0115-KDIT3.4011.740.2026.1.JS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obecnie Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako wspólnik spółki jawnej A NIP: (...) z siedzibą w B począwszy od 6 lutego 2026 r., posiadając 10% udziałów.

Spółka A NIP: (...) jest spółką osobową, nieposiadającą osobowości prawnej, która prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą produkcyjno-handlową (...) i nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

Dochody osiągane za pośrednictwem spółki jawnej są – po stronie Wnioskodawczyni – kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, proporcjonalnie do Jej prawa do udziału w zysku spółki. Oznacza to, że przychody i koszty spółki są dzielone między wspólników według udziałów w zyskach, a Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od przypadającej na niego części dochodu spółki.

Wnioskodawczyni przed przystąpieniem do ww. spółki jawnej nie prowadziła działalności gospodarczej w żadnej formie, tj. nie miała zarejestrowanej działalności gospodarczej na swoje nazwisko oraz nie była wspólnikiem żadnej ze spółek osobowych. Przed dniem 6 lutego 2025 r., Wnioskodawczyni uzyskiwała wyłącznie dochody z tytułu umowy o pracę.

Przystępując do ww. spółki jawnej Wnioskodawczyni nie złożyła w żadnej formie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego dla Wnioskodawczyni oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w 2025 i 2026 r. w formie podatku liniowego.

Wnioskodawczyni uzyskała pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej 6 lutego 2025 r., natomiast w 2026 r. 2 stycznia 2026 r.

Wnioskodawczyni zapłaciła pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu działalności gospodarczej za rok 2025 22 kwietnia 2025 r. opisując przelew jako PIT-5L oraz złożyła zeznanie roczne za 2025 r. na formularzu PIT-36L.

W roku 2026 Wnioskodawczyni nie zapłaciła jeszcze żadnej zaliczki na podatek dochodowy.

Pytanie

Czy dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię w formie spółki jawnej powinny podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że skutecznie wybrała opodatkowanie podatkiem liniowym, mimo że przy obejmowaniu udziałów w spółce jawnej nie złożyła oświadczenia o wyborze formy opodatkowania.

O skutecznym wyborze podatku linowego przesądza faktyczne działanie Wnioskodawczyni, polegające na:

1)  obliczeniu i wpłacie pierwszej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych według zasad właściwych dla podatku liniowego,

2)  odpowiednim oznaczeniu przelewu (tytuł „PIT-5L”), wskazanie miesiąca, za który płacona jest zaliczka, pozwalającym organowi podatkowemu na jednoznaczne zidentyfikowanie rodzaju podatku oraz formy opodatkowania.

W ocenie Wnioskodawczyni, taki sposób działania spełnia wymóg złożenia pisemnego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, ponieważ:

1)  przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają co prawda złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, ale nie określają sztywnej, urzędowej formy tego oświadczenia,

2)  dowód wpłaty pierwszej zaliczki – jako dokument pisemny – zawiera wszystkie istotne elementy pozwalające na uznanie, że podatnik wybrał określoną formę opodatkowania (rodzaj podatku, okres, kwotę, sposób wyliczenia),

3)  organ podatkowy od początku akceptował taki sposób rozliczeń (przyjmował zaliczki liczone jak dla podatku liniowego, zeznania roczne PIT-36L oraz składki zdrowotne właściwe dla podatku liniowego), nie kwestionując formy opodatkowania.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że skoro pierwsza zaliczka została wpłacona w sposób odpowiadający zasadom ogólnym [powinno być: opodatkowania w formie liniowej – dopisek organu], to wybór skali podatkowej [powinno być: formy liniowej – dopisek organu] był skuteczny i wiąże Wnioskodawczynię również w kolejnych latach podatkowych, dopóki nie złoży prawidłowego i terminowego oświadczenia o zmianie formy opodatkowania.

Tym samym dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni – zarówno prowadzonej osobiście, jak i w formie spółki jawnej – powinny być opodatkowane według podatku liniowego.

Wnioskodawczyni podkreśla, że takie rozumienie przepisów jest zgodne z utrwalającą się linią interpretacyjną organów podatkowych, zgodnie z którą faktyczny sposób rozliczania podatku, ujawniony m.in. poprzez sposób wpłaty pierwszej zaliczki, może zostać uznany za wyraz woli podatnika co do wyboru formy opodatkowania, o ile następuje w ustawowym terminie i jest jednoznaczny co do rodzaju podatku (interpretacja Dyrektora KIS z 24 kwietnia 2026 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.169.2026.2.AS).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Na podstawie art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 tej ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 2b tej ustawy:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wyjaśniam, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·      6 lutego 2025 r. przystąpiła Pani do spółki jawnej jako jej wspólnik;

·      wcześniej uzyskiwała Pani dochody jedynie z umowy o pracę, nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, nie była Pani wspólnikiem spółki osobowej;

·      nie złożyła Pani oświadczenia do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania uzyskiwanych dochodów w formie liniowej;

·      pierwszy przychód z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uzyskała Pani w 2025 r. – 6 lutego, a w 2026 r. – 2 stycznia;

·      pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy w 2025 r. zapłaciła Pani 22 kwietnia 2025 r. i opisała Pani przelew jako PIT-5L;

·      w 2026 r. nie zapłaciła Pani jeszcze żadnej zaliczki;

·      za 2025 r. złożyła Pani zeznanie roczne na formularzu PIT-36L.

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy w 2025 r. oraz w 2026 r. może Pani opodatkować uzyskane dochody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną w formie liniowej jeśli nie złożyła Pani oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania do naczelnika urzędu skarbowego ale obliczyła Pani i wpłaciła pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych według zasad właściwych dla podatku liniowego oraz oznaczyła Pani przelew jako PIT-5L.

Zaznaczam również, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.

Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki (ryczałtu) w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania (rezygnacji z danej formy opodatkowania) i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.

Pierwszy przychód w 2025 r. osiągnęła Pani 6 lutego 2025 r. Zgodnie zatem z analizowanymi przepisami należało do 20 marca złożyć stosowne oświadczenie.

Pani jednak – jak sama Pani przyznała – zaliczkę na podatek zapłaciła dopiero w kwietniu 2025 r.

W 2026 r. pierwszy przychód uzyskała Pani 2 stycznia 2026 r. W 2026 r. nie zapłaciła Pani jeszcze żadnej zaliczki na podatek dochodowy.

Tym samym nie ma Pani dowodów wpłaty podatku, które mogłyby zostać uznane za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie liniowej.

W opisie sprawy podnosi Pani również, że złożyła Pani rozliczenie roczne na formularzu PIT-36L.

Złożenie zeznania na formularzu dedykowanym do opodatkowania na zasadach liniowych nie można jednak uznać za złożenie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania. Ustawodawca w 2025 r. nie przewidział takiego rozwiązania.

Na podstawie przedstawionego przez Panią stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa nie mogę uznać, że skutecznie Pani złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie liniowej.

Tym samym stanowisko Pani uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji wyjaśniam, że jest ona zgodna z wydanym dla Pani rozstrzygnięciem. U Pani – jak wyżej wyjaśniłem – wpłata pierwszej zaliczki nie nastąpiła w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.