Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 września 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku

Pani babcia zmarła (...) 2025 r. Była jedynym właścicielem mieszkania od ponad 15 lat. Obecnie w dokumentach nie posiada Pani dokładnej daty nabycia mieszkania przez babcię, jednak mieszkanie było jej własnością od ponad 15 lat.

Po śmierci Pani babci jej jedynym spadkobiercą był Pani ojciec, A.A.

„31 lipca 2025 r. Pani ojciec nabył spadek po swojej matce, który obejmował opisane we wniosku mieszkanie”.

Pani ojciec zmarł (...) 2026 r.

„9 marca 2026 r. nabyła Pani spadek po ojcu”. Była Pani jego jedynym spadkobiercą.

W skład spadku wchodziło opisane we wniosku mieszkanie.

Przez „mieszkanie” rozumie Pani lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

Zamierza Pani sprzedać odziedziczone mieszkanie do końca 2026 r. Za część środków uzyskanych ze sprzedaży zamierza Pani nabyć dla siebie inne mieszkanie. Planowany termin nabycia tego mieszkania to styczeń 2027 r. Nabywane mieszkanie będzie stanowiło lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

Pytanie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż przez Panią w 2026 r. mieszkania nabytego w spadku po ojcu, który uprzednio nabył to mieszkanie w spadku po swojej matce, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy Pani babcia, będąca pierwotnym właścicielem mieszkania, posiadała je ponad 15 lat, a zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku, w którym mieszkanie zostało nabyte przez Pani babcię?

Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Pani zdaniem, sprzedaż mieszkania w 2026 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Uważa Pani, że w przedstawionej sytuacji przy ustalaniu pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uwzględnić okres posiadania nieruchomości przez Pani babcię, która była jej właścicielem przez ponad 15 lat. Mieszkanie zostało następnie nabyte przez Pani ojca w spadku po jego matce, a po śmierci ojca zostało nabyte w spadku przez Panią. Nie doszło zatem do odpłatnego nabycia mieszkania przez Pani ojca ani przez Panią.

W Pani ocenie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być interpretowany w sposób uwzględniający wcześniejsze nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, od którego nieruchomość pochodzi, w sytuacji, gdy nieruchomość była przedmiotem kolejnych dziedziczeń w ramach najbliższej rodziny. Skoro Pani babcia posiadała mieszkanie przez ponad 15 lat, pięcioletni termin został już przekroczony przed jej śmiercią.

W konsekwencji późniejsze nabycie mieszkania przez Pani ojca w spadku, a następnie przez Panią w spadku, nie powinno powodować rozpoczęcia nowego pięcioletniego terminu. W związku z tym uważa Pani, że sprzedaż mieszkania w 2026 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wskazuje Pani, że planowane przeznaczenie części środków ze sprzedaży na nabycie w styczniu 2027 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność ma charakter dodatkowy i nie zmienia Pani stanowiska dotyczącego braku obowiązku opodatkowania sprzedaży mieszkania, jeżeli pięcioletni termin należy liczyć od nabycia nieruchomości przez Pani babcię.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

1)  okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

2)  okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Zgodnie z art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

·      Pani babcia była jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego od ponad 15 lat.

·      Pani babcia zmarła (...) 2025 r.

·      Po śmierci Pani babci lokal mieszkalny odziedziczył Pani ojciec, który był jedynym spadkobiercą.

·      Pani ojciec zmarł (...) 2026 r.

·      Po śmierci Pani ojca lokal mieszkalny odziedziczyła Pani – Pani była jedynym spadkobiercą.

·      Odziedziczone mieszkanie zamierza Pani sprzedać do końca 2026 r.

Wobec tego, mając na uwadze powołane uprzednio przepisy prawa oraz opis zdarzenia, wskazuję, że jest Pani spadkobierczynią po zmarłym 2026 r. ojcu, który nabył nieruchomość (lokal mieszkalny) po zmarłej w 2025 r. matce (Pani babci).

W Pani sytuacji datą nabycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – otrzymanej w spadku po ojcu – jest dzień jej nabycia przez Pani ojca, tj. (...) 2025 r. – dzień śmierci Pani babci (spadkodawcy Pani ojca).

Zatem 5-letni okres, z upływem którego odpłatne zbycie tego lokalu mieszkalnego nie będzie źródłem przychodu należy liczyć od końca 2025 r. W konsekwencji okres ten upłynie 31 grudnia 2030 r.

Jeśli więc sprzeda Pani lokal mieszkalny w 2026 r., tj. przed upływem 5 lat od śmierci Pani babci, czyli przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślam, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. W konsekwencji za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Wobec tego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.