0114-KDIP4-3.4012.612.2026.1.DG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina jest beneficjentem i liderem projektu nr (…) pn. „(…)”, realizowanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021–2027, Priorytet „Rozwój zrównoważony terytorialnie”, Działanie 11.6 „Ochrona dziedzictwa kulturowego obszarów innych niż miejskie”. Projekt realizowany jest w partnerstwie, termin realizacji: od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2027 r. Projekt ma charakter niekomercyjny. W ramach projektu Gmina realizuje zadanie nr 5 pn. „(…)”. Wartość zadania wynosi (…) zł, z czego całość stanowią wydatki kwalifikowalne, a dofinansowanie wynosi (…) zł.

W ramach zadania nr 5 przewidziano następujące pozycje budżetowe:

1)  roboty budowlane w GCK w (…);

2)  zakup wyposażenia;

3)  studium wykonalności;

4)  dokumentacja techniczna i nadzór inwestorski.

Przedmiotem zadania jest kompleksowe zagospodarowanie terenu oraz wykonanie systemu odwodnienia obiektu, a także wykonanie prac wykończeniowych i wyposażenie wnętrz. Dokumentacja projektu wskazuje w szczególności na potrzebę wykonania robót przygotowawczych i ziemnych, odtworzenia nawierzchni utwardzonych, wykonania kanalizacji deszczowej wraz z wpustami, studzienkami i odprowadzeniem wód opadowych, montażu elementów małej architektury, wykonania zieleni oraz chodników i dojść z kostki brukowej.

W ramach zadania przewidziano również kompleksowe wyposażenie obiektu, obejmujące m.in. okładziny ścienne, wykładziny podłogowe, malowanie wnętrz, oświetlenie, meble, sprzęt biurowy, wyposażenie pomieszczeń socjalnych i aneksu kuchennego oraz sprzęt nagłaśniający i scenę. Dokumentacja projektu wskazuje, że zakup wyposażenia jest niezbędny do uruchomienia i funkcjonowania Gminnego Centrum Kultury jako nowoczesnej, wielofunkcyjnej przestrzeni służącej mieszkańcom. Obiekt ma służyć mieszkańcom i odwiedzającym oraz pełnić funkcję związaną z działalnością kulturalną.

W dokumentacji projektu wskazano, że projektowane obiekty mają pełnić rolę centrów kultury, kreatywności i edukacji, promujących tożsamość lokalną i integrujących mieszkańców. Projekt ma charakter niekomercyjny. Gmina będzie ponosić wydatki związane z realizacją wskazanego zadania, w szczególności wydatki na roboty budowlane, dostawy wyposażenia oraz usługi związane z przygotowaniem dokumentacji, studium wykonalności i nadzorem inwestorskim.

Istotną okolicznością dla niniejszego wniosku jest to, że Gmina nie prowadzi w obiekcie objętym projektem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Infrastruktura i wyposażenie objęte projektem nie są wykorzystywane przez Gminę do wykonywania odpłatnych czynności stanowiących sprzedaż opodatkowaną VAT. W konsekwencji wydatki ponoszone i poniesione przez Gminę w ramach zadania nie mają związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty inwestycji są wykorzystywane do realizacji celu publicznego i zadań związanych z kulturą, a nie do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Gmina nie wykorzystuje infrastruktury objętej projektem w sposób, który dawałby bezpośredni związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. 

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także prawo do zwrotu podatku VAT, w związku z wydatkami ponoszonymi i poniesionymi na realizację projektu nr (…) pn. „(…)”, w zakresie zadania realizowanego przez Gminę, w sytuacji gdy infrastruktura objęta projektem nie jest wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, w związku z realizacją projektu nr (…) w zakresie realizacji projektu Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację tego zadania, ani prawo do zwrotu podatku VAT.

W ocenie Gminy podstawową przesłanką rozstrzygającą jest brak związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Efekty realizowanej inwestycji nie są wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, w myśl którego:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo beneficjentem i liderem projektu pn. „(…)”, realizowanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021–2027, Priorytet „Rozwój zrównoważony terytorialnie”, Działanie 11.6 „Ochrona dziedzictwa kulturowego obszarów innych niż miejskie”.

W ramach zadania nr 5 przewidziano następujące pozycje budżetowe:

1)  roboty budowlane w GCK w (…);

2)  zakup wyposażenia;

3)  studium wykonalności;

4)  dokumentacja techniczna i nadzór inwestorski.

Gminne Centrum Kultury ma służyć mieszkańcom i odwiedzającym oraz pełnić funkcję związaną z działalnością kulturalną. Projekt ma charakter niekomercyjny. Nie prowadzą Państwo w obiekcie objętym projektem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Infrastruktura i wyposażenie objęte projektem nie są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania odpłatnych czynności stanowiących sprzedaż opodatkowaną VAT. W konsekwencji wydatki ponoszone i poniesione przez Państwa w ramach zadania nie mają związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty inwestycji są wykorzystywane do realizacji celu publicznego i zadań związanych z kulturą, a nie do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Nie wykorzystują Państwo infrastruktury objętej projektem w sposób, który dawałby bezpośredni związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. 

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie został spełniony. Powstała infrastruktura i wyposażenie objęte projektem nie są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania odpłatnych czynności stanowiących sprzedaż opodatkowaną VAT. Efekty inwestycji są wykorzystywane do realizacji celu publicznego i zadań związanych z kulturą, a nie do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Wydatki ponoszone i poniesione przez Państwa w ramach zadania nie mają związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”. Wobec tego, nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.