0114-KDWP.4011.450.2026.3.MW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 17 września 2026 r. i 1 października 2026 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od momentu ukończenia szkoły średniej w 2013 roku do listopada 2020 roku nieprzerwanie mieszkała Pani, pracowała i posiadała rezydenturę podatkową na terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej. Ponadto uzyskała Pani oficjalny status osoby osiedlonej (tzw. Settled Status), przyznawany przez brytyjskie Ministerstwo Spraw Wewnętrznych (Home Office) osobom stale zamieszkującym to terytorium. W listopadzie 2020 roku przyjechała Pani czasowo do Polski z powodu pandemii COVID-19 oraz trudnej sytuacji rodzinnej, gdzie podjęła Pani krótkoterminowe zatrudnienie na podstawie umowy o pracę, które zakończyło się w czerwcu 2021 roku. Z tego tytułu złożyła Pani w Polsce zeznania podatkowe PIT za rok 2020 (wyłącznie za krótki, niespełna 2-miesięczny okres zatrudnienia pod koniec roku) oraz za rok 2021 (wyłącznie za zatrudnienie w pierwszej połowie roku, przed ponownym wyjazdem).

Następnie, w lipcu 2021 roku, ponownie wyjechała Pani na stałe do Wielkiej Brytanii w celu kontynuowania tam swojej dotychczasowej aktywności życiowej i zawodowej. Druga połowa roku 2021 była w całości rozliczana podatkowo na terytorium Wielkiej Brytanii, ponieważ podjęła tam Pani stałe zatrudnienie i tam uzyskiwała przychody, na co posiada stosowne dowody rozliczenia podatkowego wydane przez brytyjski urząd (HMRC). Od momentu wyjazdu w lipcu 2021 roku do grudnia 2024 roku ponownie nieprzerwanie mieszkała, pracowała i posiadała Pani ośrodek interesów życiowych oraz rezydenturę podatkową na terytorium Wielkiej Brytanii. W konsekwencji, w latach 2022, 2023 oraz 2024 (czyli przez pełne 3 lata kalendarzowe poprzedzające rok ponownego powrotu), nie posiadała Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nie złożyła Pani wówczas w polskim urzędzie skarbowym formularza aktualizacyjnego ZAP-3 informującego o wyjeździe i zmianie adresu, jednak Pani faktyczne i rzeczywiste centrum interesów życiowych znajdowało się poza granicami kraju. W styczniu 2025 roku podjęła Pani decyzję o powrocie na stałe do Polski, przenosząc tu swoją rezydenturę podatkową. Od lipca 2025 roku podjęła Pani pracę w Polsce na podstawie umowy o pracę i uzyskuje z tego tytułu przychody, które zamierza rozliczyć w deklaracji PIT-37.

Stoi Pani na stanowisku, że jej sytuacja prawno-faktyczna w pełni odpowiada wymogom ustawowym do zastosowania preferencji podatkowej dla powracających z emigracji. Posiada Pani dokumenty jednoznacznie potwierdzające jej nieprzerwany pobyt, pracę, status osiedleńca oraz rezydenturę w Wielkiej Brytanii w latach 2022-2024 (w tym m.in. brytyjski certyfikat rezydencji, historię zatrudnienia, zagraniczne rozliczenia podatkowe).

Nie korzystała Pani dotychczas z ulgi na powrót.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót w latach podatkowych: 2025, 2026, 2027 oraz 2028.

Jest Pani obywatelką Polski.

Nie posiada Pani obywatelstwa innego Państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej.

W okresie, w którym zamierza Pani korzystać z ulgi na powrót, uzyskała Pani oraz będzie Pani uzyskiwać dochody ze stosunku pracy.

Suma osiąganych przez Panią przychodów przekroczy - w którymkolwiek roku podatkowym, w którym będzie Pani chciał skorzystać z ulgi na powrót - kwotę 85 528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku).

Dokładnie 12 stycznia 2025 roku wróciła Pani do Polski i przeniosła swoje centrum interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zakończyła Pani zatrudnienie w Wielkiej Brytanii z dniem 31 grudnia 2024 roku. Od 12 stycznia 2025 roku na stałe zamieszkałam w Polsce, natomiast od lipca 2025 roku podjęła Pani zatrudnienie na podstawie umowy o pracę.

W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wielka Brytania traktowała Panią jako osobę mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z jej prawem wewnętrznym w okresie Pani pobytu i wykonywania pracy na jej terytorium, tj. od 2021 roku do końca 2024 roku.

Od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni.

Posiada Pani brytyjskie dokumenty (…).

Dysponuje Pani także dokumentacją potwierdzającą Pani status pobytowy w Wielkiej Brytanii, w tym dokumentem (…), uzyskanym w grudniu 2018 roku. Po wystąpieniu Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej uzyskała Pani również status (…)

W okresie od stycznia 2022 roku do 1 stycznia 2025 roku posiadała Pani ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze z Wielką Brytanią, gdzie znajdował się Pani ośrodek interesów życiowych. Na stałe mieszkała Pani w Wielkiej Brytanii, gdzie prowadziła Pani codzienne życie, wynajmowała Pani mieszkanie, posiadała Pani rachunki bankowe oraz funkcjonowała Pani w lokalnym środowisku społecznym i towarzyskim.

W Wielkiej Brytanii wykonywała Pani pracę zarobkową, która stanowiła Pani główne źródło dochodów, oraz tam rozliczała Pani swoje podatki. W Polsce w tym okresie nie pracowała Pani ani nie posiadała głównego źródła dochodów.

Miejsce stałego zamieszkania przeniosła Pani do Polski 12 stycznia 2025 roku.

Pani związki z Polską w okresie od momentu ponownego wyjazdu do Wielkiej Brytanii do momentu powrotu do Polski były ograniczone. W żadnym roku podatkowym, w okresie gdy Pani miejscem zamieszkania była Wielka Brytania, Pani pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie przekroczył 183 dni.

W okresie tym nie posiadała Pani nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nie miała Pani w Polsce innego majątku, źródła dochodów, kont bankowych, oszczędności, kredytów, ubezpieczenia.

W Polsce nie prowadziła Pani aktywności społecznej, politycznej, kulturalnej, obywatelskiej. Nie przynależała Pani do organizacji/klubów itp.

Nie korzystała Pani w Polsce ze służby zdrowia, świadczeń społecznych itp.

W Polsce nie miała Pani zrejestrowanego telefonu ani samochodu oraz nie miała Pani podpisanych umów dotyczących mediów.

W okresie od momentu wyjazdu do momentu powrotu do Polski poza pracą posiadała Pani w Wielkiej Brytanii rachunki bankowe. Wynagrodzenie z pracy w Wielkiej Brytanii stanowiło Pani główne źródło dochodów. Wynajmowała Pani również mieszkanie w Wielkiej Brytanii i ponosiła Pani związane z nim koszty. Posiadała Pani również ubezpieczenia i korzystała z brytyjskich usług finansowych.

Prowadziła Pani w Wielkiej Brytanii aktywne życie społeczne i towarzyskie, utrzymując relacje ze znajomymi oraz uczestnicząc w życiu lokalnej społeczności. Korzystała Pani również z oferty kulturalnej i rozrywkowej, uczestnicząc między innymi w wydarzeniach kulturalnych, koncertach oraz innych wydarzeniach organizowanych na terenie Wielkiej Brytanii.

Korzystała Pani w Wielkiej Brytanii z publicznej służby zdrowia (NHS) oraz z dostępnych usług medycznych. W okresie zamieszkania w Wielkiej Brytanii nie korzystała Pani z polskich świadczeń społecznych ani innych świadczeń socjalnych przysługujących z polskiego systemu zabezpieczenia społecznego.

Posiadała Pani zarejestrowany w Wielkiej Brytanii numer telefonu na umowę oraz korzystała Pani z brytyjskich usług telekomunikacyjnych. Posiadała Pani również umowę najmu mieszkania na terenie Wielkiej Brytanii, które stanowiło Pani miejsce stałego zamieszkania w okresie pobytu w tym kraju.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, uwzględniając wieloletni pobyt w Wielkiej Brytanii potwierdzony posiadaniem statusu osoby osiedlonej (Settled Status), okres pracy w Polsce zakończony w czerwcu 2021 roku oraz późniejszy nieprzerwany pobyt i pracę w Wielkiej Brytanii w latach 2022-2024, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. ulgi na powrót (art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w deklaracji PIT-37 za rok 2025 oraz za trzykolejne lata podatkowe?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, fakt krótkotrwałego zatrudnienia w Polsce w latach 2020-2021 nie wpływa negatywnie na możliwość skorzystania z ulgi na powrót, ponieważ kluczowy warunek trzyletniej przerwy w polskiej rezydenturze podatkowej został w pełni dochowany, a Pani intencją po wieloletniej emigracji jest stałe rozliczanie się w kraju z wykorzystaniem przysługujących jej prawem preferencji.

W odniesieniu do roku 2021, nastąpił u Pani podział roku rezydentury podatkowej (tzw.split-year). W okresie od stycznia do czerwca 2021 r. dochody z polskiej umowy o pracę zostały w pełni i prawidłowo opodatkowane oraz rozliczone w Polsce. Z kolei z momentem wyjazdu na stałe do Wielkiej Brytanii w lipcu 2021 r., przeniosła tam Pani swoje centrum interesów życiowych, uzyskując brytyjską rezydenturę. W rezultacie dochody osiągane w UK od lipca do grudnia 2021 r. podlegały opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii i nie rodziły obowiązku ich wykazywania czy łączenia z dochodami polskimi w krajowym zeznaniu rocznym za rok 2021.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, warunkiem koniecznym do ulgi na powrót jest nie posiadanie miejsca zamieszkania w Polsce w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok powrotu. Dla powrotu w roku 2025 latami tymi są lata 2022, 2023 oraz 2024. W całym tym okresie faktycznie przebywała Pani i rozliczała podatki wyłącznie w Wielkiej Brytanii, co dodatkowo sankcjonuje i potwierdza posiadany przez Panią brytyjski status osoby osiedlonej (Settled Status), stanowiący urzędowy dowód stałego pobytu za granicą.

Okoliczności te jest Pani w stanie udokumentować za pomocą certyfikatu rezydencji oraz innych dowodów zbieżnych z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej. Samo nieudokumentowanie w porę wyjazdu w polskim urzędzie nie zmienia faktu, że rzeczywiste miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych znajdowało się poza Polską.

W związku z powyższym, spełniając wszystkie przesłanki ustawowe, ma Pani pełne i uzasadnione prawo do zwolnienia z podatku przychodów z pracy na etacie uzyskanych od lipca 2025 roku do wysokości limitu 85 528 zł rocznie w deklaracji PIT-37 za rok 2025 oraz za kolejne 3 lata podatkowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Definicja miejsca zamieszkania zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje dwa kryteria: pobyt na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym lub posiadanie na terytorium Polski ośrodka interesów życiowych rozumianego jako centrum interesów osobistych lub centrum interesów gospodarczych. Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.

Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w danym państwie współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci. Natomiast w przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.

Jeśli chodzi o centrum interesów gospodarczych, w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itp.

W celu skorzystania z tzw. „ulgi na powrót” spełniony musi być wymóg uzyskiwania określonego rodzaju przychodu oraz muszą być wypełnione wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do Polski wróciła Pani w styczniu 2025 roku i w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został więc spełniony.

W opisie sprawy wskazała Pani również, że od lipca 2021 roku do czasu powrotu do Polski w styczniu 2025 roku mieszkała Pani i pracowała w Wielkiej Brytanii, gdzie znajdował się w tym czasie Pani ośrodek interesów życiowych i Pani stałe miejsce zamieszkania. Zrealizowała Pani zatem także wymagania wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy w zakresie nieposiadania miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie wskazanym w tym przepisie.

Co równie istotne, jako polska obywatelka spełniła Pani również wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3 analizowanej ustawy.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest, stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innego dowodu dokumentującego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 powołanej ustawy:

Dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może także nastąpić innymi dowodami. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, dowody wypłaty wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Z opisu zdarzenia wynika, że posiada Pani dowody dokumentujące, że Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed powrotem do Polski w 2025 roku znajdowało się poza Polską (w Wielkiej Brytanii), tj. certyfikat rezydencji, historię zatrudnienia oraz rozliczenia podatkowe. Spełniła Pani zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie nie korzystała Pani wcześniej z omawianej ulgi, zatem również wymóg wynikający z art. 21 ust. 43 pkt 5 ww. ustawy należy uznać za spełniony.

Biorąc powyższe pod uwagę, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte ze stosunku pracy w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, tj. w latach 2025-2028 bądź w latach 2026-2029.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest ustalenie, czy przedstawiony stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach tego postępowania nie jest przeprowadzane postępowanie dowodowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.