0115-KDIT3.4011.775.2026.1.RS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A

ul. (...);

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.A

ul. (...).

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani (dalej: Sprzedający) są osobami fizycznymi będącymi obywatelami Polski, stale mieszkającymi na terytorium kraju. Sprzedający są zainteresowani zbyciem praw własności do nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”, jednocześnie planowane zbycie będzie dalej określane jako „Transakcja”). Transakcja nastąpi wobec podmiotu niepowiązanego ze Sprzedającymi.

Nieruchomość zlokalizowana jest w miejscowości A, gmina (...), powiat (...), województwo (...) i obejmuje działkę ewidencyjną nr ew. 1/1 obręb (...), sposób korzystania "R - grunty orne" o powierzchni 1,9707 ha. Sprzedający wskazują przy tym, że działka nr 1/1 powstała w wyniku zmiany oznaczenia pozostałej części działki nr 1/2 po wydzieleniu działki nr 1/3 przeznaczonej na realizację inwestycji drogowej.

Dla Nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta nr (...) przez Sąd Rejonowy (...) z siedzibą w (...).

Dla Nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W chwili sporządzania wniosku obowiązuje decyzja o warunkach zabudowy wydana dla inwestycji polegającej na budowie (...), infrastrukturą towarzyszącą, urządzeniami budowlanymi oraz innymi budowlami (dalej: „Decyzja WZ”). Decyzja WZ została wydana na wniosek oraz na rzecz Spółki (zdefiniowanej w dalszej części niniejszego wniosku).

Nieruchomość jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.

Sprzedający są właścicielami Nieruchomości, na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość weszła w skład majątku osobistego Sprzedających i w dalszym ciągu stanowi element majątku wspólnego Sprzedających. Nieruchomość nie została nabyta w ramach działalności gospodarczej żadnego ze Sprzedających.

Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających od członków rodziny na podstawie aktu notarialnego z dnia 17 kwietnia 1996 r., Repertorium A numer (...) zawierającego umowę sprzedaży Nieruchomości. Sprzedający nie dokonywali podziałów Nieruchomości w celu jej przygotowania do sprzedaży. W okresie posiadania Nieruchomości doszło natomiast do wydzielenia części gruntu na cele publiczne związane z realizacją inwestycji drogowej. Nabycie Nieruchomości zostało dokonane za środki pochodzące z majątku wspólnego Sprzedających. W szczególności Sprzedający nie zaciągali kredytu w celu nabycia działek. Środki te stanowiły nadwyżkę ich osobistych oszczędności.

Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT. Dodatkowo, Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności objętej VAT.

Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających przede wszystkim jako składnik majątku prywatnego na własne potrzeby. Celem jej nabycia nie było prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani realizacja przedsięwzięcia inwestycyjnego ukierunkowanego na osiąganie zysków ze sprzedaży gruntów.

W okresie posiadania Nieruchomości Nieruchomość była przedmiotem dzierżawy na rzecz (...) w A. Umowa dzierżawy została zawarta w 2018 r. i obowiązywała do 2023 r., kiedy to została wypowiedziana. Nieruchomość była wykorzystywana przez dzierżawcę na cele produkcji rolnej. Okoliczność ta miała charakter racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym i nie wiązała się z podejmowaniem przez Sprzedających aktywnych działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem lub komercyjnym wykorzystywaniem nieruchomości.

Niezależnie od powyższego Sprzedający nie prowadzili na Nieruchomości pozarolniczej działalności gospodarczej, nie dokonywali sprzedaży płodów rolnych oraz nie podejmowali działań zmierzających do zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości w celu jej późniejszej odsprzedaży. Sprzedający nie posiadają także statusu rolnika ryczałtowego.

Nieruchomość nie została nabyta z zamiarem dalszego zbycia i przez cały okres pozostawała składnikiem majątku prywatnego Sprzedających, którzy używali jej na własne potrzeby.

Sprzedający nie wykorzystywali Nieruchomości w ramach jakiejkolwiek działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, jak również nie wykorzystywali jej wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Ponadto Nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej żadnego ze Sprzedających, a wydatki związane z jej nabyciem nie były rozliczane jako koszty uzyskania przychodów.

Aktualnie Sprzedający posiadają status emerytów w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych. Dodatkowo, Wnioskodawca zawarł umowę o pracę, która obowiązuje do 30 września 2026 r.

Sprzedający nie dokonywali podziałów lub połączeń Nieruchomości w celu przygotowania jej do sprzedaży, zwiększenia jej atrakcyjności inwestycyjnej ani realizacji działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w 2024 r. część Nieruchomości została wydzielona na podstawie decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, która została wydana na wniosek Wójta Gminy (...) na cele publiczne związane z realizacją inwestycji drogowej, w wyniku czego działka nr 1/3 przeszła na własność Gminy (...), natomiast pozostała część nieruchomości otrzymała oznaczenie ewidencyjne 1/1. Okoliczności te nie były związane z przygotowaniem Nieruchomości do sprzedaży, a Sprzedający otrzymali z tego tytułu odpowiednie odszkodowanie.

Sprzedający nie dokonali uzbrojenia Nieruchomości ani nie wyposażyli działek wchodzących w skład Nieruchomości w urządzenia czy sieć energetyczną.

Sprzedający nie podejmowali w stosunku do Nieruchomości również następujących czynności:

·      ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży;

·      podejmowanie działań mających na celu uzbrojenie działki;

·      wydzielanie drogi wewnętrznej;

·      podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki;

·      występowanie do organów z wnioskami o przekształcenie działki pod zabudowę, wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub zmianę zagospodarowania przestrzennego, wycinkę drzew i krzewów, uzyskanie warunków technicznych przyłączenia działki do infrastruktury technicznej.

Co więcej, Sprzedający nie podejmowali żadnych działań marketingowych z wyjątkiem udzielania informacji potencjalnym zainteresowanym. Potencjalny nabywca skontaktował się ze Sprzedającymi z własnej inicjatywy. Sprzedający nie podejmowali w tym zakresie żadnych działań reklamowych.

Sprzedający przed dokonaniem sprzedaży nie dokonywali i nie będą dokonywać innych czynności w celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży, tj. m.in. nie dojdzie do postawienia ogrodzenia, innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości czy zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji lub innych działań marketingowych.

Dla przedstawienia pełnego opisu okoliczności Wnioskodawca wskazuje, że w latach 1989-1995 prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą (usługi informatyczne), jednak w żaden sposób nie wykorzystywał Nieruchomości na jej rzecz.

Sprzedający zamierzają dokonać transakcji sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Transakcja”). W tym celu, dnia 18 lipca 2023 r., Sprzedający zawarli z podmiotem trzecim (dalej: „Spółka”), (dalej łącznie: „Strony”) będącym podmiotem niepowiązanym w stosunku do Sprzedających, przedwstępną warunkową umowę sprzedaży Nieruchomości Rep. A Nr (...) (dalej: „Umowa przedwstępna”). Na jej podstawie Sprzedający zobowiązali się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży (dalej: „Umowa sprzedaży”), na mocy której Sprzedający sprzedają na rzecz Spółki lub podmiotu, na który Spółka dokona przelewu praw i obowiązków (cesji) wynikających z Umowy przedwstępnej (dalej: „Podmiot Trzeci”) Nieruchomość po spełnieniu określonych warunków, m.in.:

·      uzyskaniu przez Sprzedających, nie wcześniej niż 30 (trzydzieści) dni przed zawarciem Umowy Sprzedaży, zaświadczeń wydanych w trybie art. 306g Ordynacji podatkowej przez właściwy urząd skarbowy, właściwy urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz zaświadczenia wydanego przez Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i Zakład Ubezpieczeń Społecznych, potwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych;

·      przeprowadzeniu przez Spółkę procesu analizy stanu prawnego, środowiskowego oraz technicznego Nieruchomości i uznaniu przez Spółkę, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

·      uzyskaniu przez Spółkę na jej koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez Spółkę inwestycji;

·      uzyskaniu przez Spółkę warunków technicznych, pozwoleń, uzgodnień oraz zgód osób prawnych i fizycznych, w tym dostawców danych mediów oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej, na zmianę przebiegu mediów znajdujących się na terenie Nieruchomości, które to media (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi, linie telekomunikacyjne, rowy melioracyjne itp.) mogą znajdować się na terenie Nieruchomości oraz kolidować z planowaną przez Spółkę inwestycją i których zmiana przebiegu jest niezbędna do uzyskania przez Spółkę pozwolenia na budowę planowanej inwestycji;

·      potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną, gaz, włączenia do układu drogowego oraz odprowadzania ścieków i wód deszczowych) umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na Nieruchomości;

·      uzyskaniu przez Spółkę ostatecznej decyzji potwierdzającej, że Nieruchomość została wyłączona z produkcji rolnej albo zaświadczenia potwierdzającego, że może ona zostać wyłączona z produkcji rolnej bez konieczności wydawania decyzji zezwalającej na takie wyłączenie;

·      uzyskaniu przez Spółkę decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości albo uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, na terenie, którego położona jest Nieruchomość, umożliwiającego realizację inwestycji polegającej na budowie (...) z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą;

(dalej łącznie: „Warunki Transakcji”).

W celu umożliwienia Spółce spełnienia Warunków Transakcji, a tym samym zawarcia Umowy sprzedaży, w Umowie przedwstępnej Sprzedający udzielili Spółce prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez Spółkę inwestycji w zakresie przewidzianym przez Ustawę z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524), to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a nadto uzyskiwania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, a także do wejścia na teren Nieruchomości celem usunięcia kolizji istniejących sieci i projektowanym przebiegiem sieci, prowadzenia prac przygotowawczych, badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, że Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji polegającej na wybudowaniu (...).

W Umowie przedwstępnej Sprzedający ustanowili pełnomocników (działających w imieniu Spółki) i upoważnili ich m.in. do:

a)  uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania i odbioru;

b)  uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;

c)  uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych, a także dokonania wyżej wymienionych czynności;

d)  zawarcia w imieniu Sprzedających umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg;

e)  uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania planowanej przez Spółkę inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji o warunkach zabudowy, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na Nieruchomości inwestycji planowanej przez Spółkę;

f)   uzyskiwania zaświadczeń potwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z należnymi podatkami ani innymi świadczeniami publicznoprawnymi, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej, związanych z planowanym zawarciem Umowy Sprzedaży, we właściwych dla Sprzedających oraz dla miejsca położenia Nieruchomości organach, w szczególności w urzędzie gminy, urzędzie skarbowym, Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (w tym zaświadczeń wydawanych w trybie art. 306g Ordynacji podatkowej), Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych oraz Kasie Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego;

g)  uzyskiwania od organów administracji publicznej wszelkich zaświadczeń i informacji dotyczących przedmiotowych nieruchomości, w tym w szczególności wypisów z rejestru gruntów oraz wyrysów z map ewidencyjnej;

h)  przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej dla przedmiotowej nieruchomości przez Sąd Rejonowy (...), z siedzibą w (...), przy czym pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, jak również wykonywania fotokopii przez pełnomocnika, a także do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których Nieruchomość została odłączona.

Zgodnie z Umową przedwstępną, wszystkie koszty oraz opłaty przyłączeniowe związane z warunkami technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi, określonymi powyżej obciążają Spółkę. Podsumowując, badanie stanu prawnego Nieruchomości oraz wszelkie działania związane z oceną możliwości inwestycyjnych oraz spełnienia Warunków Transakcji są realizowane przez Spółkę na jej koszt i w jej interesie, a Sprzedający nie czerpią z tego żadnych korzyści materialnych.

Spółka, działając we własnym imieniu lub na mocy opisywanego wyżej pełnomocnictwa na moment nabycia Nieruchomości dokona:

a)  przekształcenia Nieruchomości z rolnej na nierolną;

b)  uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej.

Ponadto, poza udzieleniem wspomnianego pełnomocnictwa (oraz ewentualnie dodatkowych pełnomocnictw w przyszłości – gdyby takie pełnomocnictwa były konieczne) Sprzedający nie będą podejmować żadnych czynności związanych z przygotowaniem Nieruchomości do Transakcji, ani nie będą aktywnie wspierać Spółki w uzyskaniu decyzji, zezwoleń i zaświadczeń opisanych powyżej. Całe zaangażowanie Sprzedających sprowadza się do udzielenia pełnomocnictwa Spółce (oraz ewentualnych dodatkowych pełnomocnictw, gdyby były konieczne), to na Spółce działającej samodzielnie lub w oparciu o pełnomocnictwo (lub zlecając wykonanie określonych czynności profesjonalnym doradcom np. prawnikom, architektom, geodetom itp.) spoczywa doprowadzenie do spełnienia Warunków Transakcji oraz doprowadzenie do stanu faktycznego i prawnego, w którym możliwa będzie finalizacja sprzedaży Nieruchomości. Wszelkie decyzje, warunki i pozwolenia są uzyskiwane bezpośrednio na Spółkę, a w przypadku, gdyby do Transakcji nie doszło, Sprzedający nie będą korzystać z efektów czynności podjętych przez Spółkę. Podkreślenia wymaga również, że to na wniosek i na rzecz Spółki została wydana decyzja WZ. I również na Spółkę wydana zostanie decyzja pozwolenia na budowę.

Wskazane działania podejmowane i realizowane były z inicjatywy i na rzecz interesu ekonomicznego Spółki. Ponadto, podkreślić należy, że wykonanie tych czynności jest warunkiem niezbędnym do zawarcia transakcji sprzedaży Nieruchomości. Żadne ze wskazanych działań nie było w przeszłości dokonywane osobiście czy też bezpośrednio przez Sprzedających.

Zbycie nieruchomości zawsze jest poprzedzone szczegółowym badaniem jej stanu prawnego. Proces ten jest nieodzowny, aby upewnić się, że dana nieruchomość nie jest obciążona żadnymi wadami prawnymi, które mogłyby wpłynąć na jej wartość lub możliwość jej wykorzystania zgodnie z zamierzeniami kupującego.

Wobec powyższego, w ramach badania stanu prawnego, Spółka na własny użytek uzyskiwała decyzje środowiskowe. Wszystkie te działania były podejmowane przez Spółkę, w jej interesie i na jej koszt. Rola Sprzedających w badaniu stanu prawnego Nieruchomości ograniczała się jedynie do udzielania niezbędnych upoważnień. Sprzedający nie uzyskiwali żadnych korzyści z tych działań. W szczególności Sprzedający nie posiadają decyzji środowiskowej ani innych dokumentów wynikających z przeprowadzonych badań. Ponadto, Sprzedający nie mieli także możliwości zapoznania się z dokumentacją dotyczącą stanu prawnego Nieruchomości. Sprzedający otrzymywali jedynie informacje o wynikach badania stanu prawnego w postaci określenia, czy decyzja jest pozytywna lub negatywna. Sprzedający nie otrzymywali z tego tytułu jakiejkolwiek korzyści materialnej ani prawnej.

Podsumowując, badanie stanu prawnego Nieruchomości oraz inne działania związane z oceną możliwości inwestycyjnych były realizowane przez Spółkę na jej koszt i w jej interesie, a Sprzedający nie czerpali z tego żadnych korzyści materialnych.

Powodem Transakcji jest chęć uporządkowania spraw majątkowych, jak również chęć wsparcia finansowego rodziny oraz fakt, że Spółka sama zgłosiła się do Sprzedających i zaproponowała korzystną dla nich ofertę nabycia Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku. Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości zostaną przeznaczone na potrzeby rodziny, w szczególności w celu zabezpieczenia spraw majątkowych, tak aby zapewnić stabilność finansową i organizacyjną najbliższym członkom rodziny na przyszłość.

Decyzja o sprzedaży Nieruchomości została podjęta w trosce o przyszłość rodziny tak, aby zapewnić jej stabilność finansową, uporządkowanie majątku oraz możliwość swobodnego dysponowania środkami w razie potrzeby. Sprzedaż ma charakter prywatny i incydentalny, nie jest związana z aktywnością gospodarczą ani inwestycyjną.

Sprzedający na ten moment nie planują przeznaczenia tych środków na nabycie kolejnych nieruchomości w celu ich odsprzedaży. Sprzedaż Nieruchomości ma charakter incydentalny i nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Sprzedający posiadają inne nieruchomości, których jednak sprzedaż aktualnie nie jest planowana. W szczególności Wnioskodawczyni nie podejmuje żadnych działań marketingowych w tym zakresie.

Dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego Sprzedający wskazują, że posiadają również inne nieruchomości poza Nieruchomością objętą zakresem Transakcji i niniejszego wniosku.

Sprzedający są właścicielami lokalu mieszkalnego położonego w (...), wykorzystywanego na własne potrzeby mieszkaniowe. Ponadto Sprzedający posiadają spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych położonych w (...). Jeden z lokali jest wykorzystywany na własne potrzeby mieszkaniowe Sprzedających, natomiast drugi jest obecnie wynajmowany w ramach najmu prywatnego. Wykorzystanie wskazanych nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca posiada udziały w nieruchomościach gruntowych położonych na terenie gminy (...) oraz (...), które zostały nabyte do majątku osobistego w drodze darowizny od rodziców Wnioskodawcy. Nieruchomości te mają charakter współwłasnościowy i pozostają związane z historycznymi przekształceniami nieruchomości pozostających we władaniu (...) w A (tj. wydzieleniem części działek na cele publiczne - na drogi publiczne oraz na rozbudowę ujęcia wody). Wnioskodawca nie uzyskuje dochodów z tych nieruchomości, z wyjątkiem świadczeń otrzymanych w przeszłości z tytułu sprzedaży części udziałów oraz odszkodowań związanych z wywłaszczeniem fragmentów nieruchomości.

Sprzedający nie wykorzystują wskazanych nieruchomości w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym sprzedający nie posiadają szczegółowych informacji o sposobie wykorzystania nieruchomości znajdujących się we władaniu ww. (...). Sprzedający nie planują obecnie ich zbycia.

W przeszłości Sprzedający dokonali sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w (...) (w 2015 roku) oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w (...) (w 2016 roku). Ponadto Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej zbytego na rzecz innego współwłaściciela tej nieruchomości (w 2011 r.). Wnioskodawca był również stroną postępowań wywłaszczeniowych dotyczących części nieruchomości przeznaczonych na realizację inwestycji drogowych, w wyniku których doszło do przejęcia przez właściwe jednostki samorządu terytorialnego części posiadanych nieruchomości za odszkodowaniem (w 2000 r., 2002 r. oraz dwukrotnie w 2024 r., w tym za działkę 1/3 wyodrębnioną na cele publiczne z działki 1/2).

Wszystkie wskazane transakcje miały charakter incydentalny, dotyczyły składników majątku prywatnego Sprzedających lub Wnioskodawcy i nie były związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Żadna z ww. transakcji nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że ostateczna data Transakcji nie jest jeszcze znana, jednak Sprzedający planują przeprowadzić Transakcję w pierwszym kwartale 2027 r.

Podsumowanie

a)  Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających do majątku prywatnego;

b)  Sprzedający nie są rolnikami ryczałtowymi;

c)  Sprzedający posiadają również inne, wskazane wcześniej nieruchomości, niebędące przedmiotem planowanej Transakcji, które również zostały nabyte do majątku prywatnego Sprzedających;

d)  Sprzedający nie prowadzą działalności gospodarczej, w szczególności działalności polegającej na obrocie ziemią rolną;

e)  Sprzedający nie posiadają statusu podatnika VAT czynnego. Niemniej jednak, w przypadku, gdyby z treści interpretacji indywidualnej, o którą niniejszym wnioskuje, bądź z innej interpretacji podatkowej, wynikała konieczność rejestracji do VAT, Sprzedający dokonają takiej rejestracji (punkt ten ma charakter jedynie informacyjny w celu przedstawienia pełnego stanu faktycznego i nie stanowi on rozszerzenia zakresu wniosku o interpretację przepisów ustawy o VAT);

f)   Sprzedający nie zatrudniali ani nie zatrudniają żadnych pracowników ani osób, dla których Nieruchomość byłaby zakładem pracy;

g)  W ostatnim czasie Nieruchomość wykorzystywana była zgodnie z przeznaczeniem;

h)  Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana przez Sprzedających do prowadzenia działalności gospodarczej, ani do wykonywania działalności zwolnionej z opodatkowania VAT;

i)    Sprzedający nie są stroną uzyskiwanych przez Spółkę decyzji, warunków oraz pozwoleń, a w przypadku nie dojścia Transakcji do skutku nie będą czerpać korzyści z faktu ich uzyskiwania przez Spółkę;

j)    W przypadku niedojścia Transakcji do skutku Spółka jest zobowiązana do przywrócenia stanu poprzedniego Nieruchomości sprzed daty zawarcia Umowy przedwstępnej.

Pytanie

Czy świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego aktywność Sprzedających, polegająca na sprzedaży Nieruchomości, nie jest działalnością gospodarczą dla celów PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, ich aktywność w zakresie sprzedaży Nieruchomości nie może być kwalifikowana jako element pozarolniczej działalności gospodarczej. Transakcja ma charakter incydentalny i jest związana wyłącznie z majątkiem prywatnym Sprzedających. Ani w momencie nabycia, ani w okresie posiadania Nieruchomości Sprzedający nie wykonywali wobec niej żadnych czynności, które mogłyby być bezpośrednio lub pośrednio powiązane z działalnością gospodarczą. Tym samym osiągnięte w wyniku Transakcji przychody nie powinny być rozliczane na zasadach przewidzianych dla przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. W konsekwencji, z uwagi na to, że do odpłatnego zbycia Nieruchomości dojdzie po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska zainteresowanych

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT [ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)], przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się działalność:

 a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

 b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

 c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z powyższym przepisem, aby dana działalność była uznana za działalność gospodarczą na gruncie ustawy o PIT, powinna być ona prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat oraz w sposób zorganizowany i ciągły. Uzyskane przychody z tej działalności nie powinny być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Użyte w ww. przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na trzech przesłankach:

 a)    zarobkowym celu działalności,

 b)  wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

 c)  prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Wnioskodawca zwraca uwagę na Wyrok Sądu Najwyższego z dnia 16 grudnia 2021 r. sygn. akt II USKP 164/21, gdzie zawarto tezę: „Dla odkodowania pojęcia "wykonywania działalności 9 gospodarczej we własnym imieniu" pomocny jest art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, który wskazuje cechy charakterystyczne takiej aktywności. Są to:

1) odpowiedzialność przedsiębiorcy wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych w jej ramach czynności oraz ich wykonywanie,

2) samodzielne wyznaczanie miejsca i czasu wykonywania tych czynności,

3) ponoszenie ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Wobec powyższego działalność gospodarcza może przybrać także formę stałego wykonywania rodzajowo jednej umowy (usługi) dla innego podmiotu, ale cechą takiej działalności powinno być nadal działanie we własnym imieniu i na własne ryzyko. Wykonywanie działalności gospodarczej we własnym imieniu wiąże się natomiast z zasadą odpowiedzialności za wyniki finansowe działalności oraz za zobowiązania natury prywatnej i publicznoprawnej”.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że kluczowym elementem do uznania czynności wykonywanych przez Sprzedających za działalność gospodarczą jest ich zorganizowany charakter oraz ciągłość. W nauce prawa podatkowego podkreśla się, że działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać zaliczone do działalności gospodarczej. Potwierdza to także stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10 marca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.27.2025.2.MG, w której organ wskazał, że: „Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej”.

Ciągłość działania wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie takie transakcje wolno zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje ciągłość, stałość i powtarzalność (tak np. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 30 stycznia 2014 r. sygn. akt II FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1987/11).

Zasadnym jest także zacytowanie tezy zawartej w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 14 lutego 2018 r. sygn. akt I SA/Bd 1059/17, w którym wskazano, że: „Definicja działalności gospodarczej dla potrzeb opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych pozwala na wyróżnienie dwu grup przesłanek (cech) aktywności zarobkowej podatnika, których zaistnienie należy każdorazowo badać, dokonując oceny charakteru prowadzonej przez niego działalności. Są to po pierwsze, przesłanki pozytywne, wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, warunkujące zaliczenie danej działalności do działalności gospodarczej oraz po drugie, przesłanki negatywne, wymienione w końcowej części art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, wyłączające uznanie danej działalności za działalność gospodarczą, pomimo spełnienia przesłanek pozytywnych”.

Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 6 grudnia 2019 rok, sygn. II FSK 89/18, przesłanka prowadzenia działalności w sposób zorganizowany powinna zostać oceniona w zakresie organizacji formalnej oraz faktycznej. Zorganizowanie formalne dotyczy przede wszystkim podjęcia przez podatnika określonych czynności prawnych takich jak np. wybór formy organizacyjno-prawnej, zgłoszenie działalności do ewidencji działalności gospodarczej.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że dla oceny czy aktywność podatnika spełnia cechy zorganizowanej działalności, konieczne jest wykazanie również elementów zorganizowania faktycznego (przykładowo: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2096/12). W konsekwencji, rzeczywistą formę prawną działalności gospodarczej ustala się po stwierdzeniu, czy prowadzi on samodzielnie działalność funkcjonalnie i organizacyjnie przygotowaną do realizacji celu zarobkowego oraz że ta działalność ma charakter ciągły. Jak wskazano w powołanym wyżej orzecznictwie, na zorganizowanie wskazują wszelkie działania cechujące się fachowością.

Opisywana sprzedaż Nieruchomości ma charakter sprzedaży incydentalnej w ramach zarządu majątkiem wspólnym małżonków – Sprzedających, na warunkach narzuconych przez Spółkę oraz po spełnieniu szeregu wymogów prawnych i formalnych przez Spółkę, zaś po stronie Sprzedających spoczywa jedynie obowiązek współpracy polegający na udzielaniu pełnomocnictwa dla Spółki. Transakcja nie wymaga od Sprzedających podjęcia nadzwyczajnych działań, czy też przygotowań, albowiem na podstawie pełnomocnictw dla Spółki to Spółka dąży do zorganizowanego nabycia Nieruchomości.

Ponadto, należy odnieść się do wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 kwietnia 2022 r. sygn. akt II FSK 507/21, w którym wskazano, że: „Czynności podejmowane przez skarżącą zmierzały do sprzedaży wszystkich objętych wnioskiem działek jednemu nabywcy, w ramach jednej czynności prawnej. Dlatego nie sposób upatrywać w nich cech regularności”.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 31 sierpnia 2023 r. sygn. akt I SA/Wr 173/23: „Odnośnie zasad towarzyszących opodatkowaniu czynności odpłatnego zbywania nieruchomości i innych praw majątkowych powszechnie przyjmuje się, że dla ustalenia, czy odpłatne zbycie nieruchomości dokonywane jest w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też w ramach zarządu tzw. "majątkiem prywatnym", konieczne jest dokonywanie przez organy podatkowe ustaleń faktycznych w tym zakresie z uwzględnieniem tych czynności i towarzyszących im okoliczności na przestrzeni kilku lat. Tylko w ten sposób można ustalić w sposób obiektywny czy odpłatne zbycie nieruchomości dokonywane było w okolicznościach przewidzianych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT”.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany przez Sprzedających ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Podkreślić należy, że Transakcja wobec Sprzedających nie ma charakteru ciągłego i zorganizowanego, jak również nie nosi elementów profesjonalnej działalności. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel działania Sprzedających oraz fakt, że sprzedaż Nieruchomości nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem wspólnym Sprzedających.

Jak wskazał Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 24 listopada 2022 r., sygn. akt I SA/Sz 388/22: „Sam zamiar podatnika osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynnościami), nie przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT”.

Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości kierują się chęcią zabezpieczenia majątku rodzinnego na przyszłość. Stąd, Sprzedający podjęli decyzję o sprzedaży Nieruchomości i zabezpieczeniu środków finansowych dla członków rodziny.

W świetle powyższych argumentów, Transakcja ma na celu wyłącznie zabezpieczenie spraw majątkowych w rodzinie, a nie prowadzenie działalności gospodarczej i osiąganie z tego tytułu zysków. Sprzedający dążą w ramach Transakcji do ochrony interesów członków rodziny i zapewnienia im stabilności finansowej na przyszłość. Zysk z Transakcji będzie przeznaczony do celów prywatnych Sprzedających i członków ich rodziny.

Nieruchomość nigdy nie była wpisana do ewidencji środków trwałych w ramach działalności gospodarczej i w nich nie pozostaje. Stąd, przychód z planowanej Transakcji nie będzie powodował powstania po stronie Sprzedających przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

W szczególności świadczą o tym poniższe okoliczności:

1)  Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających w celu powiększenia majątku wspólnego Sprzedających ze środków pochodzących ze zgromadzonych oszczędności;

2)  Nieruchomość nie była wykorzystywana w przeszłości przez Sprzedających w ramach prowadzonych działalności gospodarczych;

3)  Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedających prywatnie;

4)  Sprzedający nie są rolnikami ryczałtowymi;

5)  Sprzedający nie dokonywali sprzedaży produktów rolnych pochodzących z Nieruchomości;

6)  Nieruchomość stanowi majątek prywatny w ramach wspólnoty majątkowej małżeńskiej Sprzedających;

7)  Sprzedający nie ponosili nakładów w celu uatrakcyjnienia działek;

8)  Transakcja ma charakter incydentalny;

9)  Sprzedający nie mają zamiaru sprzedaży Nieruchomości działając jako profesjonalny podmiot obrotu gospodarczego;

10)  Czynności związane z Nieruchomością, wykonywane poprzez profesjonalnego pełnomocnika - Spółkę, dotyczyły interesu Spółki. Mając na uwadze, że strony podpisały Umowę przedwstępną, uznać należy, że wszystkie działania Spółki skierowane na zwiększenie wartości Nieruchomości były podejmowane w interesie Spółki.

Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyjmował wielokrotnie na przestrzeni ostatnich lat. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2025 r. nr 0112-KDSL1-1.4011.637.2024.2.AK organ podatkowy wskazał, że: „W stosunku do tych działek nie ponosił Pan wraz z małżonką jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. W stosunku do ww. nieruchomości nigdy samodzielnie nie podejmowali Państwo żadnych działań marketingowych, nie ogłaszali sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności w Internecie, prasie, radiu. Nieruchomość jest i była wykorzystywana do celów prywatnych. […]. Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży są niezabudowane. Działki były wykorzystywane prywatnie, a nie do celów rolniczych. Pan oraz małżonka nie jesteście rolnikami ryczałtowymi. Z działek nie były sprzedawane płody rolne ani produkty rolne. Ponadto wskazał Pan, że w latach 2016-2024 nabyliście Państwo kilka nieruchomości w postaci działek rolnych na powiększenie gospodarstwa rolnego. Natomiast w 2022 r. dokonaliście Państwo sprzedaży działki nabytej w 2011 r., środki z tej sprzedaży przeznaczone zostały na zabezpieczenie bytu całej rodziny […]. Poza wyżej wymienionymi transakcjami nie zamierza Pan nabywać i sprzedawać innych nieruchomości.

W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana i małżonkę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Pana i małżonkę przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Także, udzielenie przez właściciela nieruchomości pełnomocnictwa do działania w jego imieniu bez wykazania przesłanek o których mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy nie może przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów do pozarolniczej działalności gospodarczej. Całokształt okoliczności, a w szczególności fakt, że sprzedaż przedmiotowych działek nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia w 2006 r., zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Powyższe było także przedmiotem rozważań Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia 2022 r. nr 0114-KDIP3- 1.4011.1163.2021.4.AC, w której organ podatkowy uznał, że: „Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. […].

Nie dokonywał Pan, żadnych czynności mogących zwiększyć wartość rynkową nieruchomości ani też jej atrakcyjności dla potencjalnych inwestorów. Ponadto nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a przedmiotowa nieruchomość wykorzystywana była wyłącznie na cele osobiste. Na uwagę zasługuje, fakt, iż nieruchomość została przez Pana nabyta w latach 1991- 1992, […].

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Kwota przychodu uzyskana przez Pana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Ponadto, Sprzedający podkreślają, że działka została zakupiona w 1996 r., a od momentu jej nabycia upłynęło już 30 lat. Tak długi okres jednoznacznie wskazuje, że działka nie była nabyta w celu jej szybkiej odsprzedaży.

Warto również zaznaczyć, że przez cały okres posiadania Nieruchomości Sprzedający nie podejmowali działań ukierunkowanych na jej zbycie. Nieruchomość pozostawała w majątku Sprzedających przez kilkadziesiąt lat, co samo w sobie potwierdza brak zamiaru jej szybkiej odsprzedaży lub traktowania jako składnika majątku nabytego w celach handlowych.

W okresie od 2018 r. do 2023 r. część Nieruchomości była przedmiotem dzierżawy na rzecz (...) w A, na potrzeby prowadzonej przez dzierżawcę działalności rolnej. Umowa ta została następnie wypowiedziana i nie pozostawała w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości. Oddanie gruntu w dzierżawę stanowiło przejaw racjonalnego wykonywania prawa własności i zarządzania majątkiem prywatnym, a nie działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Sprzedający podjęli decyzję o sprzedaży Nieruchomości dopiero po zgłoszeniu się Spółki zainteresowanej jej nabyciem. Upływ tak długiego okresu pomiędzy nabyciem a planowanym zbyciem Nieruchomości jednoznacznie wskazuje, że nie była ona traktowana jako aktywo obrotowe przeznaczone do dalszej odsprzedaży, lecz jako składnik majątku prywatnego pozostający w posiadaniu Sprzedających przez wiele lat.

W świetle powyższych argumentów, wnoszę o uznanie, że Transakcja ma na celu wyłącznie zabezpieczenie spraw majątkowych i spadkowych w rodzinie, a nie prowadzenie działalności gospodarczej. Sprzedający działają w dobrej wierze, dążąc do ochrony interesów członków rodziny i zapewnienia im stabilności finansowej na przyszłość.

Mając powyższe na względzie, czynności realizowane przez Sprzedających w odniesieniu do Nieruchomości nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego. Transakcja ma na celu wyłącznie zabezpieczenie spraw majątkowych w rodzinie. Tym samym przychód uzyskany przez Sprzedających nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. W konsekwencji, z uwagi na to, że do odpłatnego zbycia Nieruchomości dojdzie po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rozstrzygnięcia, które podali Państwo we własnym stanowisku w sprawie zostały wydane dla odrębnych podmiotów, w ich indywidualnych sprawach. Wydając te interpretacje miałem jednak na względzie zawarte w nich stanowisko dotyczące rozumienia i stosowania przepisów prawa podatkowego.

Odnosząc się natomiast do powołanych wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, że jakkolwiek orzeczenia te kształtują linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 78 poz. 483 ze zm.) nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.