0115-KDIT2.4011.510.2026.2.MD

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek, z 3 sierpnia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 września 2026 r., które wpłynęło 14 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W latach 90. Pani rodzice nabyli do majątku wspólnego własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położone w A (były B). Ojciec zmarł w 2001 r., a mama zmarła w 2019 r. Spadek po rodzicach nabyła Pani oraz Pani siostra.

W 2022 r. dokonała Pani z siostrą umownego działu spadku po rodzicach. W wyniku tego działu przed Sądem Rejonowym, siostra zrzekła się w całości swojego udziału w mieszkaniu na Pani rzecz, bez żadnych spłat i dopłat. Stała się Pani jedyną właścicielką nieruchomości.

W 2026 r. dokonała Pani sprzedaży ww. nieruchomości (mieszkania). Sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabyli Pani rodzice (spadkodawcy).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Do spadku po ojcu, na podstawie ustawy powołane zostały trzy osoby: żona (Pani matka) oraz dwie córki (Pani siostra i Pani). Każda z osób po 1/3 udziału w spadku (postanowienie z 2006 r.).

Do spadku po matce, na podstawie ustawy, powołane zostały po 1/2 udziału w spadku dwie osoby: Pani siostra oraz Pani (postanowienie Sądu z 2022 r.).

Mieszkanie opisane we wniosku nie stanowiło jedynego składnika majątku spadkowego po rodzicach. Obejmował on również działkę popegeerowską o obszarze 5 arów, oraz dwie łąki – 0,83 i 0,33 ara.

Ponadto w skład majątku wchodziły grunty o powierzchni około 5,5 ha, które zostały sprzedane przez mamę jeszcze za jej życia i z przyczyn losowych pieniądze zostały przekazane w całości siostrze.

Mama zmarła w listopadzie 2019 r., a w 2022 r. przed Sądem Rejonowym odbyła się sprawa o całkowity dział spadku. Na mocy prawomocnego postanowienia Sądu, Pani siostra zrzekła się na Pani rzecz udziałów w całości pozostałego majątku (który nastąpił bez spłat na rzecz siostry). Stała się Pani jedyną właścicielką zarówno opisywanego mieszkania jak i działek (leśna i łąka) o powierzchni 0,83 i 033 ara, za które płaci Pani podatki i ze względów zdrowotnych nie uprawia ich Pani.

Przedmiotem zapytania we wniosku pozostaje wyłącznie kwestia braku podatku dochodowego (PIT) od sprzedaży opisanego lokalu mieszkalnego, którego sprzedaż następuje po upływie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.

Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego przez Panią nie nastąpiło w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, nieodpłatny dział spadku między Panią a siostrą, która zrzekła się swojej części, nie jest nowym nabyciem nieruchomości i nie nalicza się od tego 5 lat na nowo, ponieważ liczy się data zakupu mieszkania przez nabywców (rodziców), którzy nabyli tą nieruchomość w latach 90.

Znowelizowana ustawa o PIT weszła w życie 1 stycznia 2019 r. i diametralnie zmieniła sytuację spadkobiercy.

Pytanie

Czy w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o PIT sprzedana nieruchomość będzie w całości zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwagi na to, że Pani rodzice (spadkodawcy) nabyli ją w latach 90., a dział spadku z siostrą w 2022 r. nie rozpoczął biegu 5-letniego okresu na nowo?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie sprzedaż lokalu mieszkalnego, która nastąpiła w 2026 r. jest w całości zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, nabytej w drodze spadku, pięcioletni okres, w którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.

Ponieważ Pani rodzice (spadkodawcy) nabyli przedmiotowe mieszkanie w latach 90., pięcioletni termin określony w ustawie minął bezpowrotnie najpóźniej na początku lat dwutysięcznych. Przeprowadzona w 2022 r. sądowa sprawa o dział spadku i zrzeczenie się udziałów przez Pani siostrę nie rozpoczęły biegu tego terminu na nowo.

Art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego określa, iż spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy. Dział spadku jest jedynie procedurą porządkującą ten majątek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia m.in. wynika, że w latach 90. Pani rodzice nabyli do majątku wspólnego własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położone w A (były B). Pani ojciec zmarł w 2001 r. Do spadku po ojcu, na podstawie ustawy powołane zostały trzy osoby: żona (Pani matka) oraz dwie córki (Pani siostra i Pani). Każda z osób po 1/3 udziału w spadku. Pani mama zmarła w 2019 r. Do spadku po matce, na podstawie ustawy, powołane zostały po 1/2 udziału w spadku dwie osoby: Pani siostra oraz Pani. Mieszkanie opisane we wniosku nie stanowiło jedynego składnika majątku spadkowego po rodzicach. Obejmował on również działkę popegeerowską o obszarze 5 arów oraz dwie łąki – 0,83 i 0,33 ara. Ponadto w skład majątku wchodziły grunty o powierzchni około 5,5 ha, które zostały sprzedane przez mamę jeszcze za jej życia i z przyczyn losowych pieniądze zostały przekazane w całości siostrze. W 2022 r. dokonała Pani z siostrą umownego działu spadku po rodzicach. W wyniku tego działu przed Sądem Rejonowym, Pani siostra zrzekła się w całości swojego udziału w mieszkaniu na Pani rzecz, bez żadnych spłat i dopłat. Stała się Pani jedyną właścicielką nieruchomości zarówno mieszkania jak i działek (leśna i łąka) o powierzchni 0,83 i 033 ara. W 2026 r. dokonała Pani sprzedaży ww. nieruchomości (mieszkania). Sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabyli Pani rodzice (spadkodawcy). Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego przez Panią nie nastąpiło w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

Jak stanowi art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Na mocy art. 924 przytoczonego Kodeksu:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

W świetle art. 925 cytowanego Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Art. 1025 § 1 omawianego Kodeksu stanowi zaś, że:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Panią w 2026 r. udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po rodzicach nie będzie stanowić źródła przychodu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął. W konsekwencji, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Zwrócić przy tym należy uwagę, że art. 10 ust. 5 nie zawiera regulacji dotyczących zwolnienia z podatku. Wobec tego, skoro sprzedaż tego udziału nie stanowi przychodu, to nie ma zastosowania zwolnienie.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku

Art. 10 ust. 7 przytoczonej ustawy stanowi, że:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zgodnie natomiast z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów Tytułu VIII Kodeksu cywilnego – Wspólność majątku spadkowego i dział spadku.

Stosownie do art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

-  podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

-  wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas posiadanego udziału w spadku, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Dzień zawarcia umowy o dziale spadku (lub uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego) będzie datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po dokonaniu tej czynności.

Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozważanej sprawie, w wyniku działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział w spadku, posiadany przed dokonaniem tej czynności. Oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

Wedle art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z art. 30e ust. 2 powołanej ustawy wynika, że:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na gruncie art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zatem sprzedaż nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku (ponad pierwotny udział spadkowy po Pani rodzicach) skutkuje powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 7 tej ustawy, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (w drodze działu spadku dokonanego w 2022 r.). Tym samym, dochód z odpłatnego zbycia ww. części, nabytej wskutek działu spadku ponad udział posiadany w tej nieruchomości w wyniku spadkobrania, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e cytowanej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.