0115-KDIT2.4011.563.2026.1.ENB

Skutki podatkowe sprzedaży mieszkania położonego na terytorium Republiki Białorusi.

Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.563.2026.1.ENB
Rodzaj dokumentu: Interpretacja indywidualna
Data wydania: 15 października 2026
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Status: Aktualna

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, jednak z innych względów niż przez Pana wskazane.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

7 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży mieszkania położonego na terytorium Republiki Białorusi. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną, obywatelem Republiki Białorusi, posiadającym prawo stałego pobytu w Polsce. W roku 2026 miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. W drodze spadku po ojcu nabył Pan mieszkanie położone na terytorium Republiki Białorusi. Pana ojciec, jako spadkodawca, nabył prawo własności tego mieszkania w dniu 26 kwietnia 2019 r. Spadek po ojcu nabył Pan w dniu 14 lipca 2026 r. Mieszkanie nie było wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej ani nie stanowiło składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą.

W dniu 17 sierpnia 2026 r. dokonał Pan odpłatnego zbycia wskazanego mieszkania. Sprzedaż miała charakter prywatny i nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Posiada Pan dokumenty potwierdzające przedstawiony stan faktyczny, w szczególności dokument potwierdzający nabycie prawa własności mieszkania przez Pana ojca, dokumenty spadkowe oraz umowę sprzedaży mieszkania. Środki uzyskane ze sprzedaży wyniosły około 79 000 USD, zostały wwiezione do Polski i zgłoszone polskim organom celnym przy przekroczeniu granicy.

Pytanie

Czy odpłatne zbycie w dniu 17 sierpnia 2026 r. mieszkania położonego na terytorium Republiki Białorusi, nabytego przez Pana w drodze spadku po ojcu, który nabył prawo własności tego mieszkania w kwietniu 2019 r., nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na art. 10 ust. 5 tej ustawy, oraz nie powoduje obowiązku zapłaty PIT w Polsce ani złożenia zeznania PIT-39?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie odpłatne zbycie mieszkania położonego na terytorium Republiki Białorusi, nabytego przez Pana w drodze spadku po ojcu, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce i nie powoduje obowiązku złożenia zeznania PIT-39.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, okres pięciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabył spadkodawca.

Ojciec Wnioskodawcy nabył prawo własności mieszkania w kwietniu 2019 r. Pięcioletni okres należy zatem liczyć od końca 2019 r. i upłynął on z dniem 31 grudnia 2024 r. Ponieważ sprzedaż mieszkania nastąpiła po dniu 31 grudnia 2024 r., nie spełnia ona przesłanek uznania jej za źródło przychodu wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

W związku z powyższym art. 30e ust. 1 ustawy o PIT nie ma zastosowania do opisanej sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, jednak z innych względów niż przez Pana wskazane.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają w Polsce opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

We wniosku wskazał Pan, że jest obywatelem Republiki Białorusi, posiadającym prawo stałego pobytu w Polsce. W roku 2026 miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. W drodze spadku po ojcu nabył Pan mieszkanie położone na terytorium Republiki Białorusi. Pana ojciec, jako spadkodawca, nabył prawo własności tego mieszkania w dniu 26 kwietnia 2019 r. Spadek po ojcu nabył Pan w dniu 14 lipca 2026 r. Mieszkanie nie było wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej ani nie stanowiło składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą.

W przedmiotowej sprawie znajdują zatem zastosowanie uregulowania umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz.U. z 1993 r. Nr 120 poz. 534).

Zgodnie z art. 13 ust. 1 omawianej umowy:

Zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.

W myśl art. 6 ww. umowy:

1. Dochody osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochody z eksploatacji gospodarstwa rolnego i leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.

2. Określenie "majątek nieruchomy" posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się według prawa tego Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest położony.

3. Postanowienia ustępu 1 mają zastosowanie do dochodu powstałego z bezpośredniego użytkowania, najmu, jak również każdego innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego.

4. Postanowienia ustępów 1 i 3 stosuje się również do dochodów z majątku nieruchomego należącego do osoby, który służy do wykonywania wolnego zawodu.

W myśl art. 23 ust. 1 tej umowy:

Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, to pierwsze Umawiające się Państwo zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania z uwzględnieniem postanowienia ustępu 2.

Zgodnie z powołanymi powyżej regulacjami, w przypadku sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Białorusi zyski z przeniesienia jej własności podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym położona jest nieruchomość. Innymi słowy, w przypadku sprzedaży nieruchomości położonej na terenie Białorusi przez osobę mającą miejsce stałego zamieszkania w Polsce, sprzedaż ta jest opodatkowana na Białorusi, zgodnie z art. 13 ust. 1 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Białorusią.

W konsekwencji odpłatne zbycie przez Pana w 2026 r. mieszkania położonego na Białorusi – stosownie do art. 13 ust. 1 ww. umowy – podlega opodatkowaniu na Białorusi. Oznacza to, że w Polsce nie powstał po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku z dokonaną sprzedażą nieruchomości.

Prawidłowo wywiódł Pan zatem skutek prawny w postaci braku powstania powyższego obowiązku w Polsce. Kluczową kwestią w tym zakresie nie jest jednak – jak Pan argumentuje we własnym stanowisku – ponad pięcioletni okres który upłynął od nabycia mieszkania przez spadkodawcę – lecz treść art. 13 ust. 1 polsko-białoruskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ponadto, wobec braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z odpłatnym zbyciem mieszkania położonego na terenie Białorusi, nie jest Pan również obowiązany do wykazania środków uzyskanych ze sprzedaży tej nieruchomości w deklaracji podatkowej PIT-39 w Polsce.

Pana stanowisko – ze względu na prawidłowo wywiedzione skutki prawnopodatkowe – uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja a sytuacja podatnika

Stanowisko organu przedstawione w interpretacji dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku. Ocena, czy odnosi się ono do sytuacji innego podatnika, wymaga analizy jego dokumentów — w ramach obsługi księgowej zajmuje się tym biuro.

Kontakt z biurem