0115-KDIT1.4011.618.2026.1.MK

 Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe  w zakresie pytania 4 i 5 oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Status Wnioskodawcy i wcześniejsza działalność gospodarcza

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (art. 3 ust. 1 ustawy o PIT).

Z dniem 7 września 2020 r. Wnioskodawca zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej w trybie przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców. Zawieszenie trwało nieprzerwanie do dnia zaprzestania działalności, tj. 25 maja 2026 r. Następnie działalność gospodarcza została wykreślona z CEIDG 4 czerwca 2026 r. Przeważającym przedmiotem działalności była działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych (PKD 59.11.Z). W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmował się produkcją wideo i reżyserią,  tj. organizacyjnym kierowaniem produkcją.

Stan faktyczny – model współpracy freelancera z platformami internetowymi

Od grudnia 2021 r. Wnioskodawca, działając jako freelancer, wykonuje zamówienia na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych za pośrednictwem internetowych platform, obecnie za pośrednictwem platformy prowadzonej przez A (...) ((...); dalej: „Portal”).

Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie zamówień w ramach Portalu w okresie, w którym jego działalność gospodarcza pozostawała zawieszona, i kontynuuje je po wykreśleniu tej działalności z CEIDG. Realizując zamówienia na Portalu Wnioskodawca nie posiada biura ani lokalu użytkowego, nie zatrudnia pracowników, współpracowników ani podwykonawców, nie posługuje się firmą (oznaczeniem przedsiębiorcy), nie prowadzi reklamy ani stałej oferty handlowej, a pozyskiwanie zamówień następuje w ramach podstawowej funkcjonalności Portalu, w sposób zautomatyzowany (tj. bez dodatkowego promowania działalności). Wnioskodawca nie utrzymuje struktury organizacyjnej właściwej dla przedsiębiorcy. Wynagrodzenie za każde zamówienie jest ustalane  z góry i wypłacane przez Portal. Wnioskodawca nie ponosi ryzyka nieściągalności należności od klienta końcowego, nie ponosi kosztów stałych związanych z utrzymaniem przedsiębiorstwa, ani nie odpowiada wobec klienta końcowego za działania osób trzecich.

Przedmiotem zamówień realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach Portalu jest każdorazowo stworzenie dzieła o charakterze audiowizualnym lub fotograficznym: filmów reklamowych i wizerunkowych, animacji, relacji filmowych z konferencji i wydarzeń, teledysków, materiałów dokumentalnych, nagrań wywiadów wraz z montażem, spotów oraz materiałów foto-wideo z postprodukcją. Realizacja zamówienia sprowadza się do wykonania czynności twórczych związanych  z wytworzeniem oznaczonego dzieła, tj. nagrywania materiału, montażu, korekcji koloru oraz opracowania dźwięku. Wnioskodawca nie zapewnia natomiast obsługi organizacyjnej produkcji, nie kompletuje ekipy realizacyjnej ani nią nie kieruje i nie odpowiada za projekt poza zakresem zamówionego dzieła.

Rezultatem realizowanych przez Wnioskodawcę zamówień są dzieła będące utworami w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze (utwory audiowizualne i fotograficzne). Wnioskodawca jest twórcą utworów i dysponuje dowodami powstania utworu (pliki utworów, wersje robocze).

W ramach realizowanych zamówień na Portalu Wnioskodawca korzysta z praw autorskich do wytworzonych utworów. Realizowane zamówienia przewidują udzielenie przez Wnioskodawcę licencji na rzecz klienta końcowego, w tym licencji niewyłącznej na okres 15 lat, obejmującej szeroki katalog pól eksploatacji, zezwolenie na wykonywanie praw zależnych oraz prawo udzielania sublicencji.

Działalność na Portalu nie stanowi dla Wnioskodawcy głównego źródła utrzymania gospodarstwa domowego – Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, a o finansowe utrzymanie gospodarstwa domowego dba obecnie małżonka. Wnioskodawca wykonuje zamówienia w ramach Portalu samodzielnie, w modelu freelancerskim: nie pozostaje w stałej dyspozycyjności wobec zamawiających, nie jest zobowiązany do przyjmowania określonej liczby zamówień i samodzielnie decyduje o przyjęciu każdego z nich.

Rozliczenia z klientami końcowymi (podmiotami zamawiającymi dzieła) prowadzi Portal, który wystawia klientom faktury we własnym imieniu za wykonanie zamówienia. Po wykonaniu i odbiorze zamówienia Portal wypłaca Wnioskodawcy wynagrodzenie wynikające z umowy, określone z góry w zamówieniu, pomniejszone o prowizję Portalu oraz zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzenia Wnioskodawcy. Przy obliczaniu zaliczki na podatek płatnik (Portal) stosuje co do zasady 50% koszty uzyskania przychodów.

Portal wystawia dokument (zaświadczenie) z datą zawarcia i zakończenia każdej umowy (zamówienia), kwotą brutto wynagrodzenia (honorarium autorskie), pobraną zaliczką na podatek dochodowy, kwotą netto, zastosowaną stawką kosztów uzyskania przychodów oraz tytułem utworu w każdej umowie. Zaświadczenie ma charakter ewidencji stworzonych przez Wnioskodawcę utworów.

Przychody z opisanych umów Wnioskodawca wykazuje w zeznaniach rocznych PIT-36 zgodnie z informacjami PIT-11 otrzymanymi od płatnika (Portalu) jako przychody z praw autorskich, z zastosowaniem 50% kosztów uzyskania przychodów oraz z uwzględnieniem rocznego limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PIT.

Wnioskodawca zamierza kontynuować wykonywanie dzieł o opisanym wyżej charakterze na podstawie zamówień realizowanych w ramach Portalu na analogicznych zasadach co najmniej do końca 2026 r. Wnioskodawca rozważa skutki podatkowe swojej działalności w przedstawionym stanie faktycznym.

Zdarzenie przyszłe – profesjonalizacja działalności i ponowne otwarcie działalności gospodarczej

Dodatkowo Wnioskodawca rozważa skutki podatkowe zdarzenia przyszłego obejmującego profesjonalizację prowadzonej działalności, rezygnację z modelu freelancera od początku 2027 roku i założenie tzw. domu mediowego współpracującego z podwykonawcami.

W zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca rozważa ponowne założenie działalności gospodarczej, tym razem w zakresie:

•      PKD 59.11.Z (Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych),

•      PKD 59.12.Z (Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi),

•      PKD 73.11.Z (Działalność agencji reklamowych),

•      PKD 70.20.Z (Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania),

i prowadzenie przedsiębiorstwa obejmującego biuro, personel oraz nazwę rozpoznawczą (oznaczenie przedsiębiorstwa). Oprócz tego Wnioskodawca zainwestowałby w nowoczesny sprzęt, reklamę oraz zapewniłby stałą ofertę handlową. Wnioskodawca promowałby swoją działalność już nie tylko na Portalu (który nie zapewnia stałych zleceń), ale przede wszystkim w innych środkach przekazu – powstałaby własna strona internetowa, a dodatkowo Wnioskodawca zacząłby korzystać z mediów społecznościowych (m.in. (...)) w celu wypromowania prowadzonej działalności gospodarczej.

W odróżnieniu od modelu freelancerskiego opisanego w stanie faktycznym, w zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca zawierałby umowy z zamawiającymi bezpośrednio i we własnym imieniu, wystawiałby faktury we własnym imieniu oraz samodzielnie prowadziłby rozliczenia z klientami. Wnioskodawca ponosiłby wobec zamawiających odpowiedzialność za rezultat świadczenia oraz za działania podwykonawców, którymi posługiwałby się przy jego wykonywaniu.

Wnioskodawca ponosiłby również ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w szczególności ryzyko nieściągalności należności od zamawiających, ryzyko kosztów stałych (biuro, personel, podwykonawcy) oraz ryzyko poniesionych nakładów inwestycyjnych. Działalność byłaby prowadzona w sposób zorganizowany – w oparciu o stałą strukturę organizacyjną i zespół współpracowników – a także w sposób ciągły i zarobkowy, we własnym imieniu Wnioskodawcy.

Po profesjonalizacji działalności, zakres usług obejmowałby:

•      profesjonalną i kompleksową produkcję filmów reklamowych i wizerunkowych,

•      relację filmową z konferencji i wydarzeń,

•      teledyski, materiały dokumentalne, nagrania wywiadów wraz z montażem,

•      animację,

•      spoty oraz materiały foto-wideo z postprodukcją

- dalej łącznie jako „Profesjonalne Usługi”. Informacja o wykonawcy takiego materiału każdorazowo byłaby umieszczona w materiale, aby promować przedsiębiorstwo Wnioskodawcy i zapewnić jego rozpoznawalność;

•      tworzenie koncepcji oraz strategii reklamowych,

•      doradztwo marketingowe

- dalej jako „Usługi Reklamowe”.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji stanowiłoby element świadczonej usługi, objęty jej ceną, bez odrębnego wynagrodzenia z tego tytułu.

Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji PKWiU planowanych Profesjonalnych Usług wydanej przez GUS.

Po ponownym założeniu działalności gospodarczej od 1 stycznia 2027 roku Wnioskodawca złożyłby oświadczenie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w którym wybrałby zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako formę opodatkowania działalności gospodarczej. Oświadczenie zostałoby złożone w terminie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o ZPD.

Wnioskodawca nie będzie osiągał przychodów z działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, do których stosuje się różne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytania

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym honorarium autorskie otrzymywane przez Wnioskodawcę w ramach Portalu stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o PIT?

2.  Czy w opisanym stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy mieści się w zakresie, o którym mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT?

3.  Czy w opisanym stanie faktycznym do honorarium autorskiego Wnioskodawcy znajdują zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT,  z uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PIT?

4.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym do Profesjonalnych Usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej zastosowanie miałaby stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

5.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym do Usług Reklamowych świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej zastosowanie miałaby stawka 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

1.    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym otrzymywane przez niego honorarium autorskie stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o PIT.

2.    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym jego działalność mieści się w zakresie, o którym mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT.

3.    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym do otrzymywanego honorarium autorskiego zastosowanie znajdują 50% koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, z uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PIT.

4.    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym do Profesjonalnych Usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej zastosowanie miałaby stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

5.    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym do Usług Reklamowych świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej zastosowanie miałaby stawka 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 1 – źródło przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów są:

•      działalność wykonywana osobiście (pkt 2);

•      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

•      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot,  z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu - dzieła, czy też po jego powstaniu).

Jak stanowi zaś art. 18 ustawy o PIT, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu przywołanego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

W piśmiennictwie wskazuje się, że przychodami z korzystania z praw autorskich będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (A. Bartosiewicz, R. Kubacki [w:] A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2015, art. 10, art. 18).

Skoro zatem przychody z działalności na Portalu wiążą się z korzystaniem z praw autorskich, tj. udzielaniem licencji, należy te przychody, zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o PIT.

Kwalifikacji tej nie zmienia okoliczność, że Wnioskodawca uzyskuje przychody z Portalu w sposób powtarzalny. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się bowiem działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły,  z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9 ustawy o PIT. Skoro zatem przychód z tytułu udzielenia licencji do utworu jest przychodem ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, to z mocy samej definicji ustawowej nie może on zostać zaliczony do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Niezależnie od powyższego, w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym aktywność Wnioskodawcy nie ma charakteru zorganizowanego i ciągłego w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy  o PIT. Wnioskodawca nie posiada biura ani lokalu użytkowego, nie zatrudnia pracowników ani podwykonawców, nie posługuje się firmą, nie prowadzi reklamy ani stałej oferty handlowej,  a pozyskiwanie zamówień następuje w ramach podstawowej funkcjonalności Portalu. Rozliczenia  z klientami końcowymi prowadzi Portal, który wystawia im faktury we własnym imieniu i przyjmuje płatności, a wynagrodzenie Wnioskodawcy jest ustalone z góry i niezależne od wyniku ekonomicznego przedsięwzięcia zamawiającego. Wnioskodawca nie ponosi w związku z tym ryzyka gospodarczego charakterystycznego dla przedsiębiorcy, a jego aktywność odpowiada modelowi freelancerskiemu, w którym twórca odpłatnie udostępnia zamawiającym prawa do samodzielnie tworzonych utworów.

Wnioskodawca wskazuje, że prezentowane stanowisko znajduje również potwierdzenie w bieżących interpretacjach indywidualnych, m.in.:

1)  interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2026 r., 0113-KDIPT2-3.4011.909.2025.2.PR, gdzie potwierdzono, że:

Jak wskazano we wniosku, jest Pan twórcą, a tworzone przez Pana utwory muzyczne będą spełniać definicję utworu wynikającą z ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana przychody z tytułu subskrypcji (licencji) oraz ze sprzedaży utworów w formie cyfrowej należy zaliczyć do źródła „przychody z praw majątkowych” (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

2)  interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 kwietnia 2026 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.99.2026.3.MT, gdzie potwierdzono, że:

W opisanych okolicznościach faktycznych Pani wynagrodzenie z tytułu udzielonych licencji należy kwalifikować do przychodów z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym otrzymywane przez niego honorarium autorskie stanowi zatem przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw.  z art. 18 ustawy o PIT.

Ad 2 – działalność twórcza Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Oznacza to, że koszty w wysokości 50% przychodu przysługują z tytułu korzystania przez twórców  z praw autorskich lub rozporządzania przez nich tymi prawami, jeżeli przychody te są uzyskiwane  z rodzajów działalności wymienionych w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9b ustawy o PIT, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1)  działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2)  działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3)  produkcji audialnej i audiowizualnej;

4)  działalności publicystycznej;

5)  działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6)  działalności konserwatorskiej;

7)  prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8)  działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo- dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Według art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U.2025.24 t.j. ze zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej  o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)  plastyczne;

3)  fotograficzne;

4)  lutnicze;

5)  wzornictwa przemysłowego;

6)  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)  muzyczne i słowno-muzyczne;

8)  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)  audiowizualne (w tym filmowe).

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

W ramach Portalu Wnioskodawca wykonuje zamówienia w zakresie stworzenia dzieła o charakterze audiowizualnym lub fotograficznym: filmów reklamowych i wizerunkowych, animacji, relacji filmowych z konferencji i wydarzeń, teledysków, materiałów dokumentalnych, nagrań wywiadów wraz z montażem, spotów oraz materiałów foto-wideo z postprodukcją. Stworzone dzieła mają charakter autorski i kształt nadany zgodnie z autorską koncepcją Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy spełnione są przesłanki wskazane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych do uznania, że działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym polegająca na wykonywaniu zamówień na Portalu, której efektem są dzieła stanowiące utwory audiowizualne  i fotograficzne, stanowi działalność twórczą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim  i prawach pokrewnych.

W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy, również na gruncie prawa podatkowego jego działalność stanowi działalność twórczą w zakresie fotografiki oraz twórczości audialnej i audiowizualnej,  o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca wskazuje, że prezentowane przez niego stanowisko znajduje również potwierdzenie w bieżących interpretacjach indywidualnych, m.in.:

1)  w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 listopada 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.780.2025.1.WS, gdzie potwierdzono, że:

 Tym samym w ramach twórczości audialnej i audiowizualnej powstają utwory audialne i audiowizualne, za które uznaje się także reklamy radiowe i telewizyjne, filmy produktowo-aplikacyjne dot. wyrobów, scenariusze filmów produktowych i aplikacyjnych, animacje.

2)  w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lutego 2025 r., 0113-KDIPT2-3.4011.773.2024.2.PR, gdzie potwierdzono, że:

Według poglądów przedstawicieli doktryny utworem audiowizualnym jest nie tylko „klasyczny” film fabularny, lecz także spektakl teatralny, film dokumentalny czy reklama telewizyjna.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym jego działalność mieści się zatem w zakresie, o którym mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT.

Ad 3 – 50% koszty uzyskania przychodów

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne  i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Wnioskodawca dysponuje wystawionym przez Portal zaświadczeniem (ewidencją) stworzonych utworów. Zaświadczenie wskazuje datę zawarcia i zakończenia każdej umowy (zamówienia), kwotę brutto (honorarium autorskie), pobraną zaliczkę na podatek dochodowy, kwotę netto, zastosowaną stawkę kosztów uzyskania przychodów oraz tytuł utworu w każdej umowie. Zaświadczenie ma charakter ewidencji stworzonych przez Wnioskodawcę utworów i wskazuje honorarium autorskie, do którego płatnik (Portal) zastosował 50% koszty uzyskania przychodów.

Całość wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy z tytułu każdego zamówienia stanowi honorarium autorskie za stworzenie utworu i udzielenie licencji do niego; umowy nie przewidują odrębnego wynagrodzenia za czynności pozbawione charakteru twórczego. Ponadto przy poborze zaliczki na podatek płatnik (Portal) stosuje co do zasady 50% koszty uzyskania przychodów. Następnie przychody z opisanych umów Wnioskodawca wykazuje w zeznaniach rocznych PIT-36 zgodnie z informacjami PIT-11 otrzymanymi od płatnika (Portalu) jako przychody z praw autorskich, z zastosowaniem 50% kosztów uzyskania przychodów oraz z uwzględnieniem rocznego limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PIT.

Skoro zatem, w ocenie Wnioskodawcy:

1)  przychody, które uzyskuje z Portalu, należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o PIT;

2)  jego działalność na Portalu mieści się w zakresie działalności twórczej, o której mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT,

3)  to zgodnie z przywołanymi wyżej normami prawnymi do otrzymywanego honorarium autorskiego zastosowanie znajdują 50% koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, z uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PIT.

Wnioskodawca wskazuje, że prezentowane stanowisko znajduje również potwierdzenie w bieżących interpretacjach indywidualnych, m.in.:

1)  w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 września 2025 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.560.2025.2.AS, gdzie potwierdzono, że do przychodów uzyskiwanych w oparciu o umowy licencyjne z działalności twórczej (w tym przypadku z tytułu udostępnienia aplikacji) znajdą zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu;

2)  w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji z 27 stycznia 2025 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.691.2024.2.AS, gdzie potwierdzono, że:

 Skoro więc uzyskany przez Pana przychód jest przychodem z praw majątkowych określonych w art. 18 ustawy, to zgodnie z przywołanymi wyżej normami prawnymi mają do niego zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu. Tym samym Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym do otrzymywanego honorarium autorskiego zastosowanie znajdują zatem 50% koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy  o PIT, z uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PIT.

Ad 4 – Profesjonalne Usługi

Zdaniem Wnioskodawcy, po profesjonalizacji działalności i ponownym założeniu działalności gospodarczej byłoby możliwe zastosowanie stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do Profesjonalnych Usług.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa  o ZPD”), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ZPD, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat  i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ZPD, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.

Przychody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczą w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartości 2.000.000 euro, zatem wymogi z art. 6 ust. 4 Ustawy o ZPD zostaną spełnione.

Artykuł 8 ust. 1 Ustawy o ZPD wyłącza spod opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatników (litery b, d oraz e w pkt 3 zostały uchylone):

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej,

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

d)  jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Żaden z powyższych przypadków nie dotyczy Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że działalność Wnioskodawcy – jako osoby świadczącej Profesjonalne Usługi w ramach działalności gospodarczej – nie mieści się w zakresie działalności, o których mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy o ZPD.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy o ZPD, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów handlowych, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, wykonywał lub wykonuje  w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

Wnioskodawca nie zamierza jednak świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, zatem wyłączenie z art. 8 ust. 2 Ustawy o ZPD nie znajdzie zastosowania.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ZPD, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego, wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015 r.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ZPD, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów  z każdego rodzaju działalności.

W przypadku Wnioskodawcy ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, do których stosuje się różne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W świetle zaś art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ZPD, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług, zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ZPD wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ZPD, stawka ryczałtu 8,5% znajduje zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o Ustawy o ZPD przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).

Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji PKWiU planowanych Profesjonalnych Usług wydanej przez GUS, natomiast w opinii Wnioskodawcy Profesjonalne Usługi będą się mieścić w następujących grupowaniach PKWiU:

1)  59.11.12.0 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo – odpowiadające czynnościom produkcji filmów reklamowych i wizerunkowych oraz spotów;

2)  59.11.13.0 Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo – odpowiadające czynnościom produkcji relacji filmowych z konferencji i wydarzeń, teledysków, materiałów dokumentalnych oraz nagrań wywiadów;

3)  59.12.11.0 Usługi związane z montażem filmowym – odpowiadające czynnościom montażu materiału reklamowego, wizerunkowego, relacji z konferencji i wydarzeń, teledysków, materiałów dokumentalnych, nagrań wywiadów;

4)  59.12.15.0 Usługi związane z animacją – odpowiadające czynnościom tworzenia animacji;

5)  59.12.13.0 Usługi związane z korektą koloru i cyfrowym odnawianiem/przywracaniem do stanu pierwotnego – odpowiadające czynnościom postprodukcji w zakresie korekcji koloru;

6)  59.12.17.0 Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku – odpowiadające czynnościom postprodukcji w zakresie opracowania i montażu dźwięku;

W ocenie Wnioskodawcy Profesjonalne Usługi nie stanowią usług reklamowych ani usług badania rynku i opinii publicznej sklasyfikowanych w dziale 73 PKWiU, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o Ustawy o ZPD. W ramach Profesjonalnych Usług Wnioskodawca nie będzie bowiem tworzył koncepcji ani strategii reklamowych, nie będzie planował ani nabywał mediów, nie będzie prowadził obsługi kampanii reklamowych ani świadczył doradztwa marketingowego – jego świadczenie ograniczy się do wytworzenia materiału audiowizualnego zgodnie z wytycznymi zamawiającego. Profesjonalne Usługi nie zostały również wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy o ZPD.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane ze świadczenia Profesjonalnych Usług mogą być opodatkowane według stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ZPD.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej czynności wchodzące w zakres Profesjonalnych Usług, wpisujące się w zakres usług objętych klasami PKWiU 59.11 Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz PKWiU 59.12 Usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, objęte są stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Taka klasyfikacja została potwierdzona m.in. w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

1)  interpretacji indywidualnej z 13 kwietnia 2026 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.90.2026.3.JPO, gdzie potwierdzono:

Zatem dla przychodów uzyskiwanych przez Pana z działalności, polegającej na projektowaniu animacji oraz montażu reklamowych materiałów wideo, wpisujących się w zakres usług objętych klasą PKWiU 59.12 Usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi (która obejmuje m.in. wskazane przez Pana grupowania PKWiU 59.12.14 „Usługi związane z efektami wizualnymi” oraz 59.12.15 „Usługi związane z animacją”), zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy  o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem ustawodawca nie przewidział dla tego typu działalności usługowej wyższej stawki ryczałtu.

2)  interpretacji indywidualnej z 4 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.330.2025.2.RK, gdzie potwierdzono:

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy,  że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU:

* 70.21.10.0 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji;

* 74.90.20.0 - pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

* 59.11.12.0 - usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo oraz

* 59.12.11.0 - usługi związane z montażem filmowym

* 59.12.14.0 - usługi związane z efektami wizualnymi,

* 59.12.16.0 - usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych, tytułów;

* 59.12.17.0 - usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku;

* 59.12.19.0 - pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi

podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innych stawek ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.

Równocześnie w rozważanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, do których stosuje się różne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym do Profesjonalnych Usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej zastosowanie miałaby zatem stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 5 – Usługi Reklamowe

Zdaniem Wnioskodawcy, po profesjonalizacji działalności i ponownym założeniu działalności gospodarczej byłoby możliwe zastosowanie stawki 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do Usług Reklamowych.

Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji PKWiU planowanych Usług Reklamowych wydanej przez GUS, natomiast w opinii Wnioskodawcy Usługi Reklamowe będą się mieścić w następujących grupowaniach PKWiU:

1)  73.11.11.0 (Kompleksowe usługi reklamowe) – w zakresie tworzenia koncepcji oraz strategii reklamowych,

2)  70.22.13.0 (Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem) – w zakresie doradztwa marketingowego.

W ocenie Wnioskodawcy Usługi Reklamowe stanowią usługi reklamowe, usługi badania rynku i opinii publicznej sklasyfikowanych w dziale 73 PKWiU, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o Ustawy  o ZPD. W ramach Usług Reklamowych Wnioskodawca będzie odpowiadał za tworzenie koncepcji  i strategii reklamowych, będzie planował nabywanie mediów, będzie prowadził obsługę kampanii reklamowych oraz świadczył doradztwo marketingowe. Równocześnie w rozważanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, do których stosuje się różne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym do Usług Reklamowych świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej zastosowanie miałaby zatem stawka 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ww. ustawy wyszczególniono odrębne źródła przychodów w postaci:

•      pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3),

•      kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (pkt 7).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,  z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10  ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei w myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ww. przepis zawiera przesłanki negatywne, których spełnienie wyklucza uznanie danej działalności za działalność gospodarczą.

Działalność „zarobkowa” to działalność której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza,  że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku.  W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

•      „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”. „Organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

•      „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo poprzez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).

Z opisu zdarzenia wynika, że z dniem 7 września 2020 r. zawiesił Pan wykonywanie działalności gospodarczej w trybie przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców. Przeważającym przedmiotem działalności była działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych (PKD 59.11.Z). W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zajmował się Pan produkcją wideo i reżyserią, tj. organizacyjnym kierowaniem produkcją. Od grudnia 2021 r. wykonuje Pan zamówienia na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych za pośrednictwem internetowych platform. Przedmiotem zamówień realizowanych przez Pana w ramach Portalu jest każdorazowo stworzenie dzieła o charakterze audiowizualnym lub fotograficznym: filmów reklamowych i wizerunkowych, animacji, relacji filmowych z konferencji i wydarzeń, teledysków, materiałów dokumentalnych, nagrań wywiadów wraz z montażem, spotów oraz materiałów foto-wideo z postprodukcją. Realizacja zamówienia sprowadza się do wykonania czynności twórczych związanych z wytworzeniem oznaczonego dzieła, tj. nagrywania materiału, montażu, korekcji koloru oraz opracowania dźwięku.

Sam fakt, że obecnie nie posiada Pan biura ani lokalu użytkowego, nie zatrudnia Pan pracowników, współpracowników ani podwykonawców, nie posługuje się Pan firmą (oznaczeniem przedsiębiorcy), nie prowadzi Pan reklamy ani stałej oferty handlowej, nie utrzymuje Pan struktury organizacyjnej właściwej dla przedsiębiorcy, nie ponosi Pan ryzyka nieściągalności należności od klienta końcowego, nie ponosi Pan kosztów stałych związanych z utrzymaniem przedsiębiorstwa, ani nie odpowiada Pan wobec klienta końcowego za działania osób trzecich nie powoduje, że nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres Pana działań jako freelancera i w ramach zawieszonej działalności gospodarczej jest tożsamy. Tak więc pomimo formalnego zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej, działalność tą nadal Pan wykonuje.

Okoliczności, że w przyszłości zainwestuje Pan w nowoczesny sprzęt, reklamę oraz zapewni Pan stałą ofertę handlową oraz promocja Pana działalności nie tylko na Portalu (który nie zapewnia stałych zleceń), ale przede wszystkim w innych środkach przekazu (własna strona internetowa, korzystanie  z mediów społecznościowych m.in. (...)) w celu wypromowania prowadzonej działalności świadczy tylko o planowanym rozwoju prowadzonej przez Pana obecnie działalności gospodarczej.

W myśl art. 14 ust. 1 omawianej ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Treść art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego. Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu). Jednocześnie nie wyklucza to możliwości zakwalifikowania osiąganych przychodów z praw majątkowych do pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli okoliczności osiągania tych przychodów spełniają przesłanki, o których mowa w art. 5a pkt 6 analizowanej ustawy.

Inaczej mówiąc, jeżeli działalność gospodarcza polega na uzyskiwaniu określonego rodzaju przychodów, to nawet jeśli przychody te mogłyby być zaliczone do innego źródła, uznać je należy za przychody z działalności gospodarczej.

Jednocześnie należy zauważyć, że kwalifikacja uzyskanych przychodów do odpowiedniego źródła przychodów determinuje sposób ustalania kosztów uzyskania tych przychodów. Koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i z praw majątkowych ustalane są według różnych zasad.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W związku z powyższym, podstawową cechą kosztów podatkowych z działalności gospodarczej jest związek faktycznie poniesionych i właściwie udokumentowanych wydatków z przychodem albo związek z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów podatkowych, pod warunkiem że dany koszt nie został wymieniony w katalogu kosztów negatywnych zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.

Natomiast podwyższone 50% koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich oraz praw pokrewnych przez artystów wykonawców, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, określa art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 9b ww. ustawy:

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1)  działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2)  działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3)  produkcji audialnej i audiowizualnej;

4)  działalności publicystycznej;

5)  działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6)  działalności konserwatorskiej;

7)  prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 oaz z 2022 r. poz. 655), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8)  działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Na podstawie art. 22 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9.

Powyższa regulacja prawna potwierdza przy tym, że przychodami ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza mogą być także przychody uzyskiwane z praw majątkowych.

Jak wynika z ww. przepisów, możliwość rozliczania kosztów uzyskania przychodów poprzez zastosowanie normy procentowej nie dotyczy jednak wszystkich źródeł przychodów. Z treści art. 22 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9. Podatnicy rozliczający koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą zatem odliczyć faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane wydatki, mające związek z przychodem albo związek z zachowaniem albo zabezpieczeniem tego źródła przychodów.

Z analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że klasyfikacja przychodów uzyskiwanych przez podatnika z tytułu świadczenia objętych prawami autorskimi usług do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, eliminuje możliwość stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 ww. ustawy.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒ działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania (art. 8 tej ustawy).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) i o) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

•      15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

•      15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

•      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że po profesjonalizacji działalności zakres Pana usług obejmowałby profesjonalną i kompleksową produkcję filmów reklamowych  i wizerunkowych, relację filmową z konferencji i wydarzeń, teledyski, materiały dokumentalne, nagrania wywiadów wraz z montażem, animację, spoty oraz materiały foto-wideo z postprodukcją („Profesjonalne Usługi”) oraz tworzenie koncepcji oraz strategii reklamowych, doradztwo marketingowe („Usługi Reklamowe”).

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

•      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

•      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast wyroby – w myśl Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i ich części.

Zakwalifikowanie wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi podstawę do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie ze schematem PKWiU 2015 Dział 59 „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań dźwiękowych i muzycznych” zawiera m.in. grupę 59.1 „Usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi”, która obejmuje m.in. następujące klasy, kategorie i pozycje:

•      Klasa 59.11 Usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi:

-     59.11.12.0 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo,

-     59.11.13.0 Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo

•      Klasa 59.12 Usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi:

-     59.12.11.0 Usługi związane z montażem filmowym,

-     59.12.13.0 Usługi związane z korektą koloru i cyfrowym odnawianiem/przywracaniem do stanu pierwotnego,

-     59.12.15.0 Usługi związane z animacją,

-     59.12.17.0 Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku – odpowiadające czynnościom postprodukcji w zakresie opracowania i montażu dźwięku.

Zatem dla przychodów uzyskiwanych przez Pana z działalności polegającej na produkcji filmów reklamowych i wizerunkowych oraz spotów (59.11.12.0 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo), produkcji relacji filmowych z konferencji i wydarzeń, teledysków, materiałów dokumentalnych oraz nagrań wywiadów (59.11.13.0 Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo), montażu materiału reklamowego, wizerunkowego, relacji z konferencji i wydarzeń, teledysków, materiałów dokumentalnych, nagrań wywiadów (59.12.11.0 Usługi związane z montażem filmowym), odpowiadające czynnościom tworzenia animacji (59.12.15.0 Usługi związane z animacją), czynnościom postprodukcji w zakresie korekcji koloru (59.12.13.0 Usługi związane z korektą koloru i cyfrowym odnawianiem/ przywracaniem do stanu pierwotnego), odpowiadające czynnościom postprodukcji w zakresie opracowania i montażu dźwięku (59.12.17.0 Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku) zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem ustawodawca nie przewidział dla tego typu działalności usługowej wyższej stawki ryczałtu.

Z opisu zdarzenia wynika także, że planuje Pan także wykonywać usługi w zakresie tworzenia koncepcji oraz strategii reklamowych.

Grupowanie 73.11.11.0 obejmuje usługi planowania, tworzenia i realizowania kompleksowych usług reklamowych, takich jak:

•      wybór mediów do zastosowania,

•      projektowanie reklam, ilustracji, plakatów itp.,

•      pisanie scenariuszy do filmów reklamowych, umieszczenie ich w mediach, planowanie (bez produkcji) materiałów reklamowych i filmów,

•      organizowanie kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego lub reklamy bezpośredniej.

Dla kompleksowych usług projektowania i realizowania kampanii reklamowych oraz pozostałych usług reklamowych sklasyfikowanych do działu PKWiU 73 ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%. Właściwą stawką ryczałtu dla świadczonych przez Pana takich usług będzie więc stawka 15%.

Ponadto będzie Pan świadczył usługi w zakresie doradztwa marketingowego.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego PKWiU 2015 dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje klasę 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

W klasie tej znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, która obejmuje poniższe grupowania:

•      PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

•      PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

•      PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

•      PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

•      PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

•      PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

•      PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

•      analizy i formułowania strategii marketingowej,

•      formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

•      sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

•      organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Tak więc właściwą stawką ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług doradztwa marketingowego będzie stawka 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiednich grupowań PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.