0115-KDIT1.4011.625.2026.1.MN

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

•      nieprawidłowe w części określenia, że nie posiadał Pan ograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce przed 30 sierpnia 2021 r.,

•      prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem Republiki Białoruś, obecnie zamieszkałym w G. i podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Do 30 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca miał miejsce zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych i gospodarczych na Białorusi, gdzie mieszkał i pracował. W latach wcześniejszych Wnioskodawca przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jedynie sporadycznie, w celach turystycznych, natomiast w 2020 r. oraz w 2021 r. do dnia przeprowadzki w ogóle nie przebywał na terytorium Polski i nie opuszczał Białorusi. Nie mieszkał ani nie pracował w Polsce, nie osiągał dochodów ze źródeł położonych na terytorium Polski, ani nie łączyły go z Polską więzi osobiste lub gospodarcze.

Od 3 grudnia 2009 r. Wnioskodawca jest nieprzerwanie zatrudniony w ramach grupy kapitałowej A, której spółka macierzysta – A. z siedzibą w B, (...) (USA) – jest notowana na giełdzie New York Stock Exchange (...) do 2021 r. pracodawcą Wnioskodawcy była białoruska spółka z tej grupy – A Zagraniczna Spółka z Ograniczoną Odpowiedzialnością.

W ramach programu motywacyjnego grupy 23 marca 2015 r. Wnioskodawcy przyznano opcję na nabycie 1.500 akcji zwykłych A. po cenie wykonania 61,38 USD za akcję. Wnioskodawca dokonał realizacji opcji (nabycia i zbycia akcji) w dwóch transakcjach:

•      8 stycznia 2020 r. – realizacja opcji na 750 akcji i ich zbycie po cenie 220 USD za akcję (przychód brutto 165.000 USD; po potrąceniu ceny wykonania w łącznej wysokości 46.035 USD, tj. 750 × 61,38 USD, oraz opłat transakcyjnych na rachunek wpłynęła kwota netto 118.936,38 USD),

•      20 lutego 2020 r. – realizacja opcji na 750 akcji i ich zbycie po cenie 245 USD za akcję (przychód brutto 183.750 USD; po potrąceniu ceny wykonania w łącznej wysokości 46.035 USD, tj. 750 × 61,38 USD, oraz opłat transakcyjnych na rachunek wpłynęła kwota netto 137.685,74 USD), łącznie na rachunek wpłynęła kwota netto 256.622,12 USD.

Rachunek maklerski Wnioskodawcy jest prowadzony przez A. z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (rachunek w ramach planu akcyjnego pracodawcy). Zarówno cały okres nabywania uprawnień z opcji (...), jak i ich realizacja przypadały na okres zamieszkania i pracy Wnioskodawcy na Białorusi – żadna część tego okresu nie była związana z pracą wykonywaną na terytorium Polski.

Środki te stanowią majątek prywatny Wnioskodawcy i nie są związane z jakąkolwiek działalnością gospodarczą; Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Od momentu wpływu środki pozostają nieprzerwanie na wskazanym rachunku w formie środków pieniężnych. Nie były inwestowane ani oprocentowane i nie przynosiły jakichkolwiek przychodów (odsetek, dywidend, zysków ze zbycia instrumentów finansowych). Saldo rachunku pozostaje niezmienione.

30 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca przeprowadził się na stałe do Polski. Przeprowadzka nastąpiła w ramach relokacji wewnątrz grupy A: od 1 września 2021 r. Wnioskodawca jest nieprzerwanie zatrudniony przez polską spółkę z tej grupy – B Sp. z o.o. – i rozlicza w Polsce podatek dochodowy od uzyskiwanych dochodów. Zmianie uległo zatem państwo zamieszkania i zatrudniająca spółka, natomiast grupa kapitałowa pozostała ta sama. Od momentu przeprowadzki ośrodek interesów życiowych Wnioskodawcy znajduje się w Polsce. Od tego czasu Wnioskodawca nie przebywał na Białorusi.

W kwietniu 2025 r. Wnioskodawca zaktualizował złożony u brokera formularz W-8BEN, wskazując rezydencję podatkową w Polsce (z polskim identyfikatorem podatkowym PESEL).

Zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca zamierza dokonać przelewu zgromadzonych środków (256.622,12 USD) – w całości lub w częściach, jednym lub kilkoma przelewami, w walucie USD – z opisanego rachunku maklerskiego w USA na własny rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Przelewy nastąpią pomiędzy rachunkami należącymi do tej samej osoby (Wnioskodawcy). Środki zostaną przeznaczone m.in. na zakup lokalu mieszkalnego w Polsce.

Pytania

1. Czy w związku z realizacją opcji na akcje 8 stycznia 2020 r. i 20 lutego 2020 r., opisaną w stanie faktycznym, po stronie Wnioskodawcy powstał obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

2. Czy planowany przelew (przelewy) środków pieniężnych z rachunku maklerskiego Wnioskodawcy prowadzonego w USA na jego własny rachunek bankowy prowadzony w Polsce, opisany w zdarzeniu przyszłym, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją opcji w 2020 r. nie powstał po jego stronie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 3 ust. 1a za taką osobę uważa się osobę, która posiada w Polsce ośrodek interesów życiowych lub przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W 2020 r. Wnioskodawca nie spełniał żadnej z tych przesłanek – miał miejsce zamieszkania i ośrodek interesów życiowych na Białorusi, a na terytorium Polski w ogóle nie przebywał.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy osoby niemające miejsca zamieszkania w Polsce podlegają obowiązkowi podatkowemu wyłącznie od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Przykładowy katalog takich dochodów zawiera art. 3 ust. 2b tej ustawy. Dochód z realizacji opcji na akcje spółki amerykańskiej notowanej na giełdzie w USA, przyznanych w związku z pracą wykonywaną w całości poza Polską na rzecz zagranicznego pracodawcy, zrealizowanych za pośrednictwem zagranicznego rachunku maklerskiego, nie mieści się w żadnej z kategorii wymienionych w art. 3 ust. 2b, ani nie wykazuje jakiegokolwiek innego związku z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – nie może być zatem uznany za dochód osiągnięty na terytorium Polski.

Stosownie do art. 4a cytowanej ustawy przepisy art. 3 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania; okoliczność ta nie zmienia powyższej oceny, ponieważ umowy takie mogą jedynie ograniczać, a nie kreować obowiązek podatkowy wynikający z ustawy. Zakres obowiązku podatkowego ocenia się według stanu na moment uzyskania przychodu.

Przychód z realizacji opcji powstał w 2020 r., kiedy Wnioskodawca nie podlegał w Polsce ani nieograniczonemu ani ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w odniesieniu do tego przychodu. Późniejsza zmiana miejsca zamieszkania i uzyskanie polskiej rezydencji podatkowej nie skutkuje objęciem polskim opodatkowaniem dochodów uzyskanych przed tą zmianą.

Zdaniem Wnioskodawcy planowany przelew nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Przelew środków pieniężnych pomiędzy rachunkami należącymi do tej samej osoby jest czynnością techniczną. Nie została ona wymieniona w katalogu źródeł przychodów określonym w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie prowadzi do powstania po stronie Wnioskodawcy jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego w rozumieniu art. 11 ust. 1 ww. ustawy – właściciel środków pozostaje ten sam, a jego majątek nie ulega zwiększeniu. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wiąże powstania obowiązku podatkowego z faktem transferu własnych środków pieniężnych z zagranicy na rachunek w Polsce; opodatkowaniu podlega dochód w momencie jego uzyskania, a nie w momencie przemieszczenia środków pomiędzy rachunkami.

W konsekwencji przelew (przelewy) opisane w zdarzeniu przyszłym będą neutralne podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązki podatkowe w Polsce

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – stosownie do art. 3 ust. 1a cytowanej ustawy – uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Państwie” odnosi się bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce. Wówczas osoba podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynika to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/ klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Polski centrum interesów życiowych.

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, w świetle art. 3 ust. 2a ustawy – podlegają:

obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) wskazane w art. 3 ust. 2b analizowanej ustawy.

Natomiast, aby jednoznacznie przesądzić o tym, gdzie znajduje się miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, nie można poprzestać na analizie wyłącznie przepisów analizowanej ustawy. Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Pana obowiązek podatkowy

Z opisanych okoliczności faktycznych sprawy wynika, że

•      do 30 sierpnia 2021 r. był Pan białoruskim rezydentem podatkowym, tj. w Białorusi miał Pan miejsce zamieszkania i ośrodek interesów życiowych, w Polsce Pan przebywał sporadycznie, wyłącznie w celach turystycznych,

•      od 3 grudnia 2009 r. pracował Pan w białoruskiej spółce należącej do amerykańskiej grupy kapitałowej,

•      23 marca 2015 r. przyznano Panu opcje na nabycie po określonej cenie wykonania akcji spółki amerykańskiej notowanej na amerykańskiej giełdzie papierów wartościowych,

•      8 stycznia i 20 lutego 2020 r. zrealizował Pan opcje na akcje, nabył akcje, które następnie Pan sprzedał, a zgromadzone środki wpłynęły na rachunek maklerski prowadzony w Stanach Zjednoczonych.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opisane okoliczności faktyczne, do 30 sierpnia 2021 r. był Pan osobą nieposiadającą w Polsce miejsca zamieszkania dla celów podatkowych, to jest – wbrew Pana twierdzeniu – osobą podlegającą ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu Polsce. Wobec tego, że realizacja opcji poprzez nabycie akcji amerykańskiej spółki notowanej na amerykańskiej giełdzie papierów wartościowych nie stanowi polskiego źródła uzyskania przychodu, to Pan jako nierezydent podatkowy nie był zobowiązany do wykazywania go i opodatkowania w Polsce. Obowiązek podatkowy dotyczy całości przychodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów tylko w przypadku osób posiadających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o czym stanowi art. 3 ust. 1 analizowanej ustawy.

Transfer środków pieniężnych na polskie konto

Z opisu zdarzenia wynika, że środki zgromadzone na amerykańskim rachunku maklerskim zamierza Pan przelewem przenieść na własny rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Saldo rachunku pozostawało niezmienione, tj. środki te nie były inwestowane, ani oprocentowane, nie przynosiły jakichkolwiek innych przychodów.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym – zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegają:

wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny charakter. O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Przychody z tytułu sprzedaży akcji na amerykańskiej giełdzie papierów wartościowych osiągnął Pan w 2020 r. będąc białoruskim rezydentem podatkowym. To wówczas środki te stały się Pana majątkiem o charakterze definitywnym. W tym monecie stały się Pana własnością. Przekazania ich na polski rachunek bankowy w czasie, gdy jest Pan polskim rezydentem podatkowym ma charakter wyłącznie techniczny. Czynność ta nie stanowi odrębnego źródła przychodu, ale jest sposobem przemieszczenia i przechowywania posiadanych środków pieniężnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

•      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.