0115-KDIT2.4011.500.2026.2.KC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 sierpnia 2026 r. (wpływ 4 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani rodzicem 22-letniego syna z orzeczeniem o niepełnosprawności (kod 12-C spektrum autyzmu), który nie pracuje i pozostaje na Pani utrzymaniu. Jest Pani właścicielem mieszkania, w którym syn mieszka.

W celu ułatwienia synowi codziennego funkcjonowania i zapewnienia bezpieczeństwa z uwagi na jego zaburzenia sensoryczne, problem z przebodźcowaniem, chce Pani zakupić i zamontować klimatyzator (ochrona przed przebodźcowaniem termicznym) oraz zakupić bezpieczny sprzęt AGD do kuchni (piekarnik z chłodna szybą, mikrofalówkę, płytę indukcyjną z blokadą) w celu zapewnienia bezpieczeństwa syna i nauki samodzielności.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Chciałaby Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za 2026 r.

W roku 2026 uzyskała Pani dochody z tytułu umowy o pracę podlegające opodatkowaniu w Polsce.

Orzeczenie o niepełnosprawności Pani syna zostało wydane (...) 2025 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) do (...) 2028 r. Z orzeczenia wynika, że niepełnosprawność istnieje od wczesnego dzieciństwa, a ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (...) 2025 r.

Będzie posiadała Pani faktury potwierdzające poniesienie wskazanych we wniosku wydatków z danymi sprzedającego, kupującego, przedmiotem oraz kwotą zapłaty.

Syn nie osiąga żadnych dochodów (otrzymuje jedynie zasiłek pielęgnacyjny w wysokości 215,84 zł miesięcznie).

Wydatek na zakup i montaż klimatyzacji ułatwi synowi codzienne funkcjonowanie i wykonywanie czynności życiowych w następujących obszarach:

1)  Bezpieczeństwo kardiologiczne (kontrola ciśnienia tętniczego): Syn z powodu depresji przyjmuje stałe leki farmakologiczne, których skutkiem ubocznym jest podnoszenie ciśnienia krwi. Wysokie temperatury otoczenia dodatkowo obciążają układ krążenia i potęgują ten efekt. Zakup i montaż klimatyzacji pozwala obniżyć i stabilizować temperaturę w pomieszczeniu, co bezpośrednio chroni zdrowie syna, ułatwia mu bezpieczne przebywanie w domu i zapobiega niebezpiecznym dla życia skokom ciśnienia.

2)  Regulacja emocjonalna i sensoryczna (zapobieganie kryzysom autystycznym): Osoby w spektrum autyzmu wykazują skrajną wrażliwość sensoryczną na bodźce termiczne. Upał, pot i uczucie duszności wywołują u syna silny dyskomfort fizyczny, który prowadzi do przebodźcowania (przeładowania sensorycznego). Stabilna, chłodna temperatura pozwala mu zachować równowagę psychiczną i ułatwia codzienne funkcjonowanie w przestrzeni domowej.

·      Umożliwienie snu i odpoczynku: Leki antydepresyjne często zaburzają naturalne procesy termoregulacji organizmu. W przegrzanym pokoju syn cierpi na chroniczną bezsenność, co przy depresji pogłębia stany apatyczne i uniemożliwia regenerację. Klimatyzacja zapewnia warunki niezbędne do podjęcia snu – jednej z najbardziej podstawowych czynności życiowych.

·      Zapewnienie izolacji sensorycznej i ciszy (redukcja bodźców): Osoba w spektrum autyzmu potrzebuje ciszy do prawidłowego funkcjonowania. Aby schłodzić mieszkanie bez klimatyzacji, konieczne byłoby otwieranie okien. To narażałoby syna na hałasy z zewnątrz (ruch uliczny, kosiarki, głosy ludzi), które są dla niego dodatkowym bodźcem lękowym. Montaż klimatyzacji pozwala na szczelne zamknięcie okien, odcięcie hałasów zewnętrznych i jednoczesne utrzymanie bezpiecznej temperatury oraz czystego powietrza.

Wydatek na zakup kuchenki mikrofalowej stanowi:

1)  Pierwszy krok w nauce samodzielnego żywienia: Ze względu na spektrum autyzmu i niską samodzielność, syn rzadko podejmuje próby przygotowania jedzenia. Prosta, intuicyjna obsługa mikrofali pozwala mu na samodzielne odgrzanie posiłku bez pomocy dorosłego. Buduje to w synu poczucie sprawczości i jest fundamentalnym elementem nauki niezależności.

2)  Bezpieczeństwo przy dekoncentracji: Przyjmowane leki i depresja powodują u syna stany zapominania o wykonywanych czynnościach. Automatyczne wyłączanie się mikrofali gwarantuje, że nauka samodzielności nie zakończy się pożarem ani spaleniem posiłku, dając synowi bezpieczną przestrzeń do ćwiczeń życiowych.

Wydatek na zakup płyty indukcyjnej stanowi:

1)  Przełamywanie lęku przed gotowaniem: Pozwoli synowi bezpiecznie uczyć się podstawowych czynności kuchennych i zredukuje jego dotychczasową, całkowitą zależność od opiekuna.

2)  Asysta technologiczna dla niesamodzielnej osoby: Funkcje automatycznego wyłączania płyty w przypadku wykipienia lub braku naczynia działają jak „system bezpieczeństwa”. Pozwalają synowi na popełnianie błędów podczas nauki gotowania (np. zapomnienie o garnku z powodu dekoncentracji po lekach) bez narażania zdrowia.

3)  Samodzielność w bezpiecznej strefie: Całkowite odcięcie instalacji gazowej i montaż płyty elektrycznej pozwoli stworzyć dla syna bezpieczną przestrzeń, w której może on bez lęku trenować codzienne czynności życiowe.

Wydatek na zakup piekarnika z chłodną szybą stanowi:

1)  Bezpieczny rozwój zaawansowanych umiejętności: Aby syn stawał się bardziej samodzielny, musi uczyć się obsługi różnych urządzeń. Technologia chłodnej szyby gwarantuje, że nawet w przypadku nieskoordynowanych ruchów (typowych dla spektrum) lub utraty koncentracji po lekach, syn nie oparzy się podczas nauki korzystania z piekarnika.

2)  Wizualną kontrolę budującą pewność siebie: Chłodna szyba i dobre oświetlenie pozwalają synowi bezpiecznie kontrolować proces pieczenia bez otwierania drzwi. Chroni go to przed nagłym uderzeniem gorąca, które mogłoby go przestraszyć i zniechęcić do dalszych prób samodzielnego gotowania.

Wydatki sfinansuje Pani ze środków własnych. Ww. wydatki nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Wydatki na zakup i montaż klimatyzacji oraz sprzętów kuchennych, o których mowa we wniosku:

·      nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

·      nie zostaną odliczone od dochodów na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

·      nie zostały oraz nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie (w całości ani w części) ze środków PFRON, PCPR, MOPS, NFZ ani żadnych innych funduszy publicznych, czy prywatnych.

Pytania

1)  Czy Pani, jako rodzic utrzymujący pełnoletniego, 22-letniego syna z orzeczeniem o niepełnosprawności, może na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczyć od Pani dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej faktycznie poniesiony wydatek na zakup i montaż klimatyzatora w mieszkaniu, jako wydatek na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności syna (spektrum autyzmu)?

2)  Czy Pani, jako rodzic utrzymujący pełnoletniego, 22-letniego syna z orzeczeniem o niepełnosprawności, może na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczyć od Pani dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej faktycznie poniesiony wydatek na zakup sprzętu AGD (kuchenka mikrofalowa, płyta indukcyjna, piekarnik), jako wydatek na wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności syna?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, jako rodzic utrzymujący pełnoletniego, 22-letniego syna z orzeczeniem o niepełnosprawności, może Pani na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczyć od Pani dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej faktycznie poniesiony wydatek na zakup i montaż klimatyzacji w mieszkaniu, jako wydatek na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności syna (spektrum autyzmu).

Pani syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności z tytułu spektrum autyzmu. Zmaga się również z dodatkowym schorzeniem (depresja) i przyjmuje stałe leki farmakologiczne, których skutkiem ubocznym jest drastyczne podnoszenie ciśnienia krwi oraz zaburzenia termoregulacji. Wysokie temperatury w okresie letnim stanowią bezpośrednie zagrożenie dla jego zdrowia (ryzyko przełomu nadciśnieniowego). Zakup i montaż klimatyzacji pozwala utrzymać stałą, bezpieczną temperaturę, co stabilizuje jego stan fizyczny. Ponadto, chłód chroni syna przed przebodźcowaniem sensorycznym, które występuje często przy spektrum autyzmu. Z kolei profesjonalny montaż ścienny urządzenia umożliwia chłodzenie przy zamkniętych oknach, odcinając hałasy z zewnątrz, które stanowią dla syna silny bodziec lękowy. Wydatek ten ma więc bezpośredni charakter rehabilitacyjny, ułatwia synowi podstawowe czynności życiowe (sen, odpoczynek) i jest konieczny z uwagi na jego niepełnosprawność.

W Pani ocenie, jako rodzic utrzymujący pełnoletniego, 22-letnicgo syna z orzeczeniem o niepełnosprawności, może Pani na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczyć od swojego dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej faktycznie poniesiony wydatek na zakup sprzętu AGD (kuchenka mikrofalowa, płyta indukcyjna, piekarnik), jako wydatek na wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności syna.

Pani syn wykazuje obecnie bardzo niski poziom samodzielności. Zakupiony sprzęt AGD stanowi dla niego bezpieczne i dostosowane „stanowisko treningowe”, którego nadrzędnym celem jest nauka samodzielności oraz codzienny trening zaradności życiowej w obszarze przygotowywania posiłków.

Kuchenka mikrofalowa: Dzięki prostej obsłudze i automatycznemu wyłączaniu pozwala niesamodzielnemu synowi na bezpieczną naukę odgrzewania jedzenia, bez ryzyka pożaru w stanach dekoncentracji wywołanej lekami. Stały montaż na wysokości klatki piersiowej eliminuje schylanie się, które przy skokach ciśnienia wywołuje u niego niebezpieczne zawroty głowy.

Płyta indukcyjna: Tradycyjna kuchenka gazowa z otwartym ogniem jest mało bezpieczna. Systemy automatycznego wyłączania płyty (np. przy wykipieniu) chronią syna przed skutkami zapominania o gotującym się posiłku. Płaski montaż pozwala mu przesuwać naczynia bez ich podnoszenia, co ułatwia pracę przy osłabionym organizmie.

Piekarnik z chłodną szybą: Technologia chłodnej szyby chroni syna przed przypadkowym oparzeniem (np. przy nieskoordynowanych ruchach typowych dla autyzmu). Oświetlenie wnętrza pozwala mu na wzrokową kontrolę pieczenia bez otwierania drzwi i narażania się na nagłe uderzenie fali gorąca (bodziec termiczny wywołujący u niego panikę).

Wszystkie te urządzenia usuwają bariery techniczne i psychiczne, pozwalając synowi na stopniowe usamodzielnianie się, co jest kluczowym celem rehabilitacji w spektrum autyzmu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)  orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)  decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)  orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy wynika, że:

Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2026 r. poz. 77), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509 oraz z 2025 r. poz. 290 i 759), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831 oraz z 2025 r. poz. 565 i 1812), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2025 r. poz. 204), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. z 2026 r. poz. 21), bonu ciepłowniczego, o którym mowa w ustawie z dnia 12 września 2025 r. o bonie ciepłowniczym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia wysokości cen energii elektrycznej (Dz.U. poz. 1302 oraz z 2026 r. poz. 32), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.

Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 478) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów. Zatem z ww. przepisu wynika, że dzieci – jako zstępni – są w stosunku do podatnika osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)  I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)  całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b)  znaczny stopień niepełnosprawności;

2)  II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)  całkowitą niezdolność do pracy albo

b)  umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z analizy powyższych przepisów wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Prawo do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej posiada zarówno osoba niepełnosprawna jak i podatnik, na którego utrzymaniu pozostaje taka osoba, wymieniona w treści art. 26 ust. 7e ww. ustawy, o ile dochody osoby niepełnosprawnej nie przekroczą limitu dochodu wskazanego w tym przepisie.

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia.

Rozpatrując czy wydatki na zakup i montaż klimatyzatora w mieszkaniu, a także na zakup sprzętu AGD (kuchenki mikrofalowej, płyty indukcyjnej, piekarnika) mieszczą się w pojęciu wydatków na adaptację i wyposażenie budynku/mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć adaptacja i wyposażenie.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania lub budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Jest Pani matką 22-letniego syna z orzeczeniem o niepełnosprawności (kod 12-C spektrum autyzmu), który nie pracuje i pozostaje na Pani utrzymaniu (syn otrzymuje jedynie zasiłek pielęgnacyjny w wysokości 215,84 zł miesięcznie). Orzeczenie o niepełnosprawności Pani syna zostało wydane (...) 2025 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) do (...) 2028 r. Z orzeczenia wynika, że niepełnosprawność istnieje od wczesnego dzieciństwa, a ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (...) 2025 r. W celu ułatwienia synowi codziennego funkcjonowania i zapewnienia bezpieczeństwa z uwagi na jego zaburzenia sensoryczne, i problem z przebodźcowaniem, chce Pani zakupić i zamontować klimatyzator oraz zakupić bezpieczny sprzęt AGD do kuchni, aby zapewnić bezpieczeństwo i naukę samodzielności. Będzie posiadała Pani faktury potwierdzające poniesienie wskazanych we wniosku wydatków z danymi sprzedającego, kupującego, przedmiotem oraz kwotą zapłaty. Wydatek na zakup i montaż klimatyzacji ułatwi synowi codzienne funkcjonowanie i wykonywanie czynności życiowych. Zapewni synowi bezpieczeństwo kardiologiczne poprzez obniżenie i stabilizowanie temperatury w pomieszczeniu, co bezpośrednio chroni zdrowie syna, ułatwia mu bezpieczne przebywanie w domu i zapobiega niebezpiecznym dla życia skokom ciśnienia, które wywołane są lekami przyjmowanymi z powodu depresji. Ponadto, klimatyzator zapobiegnie kryzysom autystycznym, bowiem stabilna, chłodna temperatura pozwala synowi zachować równowagę psychiczną i ułatwia codzienne funkcjonowanie w przestrzeni domowej. Co więcej, klimatyzator umożliwi sen i odpoczynek (w przegrzanym pokoju syn cierpi na chroniczną bezsenność, co przy depresji pogłębia stany apatyczne i uniemożliwia regenerację). Montaż klimatyzacji zredukuje bodźce – pozwali na szczelne zamknięcie okien, odcięcie hałasów zewnętrznych i jednoczesne utrzymanie bezpiecznej temperatury oraz czystego powietrza. Odnosząc się natomiast do wydatków na zakup sprzętu AGD wskazała Pani, że kuchenka mikrofalowa stanowi pierwszy krok w nauce samodzielnego żywienia (ze względu na spektrum autyzmu i niską samodzielność, syn rzadko podejmuje próby przygotowania jedzenia, a prosta obsługa mikrofali pozwoli na samodzielne odgrzanie posiłku), a ponadto gwarantuje bezpieczeństwo poprzez automatyczne wyłączenie przy dekoncentracji spowodowanej przyjmowanymi lekami i depresją. Z kolei wydatek na zakup płyty indukcyjnej stanowi przełamywanie lęku przed gotowaniem (pozwoli synowi bezpiecznie uczyć się podstawowych czynności kuchennych i zredukuje jego dotychczasową, całkowitą zależność od opiekuna), asystę technologiczną dla niesamodzielnej osoby poprzez funkcję automatycznego wyłączania płyty w przypadku wykipienia lub braku naczynia i samodzielność w bezpiecznej strefie (całkowite odcięcie instalacji gazowej i montaż płyty elektrycznej pozwoli stworzyć dla syna bezpieczną przestrzeń, w której może on bez lęku trenować codzienne czynności życiowe). Natomiast, wydatek na zakup piekarnika z chłodną szybą stanowi bezpieczny rozwój zaawansowanych umiejętności (technologia chłodnej szyby gwarantuje, że nawet w przypadku nieskoordynowanych ruchów lub utraty koncentracji po lekach, syn nie oparzy się podczas nauki korzystania z piekarnika) i wizualną kontrolę budującą pewność siebie (chłodna szyba i dobre oświetlenie pozwolą synowi bezpiecznie kontrolować proces pieczenia bez otwierania drzwi - chronią go to przed nagłym uderzeniem gorąca).

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Panią w 2026 r. na zakup i montaż klimatyzatora oraz zakup bezpiecznego sprzętu AGD do kuchni (piekarnika z chłodna szybą, mikrofalówki, płyty indukcyjnej z blokadą) w celu ułatwienia Pani synowi codziennego funkcjonowania i zapewnienia bezpieczeństwa z uwagi na jego zaburzenia sensoryczne, problem z przebodźcowaniem, a także nauki samodzielności, może zostać przez Panią zaliczony do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, należy mieć na uwadze, że wysokość wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności (art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy) ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z których wynika kto poniósł wydatek, w jakiej wysokości i na jaki cel. Dokumentem takim może być niewątpliwie faktura, jednak aby podatnik mógł skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, dokument ten musi zawierać – stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Brak dowodu, spełniającego ww. kryteria, wyklucza możliwość skorzystania z omawianej ulgi. Zatem, prawidłowo udokumentowane wydatki, o których mowa we wniosku może Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 1 tej ustawy, w zeznaniu podatkowym składanym za 2026 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.