0114-KDIP4-2.4012.721.2026.2.MMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Panią osobiście usług prywatnego wsparcia wczesnoszkolnego nauczania (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.19.0), realizowane dla uczniów klas I-III (pytanie nr 1 we wniosku).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

17 lipca 2026 roku zarejestrowała Pani swoją działalność gospodarczą. Natomiast od 1 września 2026 r. planuje Pani rozpocząć świadczenie usług. Działalność ta będzie zorientowana wyłącznie na obszar usług wsparcia edukacyjnego, polegając na profesjonalnym nauczaniu wczesnoszkolnym i prowadzeniu wyspecjalizowanych zajęć wyrównawczych, rozwojowych oraz korepetycji. Wnioskowane przez Panią usługi klasyfikowane będą w zgłoszeniu ewidencyjnym pod kodem PKD 85.59.D („Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”) jako działalność przeważająca, a także pod kodem PKD 85.59.B („Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych”) jako działalność dodatkowa.

Z perspektywy klasyfikacji PKWiU oświadcza Pani i potwierdza, iż całość oferowanych przez Pani firmę usług identyfikuje się pod symbolem 85.59.19.0, tj. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. W okresie ostatnich 3 lat przed dniem wskazanym jako rozpoczęcie działalności rejestrowej (17 lipca 2026 r.) nie prowadziła Pani żadnej formalnie zarejestrowanej działalności gospodarczej (jedynie formę nierejestrowaną).

Edukacja wczesnoszkolna, którą będzie Pani realizować z podopiecznymi z przedziału wiekowego odpowiadającemu klasom I-III, nie ma charakteru dowolnych i luźnych zabaw rekreacyjnych, czy przebywania opiekuńczego. Obszarem Pani nauczania jest edukacja polonistyczna, edukacja matematyczna, intensywny trening grafomotoryczny oraz zaawansowane ćwiczenia koncentracji, budowane na specjalistycznych metodach stymulacji.

Oświadcza i deklaruje Pani z całą stanowczością, iż materiał dydaktyczny wdrażany przez Panią na zajęciach stanowi ścisłe odzwierciedlenie, merytoryczne powielenie oraz gruntowne pogłębienie oficjalnej, ministerialnej podstawy programowej ustalonej przez Ministerstwo Edukacji Narodowej dla pierwszego etapu kształcenia. Przekazywane treści oscylują wokół fundamentów pisania, czytania, rozumienia pojęć abstrakcyjnych i logiki matematycznej – a więc istoty edukacji podstawowej.

W kontekście wymogów kadrowych, dysponuje Pani bezwzględnym, najwyższym reżimem przygotowania pedagogicznego, intelektualnego i szkoleniowego, uprawniającego Panią do tytułowania się mianem nauczyciela i dydaktyka o rzadko spotykanym, interdyscyplinarnym profilu kompetencyjnym. Posiada Pani formalne wykształcenie wyższe na stopniu magisterskim na kierunku Logopedia z (...) (Uniwersytet (...) w (…), obrona w (…).).

W 2015 r. rozszerzyła Pani fundament naukowy zdobywając podwójny dyplom studiów podyplomowych na kierunkach: Edukacja wczesnoszkolna i przedszkolna oraz Zarządzanie w oświacie (Instytut Studiów Podyplomowych (…)). Ukoronowaniem ścieżki akademickiej były dodatkowe studia podyplomowe w zakresie Surdopedagogiki w Wyższej Szkole Nauk Pedagogicznych w (…), ukończone w 2019 roku. Oprócz stopnia uniwersyteckiego zainwestowała Pani w certyfikaty celowane w neurodydaktykę i trudności uczniowskie. Wylegitymuje się Pani m.in. ukończeniem aż 23 specjalistycznych kursów, spośród których jako najściślej połączone z procesem pomocy uczniom może wymienić Pani: szkolenie „(...)”, „(...)”, certyfikację z terapii ręki i zaburzeń motoryki małej, znajomość i certyfikat systemu językowo-migowego, ukończenie prestiżowego programu metody ruchu rozwijającego (... oraz wielomodułowe kursy pedagogiczne skupione wokół koncentracji uczniów, zaburzeń afazji czy innowacyjnej matematyki bezszufladkującej. Całą wskazaną strukturę certyfikatów budowała Pani zderzając wiedzę ze środowiskiem szkolnym – od 2015 r. po 2026 r. pełniła Pani funkcję nauczycielki edukacji wczesnoszkolnej w Szkole Podstawowej nr (...), zdobywając kolejne stopnie awansu zawodowego nauczyciela – od nauczyciela stażysty, przez stopnień nauczyciela kontraktowego, następnie nauczyciela mianowanego, aż po najwyższy stopień awansu – nauczyciela dyplomowanego.

W nowej strukturze gospodarczej nie zamierza Pani współpracować podwykonawczo ze swoim byłym, ani obecnym pracodawcą.

Zajęcia, o których mowa, będą miały precyzyjnie ustalone ramy organizacyjno-operacyjne. Nie planuje Pani zatrudniać pracowników ani współpracować z osobami na umowy o dzieło/zlecenia w celu prowadzenia zastępstw. Wyłącznym wykonawcą autorskich usług będzie Pani osobiście, działając na własny rachunek i ponosząc za ten fakt całkowite ryzyko biznesowe. Do formy stacjonarnej wynajęła Pani profesjonalny, wydzielony lokal. Organizacja materiałów dydaktycznych stanowiących nierozerwalną całość usługi wsparcia w nauce (podręczniki, certyfikowane narzędzia, pomoce dydaktyczne, kserokopie kart pracy) będzie znajdować się wyłącznie po Pani stronie i nie jest osobno wyodrębniana kosztowo dla klientów.

Relacja z odbiorcami to bezpośrednie świadczenia ukierunkowane na rodziny z dziećmi, wykluczające współpracę strukturalną (B2B). Nie przewiduje Pani zarabiania na przygotowywaniu programów szkoleniowych z przeniesieniem praw autorskich dla firm czy instytucji oświatowych. Kwalifikuje Pani zatem model wyłącznie jako relację „Business to Consumer” (B2C).

Umowę o świadczenie usług zawiera Pani na piśmie bezpośrednio z rodzicem, jako pełnoprawnym przedstawicielem ustawowym, sankcjonując ją szczegółowo rozpisanym Regulaminem, udostępnionym przed rozpoczęciem roku edukacyjnego.

Oświadcza Pani absolutnie, że Pani lekcje są wolne od ukrytych cech opieki nad małoletnim i stanowczo opierają się zarzutom rekwalifikacji do formy „usług opiekuńczych nad dziećmi” (opieki dziennej czy usług niani). Wdraża Pani w tym zakresie następujący system prewencji regulaminowej: lekcja to zamknięty blok rygorystycznie oznaczony w reżimie czasowym (60 minut). Podczas wykonywanych przez Panią sesji merytorycznych, opiekun prawny ma obowiązek (co do zasady) przebywania na terenie lokalu (w bezpiecznej poczekalni odłączonej od bodźców).

Na koniec 60-minutowego modułu rodzic zapraszany jest na podsumowanie i ewaluację. Sytuacje losowe, zdefiniowane w Regulaminie jako spóźnienia po precyzyjnym upływie ustalonego terminu odbioru w przypadku, gdy rodzic opuścił lokal na własne ryzyko, inicjują protokół bezpieczeństwa awaryjnego (telefon do opiekuna awaryjnego i dbanie o stabilność ucznia), co traktowane jest jako anomalia, a nie norma. Nie oferuje Pani w ramach cennika usług ubocznych niezwiązanych rygorystycznie z transferem wiedzy szkolnej – zakazane jest w Pani lokalu i modelu wykonywanie posiłków na ciepło, prowadzenie wypoczynku z leżakowaniem, czy pełnienie odprowadzania ucznia do innej placówki oświatowej. Dodatkowo nie planuje Pani równolegle świadczyć jakichkolwiek usług pokrewnych jak, np. organizacja szkoły tańca, prowadzenie ośrodka szkolenia kierowców czy szkoły nauki sportu.

W odniesieniu do strumieni finansowych, obroty z tej osi gospodarczej nie przekroczą kwoty limitu podmiotowego zwolnienia z podatku VAT narzuconego na 2026 r, jak i nie zbliżą się do progu 2 mln Euro uprawniającego do wyboru ryczałtu ewidencjonowanego (na który prawidłowo i w terminie poinformuje Pani naczelnika z upływem do 20 dnia od przychodu). Kwestią najbardziej zróżnicowaną będzie element płatniczy za usługi. Zdecydowanym, przeważającym mechanizmem płatniczym będą tradycyjne transfery z rachunków bankowych klientów przyporządkowane do dedykowanego firmowego konta bankowego. Niemniej, by zagwarantować atrakcyjność oferty, dopuszcza Pani realizację zapłat od rodziców w trybie innowacyjnym poprzez zasilenia BLIK dokonywane na publicznie udostępniony, powiązany z rachunkiem firmowym numer telefonu, jak również dopuszcza Pani możliwość regulowania wybranych składowych edukacyjnych czy rozliczeń cząstkowych bezpośrednio przy kasie i w tradycyjnej formie gotówkowej.

Pytanie (Pytanie nr 1 we wniosku)

Czy usługi prywatnego wsparcia wczesnoszkolnego nauczania (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.19.0), realizowane dla uczniów klas I-III na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, świadczone przez Panią osobiście w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, korzystają z bezwzględnego zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca?

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko i uzasadnienie w przedmiocie zwolnienia z podatku VAT (Pytanie nr 1 we wniosku).

Pani zdaniem, świadczone przez Panią usługi transferu wiedzy polegające na wczesnoszkolnej edukacji wyrównawczo-logicznej spełniają wszelkie surowe przesłanki normatywne, aby podlegać bezpośredniemu i przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Gwarancję taką konstytuuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) w swym art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zgodnie z powołanym przepisem, zwalnia się od podatku „usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli”.

Implementacja ta bierze swoje głębokie źródło w regulacji unijnej, a dokładnie w art. 132 ust. 1 lit. i) oraz j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady. TSUE podkreśla niejednokrotnie w swoim orzecznictwie (np. głośny wyrok w sprawie C-445/05 Werner Haderer), że analizowane zwolnienie o charakterze przedmiotowopodmiotowym nie zależy od tego, czy państwo udzieliło na prowadzenie usług administracyjnego zezwolenia w postaci wpisu placówki do oświatowego rejestru MEN.

Wystarczy, że trzy kluczowe znamiona nakładają się jednoczasowo.

Pierwszym z nich jest spełnienie pojęcia „nauczania prywatnego”. Wykładnia unijna jest jednoznaczna – wymóg ten jest całkowicie usatysfakcjonowany, jeżeli podmiot świadczy zajęcia i lekcje na swój rachunek oraz z ponoszeniem własnej odpowiedzialności gospodarczej, nie polegając w tym obszarze na więzach podporządkowania z podmiotami trzecimi. Jak szczegółowo uzasadniono w stanie faktycznym, działalność ma charakter indywidualny, realizuje ją Pani samodzielnie.

Więź prawno-kontraktowa zawiązywana jest bezpośrednio i bezpośrednio z jedynym płatnikiem wynagrodzenia, jakim jest rodzic ucznia. Ryzyko prowadzenia procesu spoczywa wyłącznie w Pani, niepodległym obszarze, co idealnie wpasowuje się w koncepcję nauczania prywatnego i korepetycji pod szyldem JDG.

Po drugie, warunkiem sine qua non jest powielanie merytoryczne edukacji oznaczającej oficjalny profil „szkolnictwa na poziomie podstawowym”. Dydaktyka pozaszkolna podlegająca zwolnieniu VAT musi wykazywać więź z systemem oświatowym musi charakteryzować się stałą formułą pogłębiania wiedzy w sprawach akademickich, abstrahując od warsztatów sportowych, hobbystycznych i wypoczynkowych. Pani praca obejmująca wsparcie w zakresie podstaw logicznych i polonistycznych ucznia wczesnoszkolnego z klas I-III opiera się stricte na podstawie programowej wdrażanej w powszechnych placówkach publicznych na wczesnym szczeblu, zatem profil działalności spełnia normy edukacyjne pierwszego etapu.

Co niemniej istotne, poprzez ścisłe sformatowanie 60-minutowych bloków zajęć, wymóg nadzorowania dzieci przez rodziców rezydujących w obszarze placówki oraz całkowity brak angażowania się w procesy żywieniowe, zabawowe, usypiania i spacerowania na otwartych placach na wyraźny wniosek Regulaminu, udowadnia Pani stanowczo, że świadczone przez Panią zdarzenie ma charakter nienaruszenie „edukacyjny” z punktu widzenia reżimu VAT, nie stanowiąc „usług dziennej opieki nad nieletnim i ukrytych form sprawowania nadzoru”, zrzucających usługę w otchłań zupełnie innych kwalifikacji i stawek.

Udostępniane pomoce, w oparciu o koncepcję świadczeń złożonych TSUE (C-349/96), pełnią rolę całkowicie podrzędną do samej usługi prowadzenia korepetycji.

Ostatnią kategoryczną przesłanką wymaganą przez art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT jest status podmiotowy.

Przepisy podatkowe wymagają, by podmiot transferujący wiedzę legitymował się bezsprzecznie statusem „nauczyciela”. Oznacza to, wg Dyrektora KIS, posiadanie wystarczających kompetencji, potwierdzonych zdobytym poziomem edukacji i certyfikatów i upoważniających obiektywnie do przekazu wiadomości (wzorcem jest tu m.in. interpretacja o sygnaturze 0112-KDIL3.4012.183.2026.3.MC ).

Wykształcenie uzyskane na państwowym Uniwersytecie w stopniu magisterskim na kierunku logopedii, zestawienie go i uzupełnienie z dwiema formami edukacyjno-oświatowych studiów podyplomowych na uczelniach certyfikowanych z rygorystycznym zakresem tematycznym z „Edukacji wczesnoszkolnej i surdopedagogiki” oraz 11 lat praktyki czynnego nauczyciela z uprawnieniami do nauczania dzieci klas od jeden do trzy w Szkole Podstawowej bez wahania wyznaczają miano wnikliwego i kompletnego nauczyciela, co wyczerpuje pozytywnie trzecią, najtrudniejszą próbę prawno-testową zwolnienia. Z uwagi na powyższe uważa Pani własne stanowisko za bezwarunkowo trafne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C - 473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy świadczone przez Panią osobiście w formie jednoosobowej działalności gospodarczej usługi prywatnego wsparcia wczesnoszkolnego nauczania (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.19.0), realizowane dla uczniów klas I-III korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z opisu sprawy wynika, że:

• 17 lipca 2026 roku zarejestrowała Pani swoją działalność gospodarczą.
• Natomiast od 1 września 2026 r. planuje Pani rozpocząć świadczenie usług.
• Działalność będzie zorientowana wyłącznie na obszar usług wsparcia edukacyjnego, polegając na profesjonalnym nauczaniu wczesnoszkolnym i prowadzeniu wyspecjalizowanych zajęć wyrównawczych, rozwojowych oraz korepetycji.
• Wnioskowane przez Panią usługi klasyfikowane będą w zgłoszeniu ewidencyjnym pod kodem PKD 85.59.D („Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”) jako działalność przeważająca, a także pod kodem PKD 85.59.B („Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych”) jako działalność dodatkowa.
• Edukacja wczesnoszkolna, którą będzie Pani realizować z podopiecznymi z przedziału wiekowego odpowiadającemu klasom I-III, nie ma charakteru dowolnych i luźnych zabaw rekreacyjnych, czy przebywania opiekuńczego.
• Obszarem Pani nauczania jest edukacja polonistyczna, edukacja matematyczna, intensywny trening grafomotoryczny oraz zaawansowane ćwiczenia koncentracji, budowane na specjalistycznych metodach stymulacji.
• Oświadcza i deklaruje Pani z całą stanowczością, iż materiał dydaktyczny wdrażany przez Panią na zajęciach stanowi ścisłe odzwierciedlenie, merytoryczne powielenie oraz gruntowne pogłębienie oficjalnej, ministerialnej podstawy programowej ustalonej przez Ministerstwo Edukacji Narodowej dla pierwszego etapu kształcenia. Przekazywane treści oscylują wokół fundamentów pisania, czytania, rozumienia pojęć abstrakcyjnych i logiki matematycznej – a więc istoty edukacji podstawowej.
• Wyłącznym wykonawcą autorskich usług będzie Pani osobiście, działając na własny rachunek i ponosząc za ten fakt całkowite ryzyko biznesowe.
• Organizacja materiałów dydaktycznych stanowiących nierozerwalną całość usługi wsparcia w nauce (podręczniki, certyfikowane narzędzia, pomoce dydaktyczne, kserokopie kart pracy) będzie znajdować się wyłącznie po Pani stronie i nie jest osobno wyodrębniana kosztowo dla klientów.
• Umowę o świadczenie usług zawiera Pani na piśmie bezpośrednio z rodzicem, jako pełnoprawnym przedstawicielem ustawowym, sankcjonując ją szczegółowo rozpisanym Regulaminem, udostępnionym przed rozpoczęciem roku edukacyjnego.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż usługi, które będzie Pani świadczyła swoim zakresem odpowiadają podstawie programowej kształcenia na poziomie podstawowym.

W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

W analizowanej sprawie zostanie również spełniona przesłanka podmiotowa.

W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada formalne wykształcenie wyższe na stopniu magisterskim na kierunku Logopedia z fonoaudiologią (Uniwersytet (...) w (...), obrona w (...). W 2015 r. rozszerzyła Pani fundament naukowy zdobywając podwójny dyplom studiów podyplomowych na kierunkach: Edukacja wczesnoszkolna i przedszkolna oraz Zarządzanie w oświacie (Instytut Studiów Podyplomowych …). Ukoronowaniem ścieżki akademickiej były dodatkowe studia podyplomowe w zakresie (...) w Wyższej Szkole Nauk Pedagogicznych w (...), ukończone w 2019 roku. Oprócz stopnia uniwersyteckiego zainwestowała Pani w certyfikaty celowane w neurodydaktykę i trudności uczniowskie. Wylegitymuje się Pani m.in. ukończeniem aż 23 specjalistycznych kursów, spośród których jako najściślej połączone z procesem pomocy uczniom.

W konsekwencji, w związku ze spełnieniem przez Panią zarówno przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej, świadczone przez Panią usługi prywatnego wsparcia wczesnoszkolnego nauczania, realizowane dla uczniów klas I-III będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Panią usług prywatnego wsparcia wczesnoszkolnego nauczania, realizowanych dla uczniów klas I- III (pytanie nr 1 we wniosku) należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (tj. pytanie oznaczone nr 1). W zakresie pytań oznaczonych nr 2, 3 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.