0114-KDWP.4011.443.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 14 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz urbanistą posiadającym wieloletnie doświadczenie zawodowe w zakresie planowania przestrzennego. W dniu 17 listopada 2025 r. zawarła Pani wraz z Gminą (…) oraz Inwestorem porozumienie, którego przedmiotem jest opracowanie dokumentacji planistycznej dotyczącej zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, obejmującej projekt miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wraz z projektem prognozy oddziaływania na środowisko oraz prognozą skutków finansowych. Prace wykonywane przez Panią mają charakter twórczy i obejmują w szczególności samodzielne opracowanie rozwiązań urbanistycznych, ustaleń planu oraz jego części tekstowej i graficznej.

W ramach realizacji przedmiotu porozumienia powstają rezultaty działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z § 6 ust. 4 porozumienia z chwilą wydania dokumentacji projektowej przenosi Pani na Gminę prawa autorskie do zawartych w niej rozwiązań. Ponadto § 9 porozumienia przewiduje przeniesienie na Gminę autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej na wszystkich polach eksploatacji. Za kompleksowe wykonanie przedmiotu porozumienia przysługuje Pani określone w § 5 wynagrodzenie ryczałtowe, finansowane w całości przez Inwestora.

Wynagrodzenie wypłacane jest również częściowo za wykonanie poszczególnych etapów prac zgodnie z harmonogramem. W związku z wykonywaniem przedmiotu porozumienia uzyskuje Pani zatem wynagrodzenie za działalność twórczą w zakresie urbanistyki, której rezultatem jest dokumentacja planistyczna, a prawa autorskie do wykonanej dokumentacji i zawartych w niej rozwiązań są przenoszone na Gminę zgodnie z postanowieniami porozumienia.

Powzięła Pani wątpliwość, czy do uzyskiwanego przez Panią wynagrodzenia może Pani zastosować 50% koszty uzyskania przychodów przewidziane dla działalności twórczej w zakresie urbanistyki.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Gmina (…) oraz Inwestor są dwoma odrębnymi podmiotami. Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego prowadzącą procedurę sporządzania zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, natomiast Inwestorem jest osoba fizyczna finansująca wykonanie dokumentacji planistycznej na zasadach określonych w zawartym porozumieniu.

Z Gminą (…) nie łączy Panią umowa o pracę ani inna umowa stanowiąca podstawę wypłaty Pani wynagrodzenia przez Gminę. W związku z realizacją przedmiotowego opracowania pomiędzy Gminą (…), Inwestorem oraz Panią zostało zawarte trójstronne porozumienie określające zasady wykonania dokumentacji planistycznej.

Niezależnie od powyższego porozumienia z Inwestorem została zawarta przez Panią umowa o dzieło, której przedmiotem jest wykonanie dokumentacji planistycznej dotyczącej zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Wynagrodzenie z tytułu wykonania dzieła jest wypłacane przez Inwestora na zasadach określonych w umowie o dzieło. Nie łączy Panią z Inwestorem stosunek pracy.

Pytanie

Czy do wynagrodzenia uzyskiwanego przez Panią z tytułu wykonania opisanej dokumentacji planistycznej, stanowiącej rezultat działalności twórczej w zakresie urbanistyki, w związku z przeniesieniem na Gminę autorskich praw majątkowych do wykonanej dokumentacji i zawartych w niej rozwiązań, ma Pani prawo zastosować 50% koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie do opisanego wynagrodzenia przysługuje Pani prawo zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykonywane przez Panią prace mają charakter twórczy i mieszczą się w działalności twórczej w zakresie urbanistyki, która została wprost wymieniona w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT. Rezultatem Pani pracy jest indywidualnie opracowana dokumentacja planistyczna, w tym rozwiązania urbanistyczne oraz część tekstowa i graficzna projektu planu.

Jednocześnie zawarte porozumienie przewiduje przeniesienie na Gminę autorskich praw majątkowych do wykonanej dokumentacji i zawartych w niej rozwiązań. Otrzymywane przez Panią wynagrodzenie pozostaje zatem w bezpośrednim związku z wykonaniem działalności twórczej oraz rozporządzeniem prawami autorskimi do rezultatów tej działalności. W konsekwencji uważa Pani, że spełnione są przesłanki zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z pozostałych przepisów tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o podarku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W przypadku osoby, która uzyskuje przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy o dzieło czy umowy zlecenia przysługują, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Natomiast w przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami, ustawodawca dopuścił możliwość stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Przy czym, w myśl art. 22 ust. 9a ww. ustawy:

Natomiast podwyższone 50% koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich oraz praw pokrewnych przez artystów wykonawców, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, określa art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie, z którym:

Zgodnie z art. 22 ust. 10 tejże ustawy, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio. Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a (art. 22 ust. 10a ww. ustawy).

Na gruncie przepisów podatkowych, w szczególności art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zastosowanie kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% będzie możliwe wówczas, gdy dana osoba uzyska przychód za wykonanie dzieła będącego przedmiotem prawa autorskiego oraz gdy twórca dokona rozporządzenia prawami autorskimi do swojego utworu, czyli gdy przejdą one na zamawiającego dzieło lub gdy udzieli licencji na korzystanie z nich.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do treści art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 41 ustawy, twórca może:

·      przenieść autorskie prawa majątkowe do utworu na inny podmiot albo

·      udzielić innemu podmiotowi prawa do korzystania z utworu w określonych zakresach (umowa licencji).

Przychody z tych tytułów są przychodami z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, wyjaśnienia wymaga, że utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „działalność twórcza”, wobec tego należy odwołać się do słownikowego znaczenia tego pojęcia.

I tak, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe), „działalność” oznacza:

1) „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”,

2) „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”.

Natomiast „twórczy” oznacza:

1) „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”,

2) „dotyczący twórców”.

Zauważam także, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

1) konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania;

2) osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania albo rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, Wydanie 2, A. Bartosiewicz, R. Kubacki).

Aby możliwe było zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu, warunkiem koniecznym jest, aby podatnik wytworzył przedmiot praw majątkowych (autorskich) w postaci utworu lub artystycznego wykonania oraz dokonał rozporządzania prawami albo skorzystał ze swoich praw. Należy uznać, że w zakresie pojęć „korzystanie” i „rozporządzanie” mieści się m.in. przeniesienie praw autorskich lub udzielanie licencji na korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych.

W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że zawarła Pani trójstronne porozumienie określające zasady wykonania dokumentacji planistycznej. Zawarte porozumienie określa również Pani wynagrodzenie. Niezależnie od powyższego porozumienia, zawarła Pani z Inwestorem umowę o dzieło, której przedmiotem jest wykonanie dokumentacji planistycznej dotyczącej zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z Pani wskazaniem, wykonywane przez Panią prace mają charakter twórczy – prowadzą one do rezultatów działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Prowadzone pracy obejmują w szczególności:

·      samodzielne opracowanie rozwiązań urbanistycznych;

·      ustalenie planu;

·      przygotowanie części tekstowej i graficznej planu.

Otrzymuje Pani wynagrodzenie za działalność twórczą w zakresie urbanistyki, której rezultatem jest dokumentacja planistyczna. Zgodnie ze wspomnianym porozumieniem, przenosi Pani prawa autorskie do wykonanej dokumentacji i zawartych w niej rozwiązań na Gminę.

Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu.

Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest ustalenie, czy przedstawiony stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach tego postępowania nie jest przeprowadzane postępowanie dowodowe.

W trybie wydawania interpretacji określonym w art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa nie posiadam uprawnień do interpretowania przepisów odrębnych, a tym samym do stwierdzenia, czy efektem pracy danej osoby jest powstanie utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W sprawach interpretowania wskazanych przepisów ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych uprawnione jest Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego Departament Prawno-Legislacyjny.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należna opłata od wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 40 zł. 14 lipca 2026 r. dokonała Pani wpłaty w wysokości 40 zł, następnie 20 sierpnia 2026 r. dokonała Pani kolejnej wpłaty w wysokości 40 zł. W związku z powyższym nienależną opłatę w kwocie 40 zł, stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zwrócimy zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku na rachunek bankowy, z którego jej dokonano.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.