0114-KDIP4-3.4012.507.2026.1.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy podatku od towarów i usług (dalej także: VAT) i został sformułowany w związku z projektem „(…)” (Projekt strategiczny w zakresie dofinansowania zadań polegających na budowie, przebudowie, modernizacji lub doposażeniu infrastruktury strategicznej podmiotów leczniczych wykonujących działalność leczniczą w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne w zakresie opieka psychiatryczna i leczenie uzależnień na podstawie umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia; dalej: Projekt) realizowanym przez (…) S.A. z siedzibą w (…) (dalej: Podatnik albo Wnioskodawca) i dofinasowanym ze środków Ministerstwa Zdrowia – Funduszu Medycznego z Subfunduszu Infrastruktury Strategicznej (dalej: Program). Niniejszy wniosek zmierza do ustalenia, czy Podatnik ma prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu poprzez przebudowę obiektu „(…)” i utworzenie w przebudowanym, a de facto nowo wybudowanym obiekcie (…) (dalej również: (…)) przy ul. (…), służącym wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 86), które to usługi są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Odpowiedź na powyższe pytanie determinuje uznanie kwoty podatku VAT od ww. inwestycji do kosztów kwalifikowanych Projektu objętych dofinansowaniem.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym (posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: u. CIT) oraz czynnym podatnikiem VAT, stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: u. VAT albo ustawa o podatku od towarów i usług). Przeważająca działalność Podatnika to usługi w zakresie opieki medycznej, zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 u. VAT. Są to w szczególności: działalność szpitali (PKD 86.10.Z), praktyka lekarska ogólna, praktyka lekarska specjalistyczna, działalność fizjoterapeutyczna. Podstawowe kierunki rozwoju działalności (…) S.A. obejmują: świadczenie kompleksowych usług uzdrowiskowych, ze szczególnym uwzględnieniem leczenia uzdrowiskowego prowadzonego w oparciu o miejscowe surowce lecznicze i walory środowiska naturalnego (zwłaszcza w zakresie wczesnej rehabilitacji kardiologicznej oraz rehabilitacji narządu ruchu), wykonywanie innych specjalistycznych usług w trosce o poprawę zdrowia kuracjuszy i zapewnienie jego maksymalnej ochrony, a także udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej (finansowanych wyłącznie ze środków publicznych) w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży. Wnioskodawca posiada 4 aktywne umowy z NFZ o wykonywanie świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków publicznych (Rehabilitacja lecznicza – nr (…); Ambulatoryjna Opieka Specjalistyczna – nr (…); Opieka psychiatryczna i leczenie uzależnień – nr (…); Lecznictwo Uzdrowiskowe – nr (…)). Dodatkowo (ubocznie) Podatnik prowadzi działalność hotelarską i gastronomiczną. Usługi zwolnione z VAT stanowią (w roku 2026) ponad 73% przychodów Wnioskodawcy.

(…) 2026 r. Wnioskodawca zawarł ze Skarbem Państwa – Ministrem Zdrowia Umowę nr (…) na udzielenie dotacji celowych na dofinansowanie realizacji programu inwestycyjnego pn. „(…)”. Głównym celem projektu jest polepszenie warunków lokalowych, wzmocnienie infrastruktury medycznej i potencjału Wnioskodawcy, modernizacja wyposażenia oraz rozszerzeniu dostępności i poprawa jakości świadczeń zdrowotnych w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży, co ma się przełożyć na lepsze dostosowanie usług zdrowotnych do mapy potrzeb zdrowotnych.

Projekt przewiduje: (...).

W efekcie (…) S.A. ma uzyskać zdolność do wykonywania świadczeń opieki zdrowotnej zakresach:

·      04.4701.001.02 – świadczenia psychiatryczne dla dzieci i młodzieży;

·      04.4705.021.02 – leczenie zaburzeń nerwicowych dla dzieci i młodzieży;

·      04.1701.001.02 – świadczenia psychiatryczne ambulatoryjne dla dzieci i młodzieży;

·      04.1708.007.02 – świadczenia dla osób z autyzmem dziecięcym lub innymi całościowymi zaburzeniami rozwoju;

·      04.2703.001.02 – świadczenia dzienne psychiatryczne rehabilitacyjne dla dzieci i młodzieży;

·      04.9901.300.03 – zespół środowiskowej opieki psychologicznej i psychoterapeutycznej dla dzieci i młodzieży (na I poziomie referencyjnym);

·      04.9901.301.02 – zespół środowiskowej opieki psychologicznej i psychoterapeutycznej dla dzieci i młodzieży (na I poziomie referencyjnym)

– wszystko przy jednoczesnym zwiększeniu liczby łóżek, unowocześnieniu metod diagnostyki i terapii, a także dostępności opieki ambulatoryjnej oraz specjalistycznych konsultacji, co bezpośrednio przyczyni się do poprawy opieki nad pacjentami.

Infrastruktura wytworzona w ramach Projektu będzie wykorzystywana na rzecz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Całkowita wartość Projektu (obejmująca wydatki kwalifikowane i niekwalifikowane) wynosi (…) zł, z czego dofinansowanie ze środków publicznych wynosi (…) zł, zaś wkład własny wniesiony przez Wnioskodawcę (…) zł.

Wydatki poniesione w związku z realizowanym Projektem są lub zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na (…) S.A., zaś powstałe lub zmodernizowane w wyniku Projektu mienie będzie własnością (…) S.A. i będzie stanowić środek trwały (…) S.A. Celem realizowanego Projektu jest jednak wyłącznie zwiększenie dostępności do świadczeń opieki zdrowotnej (szpitalnych oraz ambulatoryjnej opieki specjalistycznej), w całości finansowanych ze środków publicznych (zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy oraz istniejącym zapotrzebowaniem). Przedmiotem projektu ani jego efektem nie jest i nie będzie wykonywanie przez (…) S.A. czynności opodatkowanych, ale wyłącznie usług w zakresie ochrony zdrowia, sklasyfikowanych w dziale 86 PKWiU, które z mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 u. VAT podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Efekty Projektu nie będą udostępniane innym podmiotom i nie będą miały związku z wykonywaniem przez Podatnika czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ostatecznymi beneficjentami projektu będą zatem pacjenci, a jego realizacja będzie skutkować zwiększeniem bezpieczeństwa zdrowotnego, poprawą dostępności do szpitalnej i ambulatoryjnej opieki specjalistycznej, lepszą organizacją usług zdrowotnych oraz wykorzystaniem infrastruktury i aparatury medycznej.

Zgodnie z § 1 ust. 4 Umowy, „Dotacje celowe udzielone na podstawie umowy, Beneficjent przeznaczy wyłącznie na sfinansowanie programu inwestycyjnego. Niedopuszczalne jest przeznaczenie tych środków na inny cel. Beneficjent nie może przeznaczyć dotacji na sfinansowanie wydatków z tytułu podatku od towarów i usług (VAT) w wysokości, w której może on zostać odzyskany na podstawie przepisów ustawy z dnia 22 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.)”. Wymogiem uzyskania i prawidłowego rozliczenia dofinansowania jest zatem dołączenie zaświadczenia organu podatkowego określającego czy w odniesieniu do realizowanego Projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części, czy też możliwości takiej brak.

Pytanie

Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. dalej: u. VAT) spółka pod firmą (…) S.A., która uzyskała dofinansowanie ze środków publicznych (Funduszu Medycznego), na podstawie Umowy nr (…) na udzielenie dotacji celowych na dofinansowanie realizacji programu inwestycyjnego pn. „(…)”, ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego Projektu, w obiekcie służącym wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 86), zwolnionych z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT i obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z projektem „(…)” realizowanego na podstawie Umowy nr (…) na udzielenie dotacji celowych na dofinansowanie realizacji programu inwestycyjnego pn. „(…)”, w obiekcie służącym wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 86). W konsekwencji – co jednak wykracza już poza kompetencje Organu wydającego interpretację – kwota podatku VAT wynikającego z ww. faktur stanowi koszt kwalifikowalny ww. Projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., dalej: u. VAT albo ustawa o podatku od towarów i usług), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy: „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z tytułu: […] nabycia towarów i usług, […] dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi”.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, w związku z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 u. VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 u. VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń – relewantne w niniejszej sprawie – zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 u. VAT, zgodnie z którym: „Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku”.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Jak wynika z przywołanych przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 u. VAT jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej i to do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej w niniejszej sprawie sytuacji powyższy warunek nie jest (nie będzie) spełniony. Dokonywane przez Wnioskodawcę zakupy towarów i usług, związane z realizacją projektu „(…)”, mają związek wyłącznie ze świadczeniem przez Podatnika usług zwolnionych z podatku VAT. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 u. VAT, usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze są ustawowo zwolnione z podatku VAT. Jak wskazano przy opisie stanu faktycznego oraz specyfiki Projektu, jego efekty nie będą miały natomiast związku z wykonywaniem przez (…) S.A. czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie jest zatem spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 u. VAT, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W konsekwencji, (…) S.A. nie ma prawa do (ani możliwości) obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z wydanymi przez Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej „Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027” (znak: (…)): „Podatek VAT w projekcie, którego łączny koszt (koszty kwalifikowalne i niekwalifikowalne) jest mniejszy niż 5 mln EUR (włączając VAT), może być kwalifikowalny, z zastrzeżeniem pkt 8 i 10” (s. 53, pkt 1). Z kolei: „Za posiadanie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w pkt 6, nie uznaje się możliwości określonej w art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), ani przypadku wskazanego w art. 90 ust. 10 pkt 2 tej ustawy”. Wnioskodawca zdaje sobie sprawę z tego, że przesądzenie kwestii kwalifikowalności wydatków w ramach Projektu nie leży w kompetencjach organu wydającego interpretację, wskazuje natomiast jedynie ubocznie, że rozstrzygnięcie problemu prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z przedstawionym we Wniosku opisem, determinuje bezpośrednio odpowiedź również na to – kolejne – pytanie.

Należy podkreślić, że sytuacja Wnioskodawcy oraz prezentowany przez niego pogląd prawny są analogiczne, jak przedstawiane i zaakceptowane w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z: 2 lutego 2024 r. (sygn. akt 0113-KDIPT1-1.4012.819.2023.1.MG), 15 lutego 2024 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-2.4012.17.2024.2.WH), 24 września 2024 r. (sygn. akt 0112- KDIL1-2.4012.426.2024.1.NF), 7 listopada 2024 r. (sygn. akt 0113-KDIPT1-1.4012.688.2024.2.MGO), 15 listopada 2024 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-2.4012.614.2024.1.AA), 16 grudnia 2024 r. (sygn. akt 0111-KDIB3-2.4012.584.2024.1.ASZ), 11 lipca 2025 r. (sygn. akt 0112- KDIL1-1.4012.337.2025.1.DS), a także w interpretacjach indywidualnych: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 maja 2010 r. (sygn. akt IBPP4/443-615/10/AŚ).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem VAT. Państwa przeważającą działalność stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT. Są to w szczególności: działalność szpitali (PKD 86.10.Z), praktyka lekarska ogólna, praktyka lekarska specjalistyczna, działalność fizjoterapeutyczna. (…) 2026 r. zawarli Państwo ze Skarbem Państwa – Ministrem Zdrowia Umowę na udzielenie dotacji celowych na dofinansowanie realizacji programu inwestycyjnego pn. „(…)”.

Projekt przewiduje: (…). Głównym celem projektu jest polepszenie warunków lokalowych, wzmocnienie infrastruktury medycznej, modernizacja wyposażenia oraz rozszerzenie dostępności i poprawa jakości świadczeń zdrowotnych w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży.

Infrastruktura wytworzona w ramach Projektu będzie wykorzystywana na rzecz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Wydatki poniesione w związku z realizowanym Projektem są lub zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Państwa, zaś powstałe lub zmodernizowane w wyniku Projektu mienie będzie własnością Państwa. Przedmiotem Projektu ani jego efektem nie jest i nie będzie wykonywanie przez Państwa czynności opodatkowanych, ale wyłącznie usług w zakresie ochrony zdrowia, sklasyfikowanych w dziale 86 PKWiU, które na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Efekty Projektu nie będą udostępniane innym podmiotom i nie będą miały związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT mają Państwo możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją Projektu pn. „(…)”, w obiekcie służącym wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 86), zwolnionych z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, infrastruktura wytworzona w ramach Projektu będzie wykorzystywana w celu udzielania świadczeń zdrowotnych, które na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT podlegają zwolnieniu od podatku VAT. Tym samym, jak wynika z opisu sprawy, zakupy dokonane w trakcie realizacji Projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi, gdyż planowane jest wykorzystanie infrastruktury wyłącznie w ramach świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT.

W konsekwencji, nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych w ramach ww. Projektu towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w zakresie realizacji projektu „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że pojęcie „koszt kwalifikowany” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto informuję, że podstawą do wydania interpretacji indywidualnej jest wyłącznie wyczerpująco przedstawiony przez Państwa opis stanu faktycznego. W toku postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej nie jestem uprawniony do analizy dokumentów załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Zatem przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności sprawy przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 4 sierpnia 2026 r.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.