnienie.

Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność gospodarczą polegającą m.in. na sprzedaży internetowej opisanych filtrów na terytorium Polski. Wnioskodawca zamierza korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile dostawa opisanego towaru nie będzie objęta wyłączeniami określonymi w art. 113 ust. 13 tej ustawy.

Art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje określone grupy towarów poprzez odwołanie do symboli PKWiU, w tym urządzenia elektryczne (PKWiU 27) oraz maszyny i urządzenia, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 28).

Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące prawidłowego zaklasyfikowania opisanego wyrobu według PKWiU 2015. W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się o wskazanie właściwego grupowania PKWiU 2015 dla opisanego wyrobu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał „(...) W pierwotnie złożonym wniosku, w części dotyczącej celu uzyskania klasyfikacji, omyłkowo wskazano „Dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług”. Właściwym celem uzyskania klasyfikacji jest ustalenie prawidłowego grupowania towaru według PKWiU 2015 dla potrzeb stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług”.

Ponadto ponownie przedstawił opis produktu przedstawiony we wniosku oraz wskazał: „Wnioskodawca zwraca się o wskazanie właściwego grupowania opisanego towaru według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015). Klasyfikacja jest potrzebna w celu prawidłowego ustalenia, czy dostawa opisanego towaru w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość podlega wyłączeniu ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy o podatku od towarów i usług. Pozostała treść i stan faktyczny przedstawione w pierwotnym wniosku pozostają bez zmian”.

Do wniosku i jego uzupełnienia dołączono (...).

Uzasadnienie klasyfikacji

Jak stanowi art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, pod-kategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Z kolei w myśl art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

–    preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

–    komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

–    urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

–    maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28).

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

–  niniejszych zasad metodycznych,

–  uwag do poszczególnych sekcji,

–  schematu klasyfikacji.

Zasady metodyczne stanowią integralną część niniejszej klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

–   symbole grupowań,

–   nazwy grupowań.

Z kolei z pkt 4.1 zasad metodycznych wynika m.in., że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

–   wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów

–   o ile występują w obrocie.

W pkt 5.1.5 ww. zasad metodycznych wskazano, że usystematyzowanie poszczególnych grup produktów w PKWiU 2015 następuje na podstawie następujących podstawowych kryteriów klasyfikacji:

–  w zakresie wyrobów:

–  kryterium pochodzenia wytwórczego (przemysłowego) wg rodzajów działalności,

–  kryterium surowcowe,

–  kryterium technologii wytwarzania,

–  kryterium konstrukcji wyrobu,

–  kryterium przeznaczenia,

–  w zakresie usług:

–  kryterium pochodzenia wg rodzajów działalności,

–  rodzaj świadczonych usług.

Podstawowym założeniem budowy PKWiU 2015 jest powiązanie klasyfikacji produktów (wyrobów i usług) z klasyfikacją rodzajów działalności gospodarczych (PKD 2007) tak, aby każdy produkt był klasyfikowany przede wszystkim w zależności od rodzaju działalności, w wyniku której powstaje. A zatem: każdy produkt (wyrób, usługa) powinien być zaliczony wyłącznie do jednego rodzaju działalności gospodarczej określonego w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007).

Kryterium powyższe jest podstawą utworzenia pierwszych czterech poziomów PKWiU 2015, tj. sekcji, działów, grup i klas. Powiązanie PKWiU 2015 z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD 2007) ma szczególne znaczenie dla statystycznych badań zjawisk gospodarczych i dalszej korelacji z międzynarodowymi klasyfikacjami celowymi, takimi jak: Klasyfikacja Funkcji Rządu, Klasyfikacja Indywidualnej Konsumpcji Celowej, Klasyfikacja Celowych Nakładów Producentów i innych. W odniesieniu do kryterium przeznaczenia należy podkreślić, że dotyczy ono zasadniczego przeznaczenia wyrobu określonego przez jego producenta (konstruktora, projektanta) i wynikającego z określonych parametrów wyrobu bez względu na rzeczywiste wykorzystanie wyrobu.

Stosownie do pkt 5.2.1 zasad metodycznych - PKWiU 2015 w zakresie wyrobów opracowano, uwzględniając właściwości fizyczne oraz strukturę wyrobów. Ma to swoje potwierdzenie w przyjętych podstawowych kryteriach podziału (por. 5.1.5). Na podstawie tych założeń zbudowane są również międzynarodowe klasyfikacje handlu zagranicznego:

–    Zharmonizowany System Oznaczenia i Kodowania Towarów (HS) oraz

–    Nomenklatura Scalona (CN).

W celu maksymalnego zharmonizowania międzynarodowych klasyfikacji wyrobów na potrzeby badań statystycznych z zakresu produkcji z wcześniej opracowanymi międzynarodowymi klasyfikacjami towarów na potrzeby handlu zagranicznego - przy opracowywaniu klasyfikacji wyrobów posłużono się jako „blokami konstrukcyjnymi” pozycjami Nomenklatury Scalonej (CN).

Z tych względów, w PKWiU 2015 zakres rzeczowy większości grupowań obejmujących wyroby jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN, to znaczy, że grupowanie PKWiU 2015 odpowiada z reguły całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN.

Natomiast zgodnie z pkt 5.2.2.6 zasad metodycznych, handel detaliczny wskazany w dziale 47 PKWiU 2015 Handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi, został podzielony według innego kryterium niż w PKD 2007. W PKD 2007 zastosowano podział wg miejsca sprzedaży (sklepy wyspecjalizowane, niewyspecjalizowane, stragany, targowiska) i wg towaru. Natomiast w PKWiU 2015 handel detaliczny został sklasyfikowany wg towaru będącego przedmiotem obrotu. W związku z tym symbole grupowań PKD 2007 i PKWiU 2015 w ramach działu 47, od poziomu grupy są różne.

W pkt 7.5 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania wyrobów. Ze względu na ścisłe uzależnienie zakresów rzeczowych grupowań PKWiU 2015 od Nomenklatury Scalonej (CN) (por. pkt 5.2.1) przy zaliczaniu wyrobów do poszczególnych grupowań PKWiU 2015 należy stosować „Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN)” zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.

Zgodnie z jej tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Produkty przetwórstwa przemysłowego”.

W świetle Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – dalej jako Wyjaśnienia – Sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.

Zatem grupowania znajdujące się w Sekcji C obejmują produkty, które powstały w wyniku procesu produkcyjnego, czyli sprzedawane bezpośrednio przez producentów.

Z kolei Sekcja G Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zgodnie z jej tytułem, obejmuje „Handel hurtowy i detaliczny. Naprawa pojazdów samochodowych, włączając motocykle”.

Jak wynika z Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – dalej jako

Wyjaśnienia – sekcja ta obejmuje:

–   sprzedaż hurtową i detaliczną pojazdów samochodowych, w tym motocykli,

–   naprawy pojazdów samochodowych, włączając motocykle,

–   sprzedaż hurtową (tj. sprzedaż niewymagającą przetwarzania) nowych i używanych towarów,

–   usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej,

–   sprzedaż detaliczną (tj. sprzedaż niewymagającą przetwarzania) nowych i używanych artykułów użytku osobistego i artykułów gospodarstwa domowego prowadzoną przez sklepy, domy towarowe, domy sprzedaży wysyłkowej, na straganach, przez domokrążców i akwizytorów, Internet, spółdzielnie konsumenckie, domy aukcyjne itp.

Ze złożonego oświadczenia wynika, że Wnioskodawca nie jest producentem towaru będącego przedmiotem wniosku. Produkt jest wytwarzany w Chinach i będzie sprowadzany do Polski, a następnie Wnioskodawca zamierza dokonywać jego sprzedaży na terytorium Polski, w szczególności za pośrednictwem platformy sprzedażowej. Zatem dostawa towaru będącego przedmiotem analizy mieści się w sekcji G PKWiU 2015.

W sekcji G mieszczą się m.in. dział 46 – „Handel hurtowy, z wyłączeniem handlu hurtowego pojazdami samochodowymi” oraz dział 47 – „Handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi”.

Zgodnie z treścią Uwagi do Sekcji G: „Rozróżnienie pomiędzy działem 46 a działem 47 określone jest przez rodzaj dominującego klienta”.

Dział 47 „Handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi”, obejmuje m.in. odsprzedaż (sprzedaż bez przetwarzania) nowych i używanych artykułów użytku osobistego i artykułów gospodarstwa domowego prowadzoną przez sklepy, domy towarowe, domy sprzedaży wysyłkowej, na straganach, przez domokrążców i akwizytorów, spółdzielnie konsumenckie, domy aukcyjne, Internet itp.

Dział ten nie obejmuje m.in. produkcji wyrobów i ich sprzedaży, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 10-32.

Uwzględniając powyższe oraz z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie jest producentem towaru, a jedynie podmiotem dokonującym jego sprzedaży detalicznej online, wskazać należy, że sprzedaż towaru, mieści się w Sekcji G, dział 47 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015). Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

Dodatkowo należy wskazać, że jeżeli przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest określenie stawki podatku dla towaru, dla którego wydano niniejszą WIS, w związku z jego dostawą, importem lub wewnątrzwspólnotowym nabyciem, Wnioskodawca może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie WIS dla tego towaru również w tym zakresie.

Ponadto należy wskazać, że jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację towaru będącego przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem WIS, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)   wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

–    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku, odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że klasyfikacja towaru staje się z nimi niezgodna.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).