0114-KDWP.4011.498.2026.1.AS1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca i prowadzona działalność.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest zawodnikiem (…) oraz studentem Uniwersytetu (…) w Stanach Zjednoczonych, występującym w drużynie koszykarskiej tej uczelni.

W związku z aktywnością sportową z Wnioskodawcą związane są osobiste atrybuty określane w praktyce amerykańskiej jako Name, Image and Likeness („NIL”). Obejmują one w szczególności jego imię i nazwisko, pseudonim, inicjały, wizerunek, podobiznę, wygląd, głos, podpis, autograf, numer zawodniczy, dane biograficzne, statystyki i osiągnięcia sportowe, wypowiedzi, fotografie, nagrania, charakterystyczne gesty i sposób zachowania, a także rekomendacje, testimonials, endorsements oraz tworzone przez niego treści promocyjne.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „(…)”. Jako datę rozpoczęcia wykonywania działalności wskazano w CEIDG (…) lipca 2026 r. Działalność ma status aktywny, a we wpisie nie wskazano stałego ani dodatkowego stałego miejsca jej wykonywania.

Przeważającym przedmiotem działalności jest PKD 73.11.Z – działalność agencji reklamowych. Wpis obejmuje ponadto PKD 77.40.B – pozostałą dzierżawę własności intelektualnej i podobnych produktów, PKD 73.30.B - pozostałą działalność w zakresie public relations i komunikacji, PKD 73.12.Z – reklamę poprzez środki masowego przekazu oraz PKD 59.11.Z – działalność związaną z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.

W ramach działalności Wnioskodawca odpłatnie udostępnia kontrahentom możliwość korzystania z elementów swojego NIL oraz podejmuje współprace reklamowe, marketingowe, promocyjne i sponsoringowe, w tym tworzy i udostępnia związane z nimi treści. Zamierza zawierać w tym zakresie kolejne umowy z różnymi kontrahentami, samodzielnie albo przy udziale agentów i podmiotów wyszukujących sponsorów.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT. Prawidłowość i skuteczność tego wyboru nie są przedmiotem wniosku.

Przygotowanie działalności i zawarcie umów.

Przed datą rozpoczęcia działalności wskazaną w CEIDG Wnioskodawca podejmował czynności służące pozyskaniu i obsłudze kontraktów NIL. Od 11 grudnia 2025 r. był związany z agentem A. umową o reprezentację w zakresie NIL. W dniu 19 maja 2026 r. zawarł z tym podmiotem umowę prowizyjną, z firmą B umowę dotyczącą doradztwa marketingowego i konsultingu w sprawach (...) i NIL, a z podmiotem C uzgodnił założenia współpracy opisane w Letter of Intent. W dniu 21 maja 2026 r. zawarł umowę NIL z Uniwersytetem (…).

Po (…) lipca 2026 r. Wnioskodawca wykonuje te umowy jako ta sama osoba fizyczna, w ramach zarejestrowanej działalności. Umowy nie zostały przeniesione na inny podmiot. Harmonogram wynagrodzenia z umowy z Uniwersytetem (…) rozpoczyna się w lipcu 2026 r., a Wnioskodawca zaczął otrzymywać płatności po rozpoczęciu działalności. Wniosek obejmuje wyłącznie przychody uzyskane i uzyskiwane po (…) lipca 2026 r.

Umowa z Uniwersytetem (…).

Umowa z 21 maja 2026 r., zatytułowana „(…)”, obowiązuje zasadniczo do 30 kwietnia 2027 r., chyba że zostanie wcześniej rozwiązana na warunkach w niej określonych.

Na jej podstawie Wnioskodawca udzielił Uniwersytetowi (…) niewyłącznego prawa do korzystania z szeroko określonego NIL, obejmującego między innymi jego nazwisko, wizerunek, podobiznę, pseudonim, wygląd, głos, podpis, autograf, numer zawodniczy, informacje biograficzne, statystyki, rekordy, osiągnięcia, wypowiedzi, cytaty, testimonials i endorsements. Umowa obejmuje także zasady korzystania z materiałów tworzonych przy jej wykonywaniu oraz określonych elementów praw autorskich i materiałów wytworzonych z użyciem nowych technologii, w tym sztucznej inteligencji. Uniwersytet (…) może wykorzystywać NIL Wnioskodawcy w związku z reklamą, promocją, marketingiem, sponsoringiem, endorsementem, promocją programu sportowego uczelni oraz promocją partnerów, sponsorów i innych współpracujących podmiotów. Może także udzielać dalszych upoważnień do korzystania z NIL.

Wnioskodawca ustanowił Uniwersytet (…) swoim niewyłącznym, działającym na całym świecie agentem marketingowym w zakresie NIL. Uniwersytet (…) może wyszukiwać i negocjować umowy licencyjne i endorsementowe, a także zawierać je w imieniu Wnioskodawcy, przy czym zawarcie konkretnej umowy komercyjnej wymaga jego akceptacji. Wnioskodawca może również pozyskiwać umowy samodzielnie albo za pośrednictwem innych agentów, z zachowaniem obowiązków wynikających z zasad Uniwersytetu (…), (...) i (...).

Przy wykonywaniu umowy mogą powstawać między innymi fotografie, nagrania, wypowiedzi, treści publikowane w mediach społecznościowych, rekomendacje i inne materiały promocyjne. Jeżeli Wnioskodawca składa testimonial lub endorsement, jego wypowiedź musi być zgodna z prawdą i odzwierciedlać rzeczywistą opinię lub doświadczenie. Umowa reguluje również prawa Uniwersytetu (…) do rezultatów tych czynności.

Umowa nie określa minimalnej liczby postów, wystąpień, sesji zdjęciowych, nagrań ani godzin pracy. Nie wyznacza także stałych godzin ani stałego miejsca wykonywania czynności dotyczących NIL. Wnioskodawca został w niej określony jako independent contractor; umowa nie tworzy stosunku pracy, spółki ani wspólnego przedsięwzięcia i nie uprawnia go do świadczeń pracowniczych.

Za udostępnienie NIL i wykonywanie obowiązków umownych Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie w łącznej wysokości (…) USD: (…) USD za lipiec 2026 r. oraz po (…) USD za każdy miesiąc od sierpnia 2026 r. do kwietnia 2027 r. Kolejne płatności zależą od dalszego obowiązywania i wykonywania umowy.

Umowa zawiera postanowienie „No Pay-for-Play”, zgodnie z którym wynagrodzenie nie jest wypłacane za wyniki ani osiągnięcia sportowe. Dalsze wykonywanie umowy jest jednak uzależnione między innymi od zachowania statusu studenta Uniwersytetu (…), uprawnienia do udziału w treningach i zawodach oraz przestrzegania zasad Uniwersytetu (…), (...) i (...).

Uniwersytet (…) może rozwiązać umowę i zaprzestać dalszych wypłat w przypadkach wskazanych w kontrakcie, w szczególności w razie naruszenia umowy, utraty wymaganych uprawnień, opuszczenia drużyny lub wejścia do (...). W określonych sytuacjach Wnioskodawca może być zobowiązany do zwrotu części otrzymanego wynagrodzenia, a w przypadku niektórych działań podjętych w ciągu 90 dni od zawarcia umowy – także do zapłaty kwoty odpowiadającej 50% całkowitego wynagrodzenia umownego. Ponosi również odpowiedzialność za naruszenie swoich oświadczeń i obowiązków, zawinione działania lub zaniechania oraz określone roszczenia osób trzecich.

Jeżeli Uniwersytet (…) lub jego przedstawiciele, w tym podmiot C, zorganizują albo ułatwią zawarcie przez Wnioskodawcę umowy NIL z innym podmiotem, Uniwersytet (…) może pomniejszyć wynagrodzenie należne na podstawie umowy o wartość wynagrodzenia z takiej umowy zewnętrznej.

Z tego względu kwota (…) USD i prognozowane przychody z umów pozyskiwanych przy współpracy z podmiotem C nie muszą w całości sumować się.

Współpraca z podmiotem C.

Zgodnie z Letter of Intent z 19 maja 2026 r. podmiot C ma wyszukiwać dla Wnioskodawcy możliwości współpracy ze sponsorami, partnerami biznesowymi, darczyńcami, absolwentami Uniwersytetu (…) i innymi podmiotami oraz zapewniać wsparcie organizacyjne, zarządcze i rozwojowe dotyczące jego NIL. Podmiot C oszacował potencjalne wynagrodzenie Wnioskodawcy z różnych źródeł i od różnych partnerów na około (…) USD. Kwota ta nie jest gwarantowana i nie wynika z jednej zawartej umowy. Każda konkretna współpraca ma zostać uregulowana w odrębnym kontrakcie określającym kontrahenta, wynagrodzenie, harmonogram płatności, udostępniane elementy NIL oraz wymagane czynności lub materiały. Umowy mogą dotyczyć między innymi kampanii reklamowych, promocji produktów lub usług, publikacji w mediach społecznościowych, udziału w wydarzeniach, sesjach zdjęciowych i nagraniach, tworzenia treści oraz endorsements. Zawarcie każdej umowy wymaga odrębnej decyzji Wnioskodawcy i zatwierdzenia zgodnie z zasadami NIL (...).

Agenci, doradcy i sposób wykonywania czynności.

Agent A. świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi reprezentacji, promocji i negocjowania kontraktów NIL. W umowie prowizyjnej z 19 maja 2026 r. strony przyjęły na potrzeby obliczenia prowizji wartość umów i prognozowanych kontraktów w wysokości (…) USD oraz ustaliły prowizję w kwocie (…) USD, odpowiadającą 20% tej wartości. Umowa przewiduje również 20% prowizji od przyszłego wynagrodzenia z kolejnych umów i negocjacji z Uniwersytetem (…).

Na podstawie umowy zawartej 19 maja 2026 r. firma B świadczy na rzecz Wnioskodawcy doradztwo marketingowe i konsulting dotyczący (...) i NIL. Z umów z agentem i doradcą wynikają zobowiązania Wnioskodawcy do zapłaty wynagrodzeń w łącznej wysokości (…) USD.

Wnioskodawca podejmuje decyzje o przyjmowaniu ofert i zawieraniu poszczególnych umów oraz ponosi koszty usług agentów i doradców. Odpowiada wobec kontrahentów za wykonanie przyjętych zobowiązań. Prognozowane wynagrodzenie z umów pozyskiwanych przez podmiot C nie jest gwarantowane, a część przyszłego wynagrodzenia z umowy Uniwersytetu (…) może zostać pomniejszona, utracona albo podlegać zwrotowi.

Wnioskodawca zamierza kontynuować komercyjne wykorzystywanie NIL i zawierać dalsze umowy reklamowe, marketingowe, licencyjne, promocyjne i sponsoringowe z różnymi kontrahentami. W zależności od umowy jego świadczenie może polegać na umożliwieniu korzystania z określonych elementów NIL, a także na wykonaniu działań promocyjnych, stworzeniu treści lub osobistym udziale w wydarzeniu.

Zorganizowanie i ryzyko ekonomiczne działalności.

Komercjalizacja NIL jest prowadzona w sposób wymagający zorganizowania współpracy kilku podmiotów. Wnioskodawca współpracuje lub współpracował z agentem odpowiedzialnym za reprezentację i negocjowanie kontraktów, doradcą marketingowym, Uniwersytetem (…) jako niewyłącznym agentem marketingowym oraz podmiot C jako podmiotem wyszukującym kolejnych sponsorów i partnerów.

Działalność wymaga analizy ofert, podejmowania decyzji o zawarciu poszczególnych umów, negocjowania wynagrodzenia i zakresu udostępnianych praw, kontroli sposobu wykorzystywania NIL oraz wykonywania obowiązków wynikających z poszczególnych kontraktów.

Wnioskodawca ponosi znaczne obciążenia związane z pozyskiwaniem i obsługą kontraktów. Z umów z agentem i doradcą wynikają wynagrodzenia w łącznej wysokości (…) USD. Jednocześnie prognozowane (…) USD z kontraktów pozyskiwanych przez podmiot C nie jest gwarantowane, a dalsze wynagrodzenie z umowy Uniwersytetu (…) może zostać ograniczone albo utracone.

Wnioskodawca ponosi zatem ryzyko, że:

·      nie wszystkie prognozowane umowy zostaną zawarte,

·      rzeczywiste przychody będą niższe od zakładanych,

·      wynagrodzenie z Uniwersytetu (…) zostanie pomniejszone o wartość zewnętrznych umów NIL,

·      umowa z Uniwersytetem (…) zostanie wcześniej rozwiązana,

·      konieczny będzie zwrot części otrzymanego wynagrodzenia lub zapłata odszkodowania umownego,

·      poniesione albo należne koszty obsługi kontraktów nie zostaną w pełni pokryte przez ostatecznie uzyskane przychody.

Wnioskodawca samodzielnie podejmuje decyzje gospodarcze dotyczące przyjmowania ofert i zawierania komercyjnych umów. Działa we własnym imieniu, korzystając z pomocy wyspecjalizowanych agentów i doradców, ale ponosząc koszty ich usług oraz ekonomiczne konsekwencje zawieranych kontraktów.

Ciągłość i planowany rozwój działalności.

Działalność Wnioskodawcy nie kończy się na zawarciu umowy z Uniwersytetem (…). Umowa ta jest wykonywana przez okres wielu miesięcy, a wynagrodzenie zostało rozłożone na okres od lipca 2026 r. do kwietnia 2027 r.

Równocześnie Wnioskodawca, przy współpracy z podmiotem C, Uniwersytetem (…) i innymi podmiotami, poszukuje kolejnych możliwości komercyjnego wykorzystywania NIL. Zamierza zawierać dalsze umowy reklamowe, marketingowe, licencyjne, promocyjne i sponsoringowe z różnymi kontrahentami. Poszczególne przyszłe umowy mogą różnić się zakresem. W niektórych przypadkach zasadniczym świadczeniem będzie umożliwienie kontrahentowi korzystania z określonych elementów NIL. W innych umowach Wnioskodawca będzie dodatkowo zobowiązany do wykonywania konkretnych działań promocyjnych, udziału w kampaniach, tworzenia treści lub osobistego uczestniczenia w wydarzeniach.

Wszystkie te umowy będą elementami jednego modelu działalności polegającego na zarobkowej komercjalizacji marki osobistej i NIL Wnioskodawcy.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zawartej z Uniwersytetem (…), dotyczącej komercyjnego wykorzystania jego Name, Image and Likeness (NIL), stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie przychody z działalności wykonywanej osobiście ani z praw majątkowych?

2.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z kolejnych umów dotyczących komercyjnego wykorzystania jego Name, Image and Likeness (NIL), zawieranych w ramach opisanego modelu działalności, będą stanowiły przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie przychody z działalności wykonywanej osobiście ani z praw majątkowych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane po rozpoczęciu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie umowy zawartej z Uniwersytetem (…) („(…)”), jak również przychody, które będą uzyskiwane z kolejnych umów dotyczących komercyjnego wykorzystania jego Name, Image and Likeness („NIL”), stanowią przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przychodów tych nie należy kwalifikować jako przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, ani jako przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o PIT.

Punktem wyjścia dla kwalifikacji przychodów Wnioskodawcy powinien być rzeczywisty charakter prowadzonej przez Niego aktywności gospodarczej, a nie wyłącznie okoliczność, że jednym z jej podstawowych aktywów jest wizerunek i inne atrybuty bezpośrednio związane z osobą Wnioskodawcy.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, zawodnikiem (…) oraz studentem Uniwersytetu (…). W związku z jego aktywnością sportową powstała posiadająca wymierną wartość ekonomiczną marka osobista, określana w praktyce amerykańskiej jako NIL. Pojęcie to obejmuje nie tylko wizerunek Wnioskodawcy w wąskim znaczeniu, ale cały zespół identyfikujących go atrybutów, w szczególności jego imię i nazwisko, pseudonim, inicjały, podobiznę, wygląd, głos, podpis, autograf, numer zawodniczy, dane biograficzne, statystyki i osiągnięcia sportowe, wypowiedzi, fotografie, nagrania, charakterystyczne gesty, endorsements, testimonials oraz treści promocyjne.

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest zarobkowe wykorzystywanie tego zespołu atrybutów. W ramach działalności Wnioskodawca odpłatnie umożliwia kontrahentom korzystanie z elementów swojego NIL, podejmuje współprace reklamowe, marketingowe, promocyjne i sponsoringowe, tworzy i udostępnia związane z nimi treści oraz zamierza zawierać kolejne umowy z różnymi kontrahentami.

Tym samym nie mamy do czynienia z jednorazowym, okazjonalnym wyrażeniem zgody na wykorzystanie konkretnego zdjęcia lub jednorazowym rozporządzeniem określonym dobrem osobistym. Wnioskodawca stworzył zorganizowany model zarobkowego wykorzystywania swojej marki osobistej, w którym NIL jest zasadniczym aktywem ekonomicznym wykorzystywanym w prowadzonej działalności.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa m.in. usługowa oraz polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9.

Już sama konstrukcja tego przepisu wskazuje, że ustawodawca przewidział możliwość prowadzenia działalności gospodarczej opartej na odpłatnym wykorzystywaniu aktywów niematerialnych. Okoliczność, że działalność Wnioskodawcy wykorzystuje przede wszystkim dobra i atrybuty o charakterze niematerialnym, nie jest więc argumentem przeciwko jej gospodarczemu charakterowi. W przypadku Wnioskodawcy występują wszystkie zasadnicze cechy działalności gospodarczej.

Po pierwsze, działalność ma niewątpliwie charakter zarobkowy. Umowa z Uniwersytetem (…) przewiduje wynagrodzenie w łącznej wysokości (…) USD, wypłacane przez okres od lipca 2026 r. do kwietnia 2027 r. Równocześnie podmiot C wyszukuje dla Wnioskodawcy kolejne możliwości komercyjnej współpracy ze sponsorami i partnerami, których potencjalną wartość oszacowano na około (…) USD. Kwota ta nie jest gwarantowana, a każda współpraca wymaga zawarcia osobnej umowy.

Po drugie, działalność jest zorganizowana. Wnioskodawca nie ogranicza się do biernego oczekiwania na oferty. W proces pozyskiwania, negocjowania i wykonywania kontraktów zaangażowany jest wyspecjalizowany agent A., doradca marketingowy, Uniwersytet (…) działające jako niewyłączny agent marketingowy oraz podmiot C wyszukujące sponsorów i partnerów.

Działalność wymaga analizy ofert, negocjowania zakresu udostępnianych praw, kontroli ich wykorzystania i wykonywania obowiązków z poszczególnych kontraktów.

Po trzecie, działalność ma charakter ciągły. Umowa z Uniwersytetem (…) jest wykonywana przez wiele miesięcy, ale nie wyczerpuje działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca równolegle poszukuje kolejnych kontraktów i zamierza w przyszłości zawierać dalsze umowy reklamowe, marketingowe, licencyjne, promocyjne i sponsoringowe.

Ciągłości nie należy przy tym utożsamiać z koniecznością wykonywania identycznych czynności każdego dnia. Istotny jest zamiar powtarzalnego, trwałego wykorzystywania określonego modelu zarobkowego. Wnioskodawca nie zamierza „skonsumować” jednorazowo ekonomicznej wartości swojego NIL. Zamierza wykorzystywać je w kolejnych umowach, wobec różnych kontrahentów i w różnych modelach biznesowych.

Po czwarte, Wnioskodawca prowadzi działalność we własnym imieniu. To on decyduje o przyjmowaniu ofert, zawieraniu poszczególnych kontraktów i zakresie udostępnianych praw. Nawet w przypadku Uniwersytetu (…), które zostało ustanowione niewyłącznym agentem marketingowym, zawarcie konkretnej umowy komercyjnej wymaga akceptacji Wnioskodawcy. Może on również pozyskiwać kontrakty samodzielnie lub korzystając z innych agentów.

Szczególnie istotną cechą przedstawionego modelu jest rzeczywiste ryzyko ekonomiczne, które pozostaje po stronie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca ponosi bardzo znaczące koszty związane z pozyskaniem i obsługą kontraktów. Wynagrodzenie agenta i doradcy wynosi łącznie (…) USD. Jednocześnie nie ma gwarancji osiągnięcia prognozowanych (…) USD przychodów z przyszłych kontraktów.

Co więcej, również wynagrodzenie wynikające z umowy Uniwersytetu (…) nie ma charakteru całkowicie bezwarunkowego. Umowa może zostać wcześniej rozwiązana, kolejne wypłaty mogą zostać utracone, wynagrodzenie może zostać pomniejszone o wartość niektórych zewnętrznych umów NIL, a w określonych sytuacjach Wnioskodawca może być zobowiązany do zwrotu części otrzymanego wynagrodzenia lub zapłaty odszkodowania umownego.

W efekcie Wnioskodawca ponosi ryzyko, że przychody okażą się niższe od zakładanych, nie wszystkie planowane umowy zostaną zawarte, kontrakt z Uniwersytetem (…) zostanie zakończony przed terminem, a koszty pozyskania i obsługi kontraktów nie zostaną w pełni pokryte przez osiągnięte przychody.

Tego rodzaju struktura ekonomiczna jest charakterystyczna dla działalności przedsiębiorcy, a nie dla osoby otrzymującej bierne, okazjonalne wynagrodzenie z tytułu jednorazowego rozporządzenia prawem majątkowym.

Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT czynności nie są uznawane za pozarolniczą działalność gospodarczą wyłącznie wtedy, gdy łącznie spełnione są trzy warunki odnoszące się do odpowiedzialności wobec osób trzecich, podporządkowania co do miejsca i czasu oraz braku ryzyka gospodarczego.

W opisanym przypadku warunki te nie są spełnione.

Wnioskodawca odpowiada wobec kontrahentów, a także, w określonych przypadkach, wobec osób trzecich za wykonanie przyjętych zobowiązań. Ponosi również ekonomiczne konsekwencje decyzji o zawieraniu umów oraz koszty agentów i doradców.

Nie występuje również podporządkowanie charakterystyczne dla stosunku pracy lub działalności wykonywanej pod kierownictwem zlecającego. Umowa Uniwersytetu (…) nie określa minimalnej liczby postów, sesji zdjęciowych, nagrań, wystąpień ani godzin pracy, a także nie wyznacza stałego miejsca i czasu wykonywania czynności dotyczących NIL. Sama umowa określa Wnioskodawcę jako independent contractor oraz wyraźnie wyłącza powstanie stosunku pracy.

Wnioskodawca niewątpliwie ponosi także opisane powyżej ryzyko gospodarcze.

Nie są więc łącznie spełnione przesłanki negatywne z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT.

Kluczowe znaczenie dla kwalifikacji działalności Wnioskodawcy ma uchwała siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 czerwca 2015 r., II FPS 1/15.

NSA rozstrzygnął w niej, że przychody sportowców mogą być zaliczone do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli działalność spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 i nie zachodzą przesłanki wyłączające z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT.

Znaczenie tej uchwały dla niniejszej sprawy jest szersze niż samo rozstrzygnięcie dotyczące wynagrodzenia za uprawianie sportu.

NSA odrzucił bowiem koncepcję, zgodnie z którą osobisty charakter aktywności podatnika automatycznie wyklucza działalność gospodarczą. Sąd wskazał, że działalność gospodarcza może być wykonywana osobiście, a okoliczność, że kontrahentowi zależy właśnie na świadczeniu konkretnej osoby, nie przekreśla jej gospodarczego charakteru.

Wniosek ten ma szczególne znaczenie dla NIL. Ekonomiczna wartość działalności Wnioskodawcy wynika oczywiście właśnie z jego osoby, reputacji, osiągnięć i rozpoznawalności. Nie jest jednak cechą działalności gospodarczej, aby świadczenie przedsiębiorcy mogło być zawsze zastąpione świadczeniem dowolnej innej osoby. Istnieje wiele rodzajów działalności gospodarczej, w których wartość usługi jest nierozerwalnie związana z osobą konkretnego przedsiębiorcy.

Co więcej, II FPS 1/15 dotyczyła przychodów z samego uprawiania sportu, które zostało wprost wymienione w art. 13 ustawy o PIT. Mimo to NSA dopuścił ich kwalifikowanie jako działalności gospodarczej po spełnieniu przesłanek art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1. Tym bardziej nie powinno istnieć automatyczne wyłączenie z działalności gospodarczej przychodów Wnioskodawcy z działalności marketingowej i komercjalizacji NIL, skoro wynagrodzenie z umowy Uniwersytetu (…) zgodnie z klauzulą No Pay-for-Play nie jest wypłacane za osiągnięcia ani wyniki sportowe.

Fakt, że gospodarcza wartość NIL została zbudowana w związku z działalnością sportową Wnioskodawcy, nie oznacza zatem, że wynagrodzenie za późniejsze komercyjne wykorzystanie tej wartości staje się wynagrodzeniem z działalności wykonywanej osobiście.

Szczególne znaczenie ma interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 31 grudnia 2018 r., 0114-KDIP3-1.4011.547.2018.1.IF.

Stan faktyczny tej interpretacji wykazuje daleko idące podobieństwo do sytuacji Wnioskodawcy. Wnioskodawcą był zawodowy piłkarz, który prowadził działalność gospodarczą i zawarł odrębny kontrakt Endorsement. Kontrahent uzyskiwał prawo do wykorzystywania szeroko rozumianych osobistych atrybutów zawodnika, obejmujących m.in. jego imię i nazwisko, pseudonim, inicjały, numer koszulki, autograf, podpis, głos, obraz i filmy, fotografie, podobiznę, wizerunek, charakterystyczne ruchy oraz dane statystyczne i biograficzne. Zawodnik podejmował również określone działania marketingowe i uczestniczył w sesjach zdjęciowych.

Jest to w istocie model bardzo zbliżony do amerykańskiego NIL. Także w przypadku Wnioskodawcy przedmiotem gospodarczego wykorzystania nie jest jedno, wyizolowane prawo do fotografii, lecz cały zespół identyfikujących go cech i informacji: nazwisko, wizerunek, podobizna, pseudonim, głos, podpis, autograf, numer zawodniczy, dane biograficzne, statystyki, rekordy, osiągnięcia, wypowiedzi, testimonials i endorsements.

Dyrektor KIS w interpretacji z 2018 r. uznał, że przychody z tytułu świadczenia usług obejmujących wykorzystanie praw do takich osobistych atrybutów należy zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Organ zaakceptował również możliwość opodatkowania dochodu na podstawie art. 30c ustawy o PIT.

Interpretacja ta ma fundamentalne znaczenie dla sprawy Wnioskodawcy, ponieważ pokazuje, że sama obecność w kontrakcie prawa do korzystania z wizerunku oraz innych atrybutów osobistych sportowca nie oznacza konieczności przyporządkowania przychodu do art. 18 ustawy o PIT.

Rozstrzygające znaczenie może mieć to, w jakim modelu ekonomicznym prawa te są wykorzystywane. Jeżeli są przedmiotem profesjonalnej działalności zarobkowej sportowca, mogą generować przychód z działalności gospodarczej.

Powyższe stanowisko nie jest wyłącznie historycznym poglądem organów podatkowych.

W interpretacji Dyrektora KIS z 29 września 2025 r., 0112-KDSL1-1.4011.449.2025.2.MW, analizowano sytuację profesjonalnego e-sportowca prowadzącego działalność gospodarczą. Elementem wynagrodzenia było m.in. przeniesienie prawa do korzystania z jego wizerunku, pseudonimu, autografu i innych atrybutów osobistych.

Choć organ uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe w odniesieniu do postulowanej stawki ryczałtu, jednocześnie jednoznacznie potwierdził, że środki uzyskiwane z tytułu wykorzystania autografu i innych atrybutów osobistych stanowią w przedstawionych okolicznościach przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Spór dotyczył tego, czy zastosowanie ma stawka 8,5%, czy 15%, a nie tego, czy przychód powinien zostać wyłączony z działalności i przyporządkowany do art. 18 ustawy o PIT.

Jest to szczególnie istotne potwierdzenie aktualności linii wynikającej z interpretacji z 2018 r.

Również obecnie Dyrektor KIS dopuszcza zatem, aby zawodnik prowadzący działalność gospodarczą uzyskiwał w jej ramach przychody wynikające z komercyjnego korzystania z jego autografu, wizerunku i innych osobistych atrybutów.

Wnioskodawca ma świadomość, że w praktyce podatkowej spotykane jest stanowisko, zgodnie z którym wynagrodzenie za samo, prywatne wyrażenie zgody na komercyjne rozpowszechnianie wizerunku może zostać zakwalifikowane jako przychód z praw majątkowych.

Nie oznacza to jednak, że wystąpienie elementu prawa do wizerunku w jakiejkolwiek działalności automatycznie powoduje przekwalifikowanie całego przychodu przedsiębiorcy do art. 18 ustawy o PIT.

Bardzo dobrze ilustruje to sprawa zakończona wyrokiem NSA z 20 kwietnia 2016 r., II FSK 591/14, oraz wydaną następnie interpretacją IBPB-1-1/4511-352/16/BK.

Dotyczyła ona sportowca prowadzącego działalność gospodarczą i świadczącego na rzecz klubu usługi reklamowe. W ramach usług uczestniczył on w działaniach promocyjnych i konferencjach prasowych, a jednocześnie udzielał zgody na utrwalanie i rozpowszechnianie swojego wizerunku. Pierwotnie organ uznał, że skoro źródłem ekonomicznej wartości jest rozpoznawalny wizerunek sportowca, przychód powinien zostać zakwalifikowany do art. 18 ustawy o PIT.

Stanowisko to zostało zakwestionowane przez sądy administracyjne.

WSA wskazał, że organ błędnie skoncentrował się wyłącznie na jednym elemencie aktywności podatnika – udostępnieniu wizerunku – pomijając cały pozostały zakres prowadzonej działalności. Sąd podkreślił, że wizerunek, choć był istotnym elementem działalności, pozostawał jednym z elementów szerszej aktywności reklamowej. NSA wyrokiem II FSK 591/14 oddalił skargę kasacyjną organu, a po ponownym rozpatrzeniu sprawy organ zaakceptował kwalifikację przychodów do działalności gospodarczej.

Wniosek wynikający z tej sprawy jest istotny także dla Wnioskodawcy.

Dla prawidłowej kwalifikacji nie można wyrwać z całego przedstawionego modelu jednego elementu w postaci wizerunku i następnie uznać, że skoro kontrahent może korzystać z wizerunku Wnioskodawcy, to wynagrodzenie automatycznie pochodzi z praw majątkowych.

Należy ocenić całokształt działalności.

W niniejszej sprawie całokształt ten obejmuje zorganizowany proces budowania i komercjalizowania marki osobistej, poszukiwanie wielu kontraktów, negocjowanie ich warunków, odpłatne umożliwianie wykorzystywania różnych elementów NIL, działania promocyjne i reklamowe, możliwość tworzenia treści, endorsements i testimonials, współpracę z agentami oraz ponoszenie istotnego ryzyka gospodarczego.

Wizerunek jest zatem jednym z podstawowych aktywów działalności Wnioskodawcy, ale nie może być utożsamiany z odrębnym od tej działalności źródłem przychodów.

Powyższy wniosek dotyczy nie tylko przyszłych kontraktów reklamowych, ale także zawartej już umowy z Uniwersytetem (…).

Umowa ta nie jest kontraktem sportowym przewidującym zapłatę za udział w określonej liczbie meczów, zdobywane punkty lub inne wyniki sportowe. Wręcz przeciwnie – zawiera postanowienie No Pay-for-Play, zgodnie z którym wynagrodzenie nie jest należne za sportową performance ani za osiągnięcia sportowe.

Jej gospodarczym przedmiotem jest możliwość komercyjnego wykorzystywania NIL Wnioskodawcy do reklamy, promocji, marketingu, sponsoringu, endorsementów oraz promocji partnerów i sponsorów. Uniwersytet (…) może również udzielać dalszych upoważnień do korzystania z NIL.

Umowa przewiduje również możliwość powstawania fotografii, nagrań, wypowiedzi, treści publikowanych w mediach społecznościowych, testimonials, endorsements i innych materiałów promocyjnych, regulując prawa stron do rezultatów takich działań.

Jednocześnie Wnioskodawca zachowuje możliwość zawierania innych umów NIL, samodzielnie lub przy pomocy innych agentów. Uniwersytet (…) jest jedynie jednym z kilku podmiotów uczestniczących w organizacji procesu komercjalizacji NIL.

Kontrakt z Uniwersytetem (…) nie powinien być więc oceniany w oderwaniu od całego modelu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Jest pierwszym i obecnie największym kontraktem realizowanym w ramach działalności polegającej na zarobkowej eksploatacji marki osobistej i NIL, ale nie jest jej jedynym ani końcowym elementem.

W ocenie Wnioskodawcy gospodarczego charakteru przychodu nie zmienia również okoliczność, że umowa z Uniwersytetem (…) nie przewiduje minimalnej liczby postów, wystąpień, sesji zdjęciowych czy nagrań. Przedmiotem działalności gospodarczej może być bowiem nie tylko aktywne świadczenie usług reklamowych, ale także zarobkowe wykorzystywanie wartości niematerialnych i prawnych. Wynika to wprost z art. 5a pkt 6 lit. c ustawy o PIT.

Dodatkowo interpretacja z 31 grudnia 2018 r. pokazuje, że działalność przedsiębiorcy może polegać właśnie na udzielaniu prawa do wykorzystywania szerokiego katalogu osobistych atrybutów sportowca.

Nie ma zatem podstaw, aby za działalność gospodarczą uznawać wyłącznie taki kontrakt NIL, w którym podatnik obowiązkowo publikuje określoną liczbę postów czy odbywa konkretną liczbę sesji reklamowych.

Współczesna działalność gospodarcza związana z marką osobistą może polegać zarówno na aktywnych usługach promocyjnych, jak i na odpłatnym umożliwianiu kontrahentom komercyjnego korzystania z ekonomicznej wartości tej marki.

W działalności Wnioskodawcy występują oba modele.

Dodatkowym elementem przemawiającym za kwalifikacją do działalności gospodarczej jest brak ekonomicznego uzależnienia całej działalności od jednego kontrahenta.

Podmiot C ma wyszukiwać dla Wnioskodawcy sponsorów, partnerów biznesowych, darczyńców, absolwentów uczelni i inne podmioty zainteresowane NIL. Każda konkretna współpraca ma być regulowana odrębnym kontraktem.

Przyszłe kontrakty mogą mieć różną strukturę. W niektórych zasadniczym świadczeniem będzie umożliwienie korzystania z konkretnych elementów NIL, w innych dodatkowo wystąpi obowiązek wykonywania działań promocyjnych, tworzenia treści, udziału w kampanii lub osobistego uczestnictwa w wydarzeniu. Wszystkie te czynności mają jednak stanowić element jednego gospodarczego modelu komercjalizacji marki osobistej.

Taki model odpowiada typowemu działaniu przedsiębiorcy, który posiada określone aktywo lub kompetencję i wykorzystuje je na różne sposoby wobec wielu odbiorców, dostosowując zakres konkretnego świadczenia do potrzeb kontrahenta.

Umowa z Uniwersytetem (…) została zawarta 21 maja 2026 r., natomiast jako datę rozpoczęcia wykonywania działalności w CEIDG wskazano (…) lipca 2026 r. Wniosek dotyczy jednak wyłącznie przychodów uzyskanych i uzyskiwanych po (…) lipca 2026 r.

Zdaniem Wnioskodawcy sam moment podpisania umowy nie może mieć rozstrzygającego znaczenia dla kwalifikacji przychodów powstających później w związku z wielomiesięcznym wykonywaniem tej umowy w ramach zorganizowanego modelu działalności.

Po pierwsze, stroną umowy przed rozpoczęciem działalności oraz po jej rozpoczęciu pozostaje ta sama osoba fizyczna. Rozpoczęcie jednoosobowej działalności nie prowadzi do utworzenia nowego podmiotu prawa.

Po drugie, jeszcze przed formalnym rozpoczęciem działalności Wnioskodawca podejmował czynności przygotowawcze służące zbudowaniu modelu komercjalizacji NIL, w szczególności korzystał z usług reprezentacji, negocjacji i doradztwa oraz zawierał umowy mające umożliwić osiąganie przyszłych przychodów.

Po trzecie, harmonogram wynagrodzenia z umowy z Uniwersytetem (…) rozpoczął się dopiero w lipcu 2026 r., a płatności objęte wnioskiem są uzyskiwane już po rozpoczęciu działalności.

Najistotniejsze powinno być zatem to, w jakich warunkach Wnioskodawca realizuje działalność generującą te przychody, a nie wyłącznie dzień podpisania kontraktu stanowiącego jeden z elementów procesu przygotowania działalności.

Wniosek taki jest spójny z orzecznictwem wskazującym, że formalny wpis do CEIDG ma znaczenie ewidencyjne, natomiast o prowadzeniu działalności gospodarczej decyduje przede wszystkim charakter i sposób faktycznie wykonywanej aktywności.

Całokształt przedstawionych okoliczności prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca nie osiąga przedmiotowych przychodów jako osoba prywatna dokonująca incydentalnego rozporządzenia swoim wizerunkiem lub innym prawem majątkowym.

Wnioskodawca prowadzi profesjonalną działalność polegającą na zarobkowej komercjalizacji swojej marki osobistej i NIL.

Działalność:

ma cel zarobkowy, jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, wykonywana jest we własnym imieniu, wiąże się z ponoszeniem znacznych kosztów i rzeczywistego ryzyka gospodarczego, obejmuje współpracę z wyspecjalizowanymi agentami i doradcami, zakłada zawieranie wielu kontraktów z różnymi podmiotami oraz nie jest wykonywana w warunkach podporządkowania spełniających przesłanki z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT.

Jednocześnie orzecznictwo NSA i praktyka interpretacyjna potwierdzają, że osobisty charakter działalności sportowca nie wyłącza możliwości prowadzenia jej w ramach działalności gospodarczej (uchwała NSA II FPS 1/15), szeroki zespół osobistych atrybutów sportowca, obejmujący m.in. nazwisko, pseudonim, autograf, głos, wizerunek, podobiznę, numer koszulki oraz dane statystyczne i biograficzne, może być komercyjnie wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej (interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.547.2018.1.IF), a także aktualna praktyka KIS potwierdza kwalifikowanie wynagrodzenia związanego z wizerunkiem, autografem i innymi atrybutami osobistymi zawodnika jako przychodów z działalności gospodarczej (interpretacja 0112- KDSL1-1.4011.449.2025.2.MW).

Jednocześnie ze sprawy zakończonej wyrokiem NSA II FSK 591/14 wynika, że przy kwalifikacji przychodu organ nie powinien wyodrębniać z szerszego gospodarczego modelu jednego elementu w postaci prawa do wizerunku i tylko na tej podstawie kwalifikować całego wynagrodzenia jako przychodu z praw majątkowych.

W konsekwencji zarówno przychody uzyskiwane na podstawie umowy z Uniwersytetem (…), jak i przychody z kolejnych opisanych umów NIL powinny być kwalifikowane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego (art. 3 ust. 1) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu (art. 4a).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Źródłami przychodów są – zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy – m.in.:

‒      działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

‒      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

‒      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – oznacza to działalność zarobkową:

A zatem pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to działalność, która ma następujące cechy:

-     jest działalnością zarobkową;

-     jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

-     jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność zarobkowa to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.

Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

-     „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”. „Organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);

-     „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany to prowadzenie jej w sposób metodyczny, zaplanowany, systematyczny, uporządkowany. Zorganizowanie oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom, w tym dotyczącym uczestnictwa w obrocie gospodarczym i służą osiągnięciu określonego celu.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Niewykluczone jest również, że działalności gospodarcza jest prowadzona tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się przy tym szereg czynności wielokrotnie podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadycznych, oderwanych od siebie, w żaden sposób nie powiązanych ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej, podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Prowadzenie działalności we własnym imieniu oznacza natomiast, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego decyzje i czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stąd – istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 tej ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

W konsekwencji, jeżeli określone czynności są wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu oraz w celu zarobkowym, a jednocześnie nie zachodzą przesłanki określone w art. 5b ust. 1 ustawy, podejmowana aktywność może zostać zakwalifikowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza. Uzyskane w związku z nią przychody mogą wówczas stanowić przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym zauważyć, że dla zakwalifikowania określonej aktywności jako pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest wystarczające samo stwierdzenie występowania wskazanych powyżej cech tej działalności. Definicja zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje bowiem również przesłankę o charakterze negatywnym – uzyskiwane przychody nie mogą być zaliczone do innych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9 ustawy.

Oznacza to, że przychód może zostać zakwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej tylko wówczas, gdy nie podlega zakwalifikowaniu do jednego z pozostałych źródeł przychodów wskazanych w tym przepisie.

Odrębnym źródłem przychodów są przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy) oraz przychody z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, w tym z odpłatnego zbycia praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a–c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy).

Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych, obejmuje różne rodzaje aktywności wskazane przez ustawodawcę w art. 13 tej ustawy.

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, w myśl art. 13 pkt 2 analizowanej ustawy – uważa się przychody:

Natomiast za przychód z praw majątkowych – według art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uważa się w szczególności:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wnika, że posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest Pan zawodnikiem (…) oraz studentem Uniwersytetu (…) w Stanach Zjednoczonych, występującym w drużynie koszykarskiej tej uczelni.

W związku z aktywnością sportową związane są z Panem osobiste atrybuty określane w praktyce amerykańskiej jako Name, Image and Likeness („NIL”). Obejmują one w szczególności Pana imię i nazwisko, pseudonim, inicjały, wizerunek, podobiznę, wygląd, głos, podpis, autograf, numer zawodniczy, dane biograficzne, statystyki i osiągnięcia sportowe, wypowiedzi, fotografie, nagrania, charakterystyczne gesty i sposób zachowania, a także rekomendacje, testimonials, endorsements oraz tworzone przez Pana treści promocyjne.

Od (…) lipca 2026 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „(…)”. W ramach działalności odpłatnie udostępnia Pan kontrahentom możliwość korzystania z elementów swojego NIL oraz podejmuje współprace reklamowe, marketingowe, promocyjne i sponsoringowe, w tym tworzy i udostępnia związane z nimi treści. Zamierza zawierać Pan w tym zakresie kolejne umowy z różnymi kontrahentami, samodzielnie albo przy udziale agentów i podmiotów wyszukujących sponsorów. W zależności od umowy Pana świadczenie może polegać na umożliwieniu korzystania z określonych elementów NIL, a także na wykonaniu działań promocyjnych, stworzeniu treści lub osobistym udziale w wydarzeniu. Wszystkie te umowy będą elementami jednego modelu działalności polegającego na zarobkowej komercjalizacji Pana marki osobistej i NIL.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

Z kolei w myśl art. 83 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy:

Powołany przepis art. 81 ust. 1, ma charakter szczególny, gdyż nie dotyczy ochrony autora lub utworu, lecz zawiera postanowienia w istocie ograniczające swobodę wypowiedzi twórczej, głównie ze względu na poszanowanie dóbr osobistych chronionych prawem powszechnym.

Zauważyć jednocześnie należy, że zgoda na rozpowszechnianie wizerunku, w oznaczonych warunkach, wyłączająca bezprawność naruszenia tego dobra osobistego, może być przedmiotem lub elementem różnego rodzaju stosunków lub zobowiązań prawnych, w tym umów o różnorakim charakterze (umowy o pracę, umowy o dzieło, zlecenia czy innej umowy cywilnoprawnej). Natomiast ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza automatycznie możliwości osiągania przychodów z praw podlegających ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i praw pokrewnych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy uznać, że podejmowana przez Pana aktywność w zakresie komercjalizacji Name, Image and Likeness (NIL) spełnia przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opisane czynności podejmuje Pan w celu zarobkowym, we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły. Nie ogranicza się Pan bowiem do wykonania pojedynczej umowy lub incydentalnego świadczenia, lecz prowadzi działalność w ramach modelu polegającego na pozyskiwaniu i realizacji kolejnych kontraktów dotyczących komercyjnego wykorzystania NIL. W tym celu współpracuje Pan z agentami, doradcami oraz podmiotami zajmującymi się wyszukiwaniem sponsorów, ponosi koszty związane z ich usługami, samodzielnie podejmuje decyzje o zawieraniu poszczególnych umów oraz ponosi związane z nimi ryzyko gospodarcze.

Nie zachodzą również przesłanki określone w art. 5b ust. 1 cytowanej ustawy, których łączne spełnienie wyłącza możliwość uznania wykonywanych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą. Ponosi Pan odpowiedzialność za naruszenie składanych przez siebie oświadczeń i obowiązków, zawinione działania lub zaniechania oraz określone roszczenia osób trzecich. Nie wykonuje Pan czynności pod kierownictwem kontrahenta ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. Jednocześnie samodzielnie decyduje Pan o zawieraniu poszczególnych umów i ponosi związane z nimi ryzyko gospodarcze. Prognozowane przychody nie są gwarantowane, wynagrodzenie może zostać pomniejszone lub utracone, a koszty obsługi poszczególnych kontraktów są ponoszone niezależnie od wysokości faktycznie uzyskanych przychodów.

W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Pana na podstawie umowy zawartej z Uniwersytetem (…), dotyczącej komercyjnego wykorzystania Pana Name, Image and Likeness (NIL), należy zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również przychody uzyskiwane przez Pana z kolejnych umów dotyczących komercyjnego wykorzystania Pana Name, Image and Likeness (NIL), zawieranych w ramach opisanego modelu działalności, będą stanowiły przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska dotyczącego kwalifikacji przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu komercyjnego wykorzystania Name, Image and Likeness (NIL) do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ustalenia, czy przychody te stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, czy też przychody z działalności wykonywanej osobiście albo z praw majątkowych.

Interpretacja dotyczy wyłącznie przychodów uzyskanych i uzyskiwanych przez Pana od dnia (…) lipca 2026 r., tj. od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej wskazanego w CEIDG. Przedmiotem interpretacji nie jest ocena skutków podatkowych czynności wykonanych ani przychodów uzyskanych przed dniem (…) lipca 2026 r.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.