0114-KDIP4-2.4012.658.2026.1.MB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup sprzętu i najmu gabinetu zabiegowego w ramach projektu. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), w ramach której świadczy usługi fizjoterapeutyczne. Jest fizjoterapeutką wykonującą zawód medyczny, z wieloletnim doświadczeniem w obszarze fizjoterapii uroginekologicznej.

Niezależnie od działalności gospodarczej Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia dydaktyczne (wykłady, ćwiczenia) na uczelni wyższej, dokumentowane fakturami z wykazaną kwotą netto i podatkiem VAT — ta część działalności stanowi sprzedaż opodatkowaną. Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT prowadzącym sprzedaż mieszaną: opodatkowaną (usługi dydaktyczne) i zwolnioną (usługi fizjoterapeutyczne).

Wnioskodawczyni uzyskała dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (…) na realizację projektu polegającego na wdrożeniu nowej usługi fizjoterapii uroginekologicznej z wykorzystaniem technologii radiofrekwencji 448 kHz.

W ramach projektu planowany jest zakup: urządzenia do terapii radiofrekwencyjnej, aparatu USG z głowicą transwaginalną, elektromiografu, fotela zabiegowego ginekologicznego, lampy zabiegowej LED, komputera przenośnego oraz najem gabinetu zabiegowego.

Wymienione środki trwałe i wyposażenie będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia nowej usługi fizjoterapii uroginekologicznej, zwolnionej przedmiotowo z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT jako usługa w zakresie opieki medycznej wykonywana w ramach zawodu medycznego. Zakupy te nie będą miały żadnego związku z opodatkowaną działalnością dydaktyczną Wnioskodawczyni — możliwość ich bezpośredniego i wyłącznego przyporządkowania do sprzedaży zwolnionej jest jednoznaczna.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni, będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT prowadzącym sprzedaż mieszaną (opodatkowaną — z tytułu usług dydaktycznych, oraz zwolnioną — z tytułu usług fizjoterapeutycznych), będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług (urządzenia do terapii radiofrekwencyjnej, aparatu USG, elektromiografu, wyposażenia gabinetu, komputera oraz usług najmu gabinetu) sfinansowanych w ramach opisanego projektu, w sytuacji gdy zakupy te będą związane wyłącznie ze świadczeniem nowej usługi fizjoterapii uroginekologicznej, zwolnionej przedmiotowo z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących opisane zakupy — mimo posiadania statusu czynnego podatnika VAT z tytułu innej, opodatkowanej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Sam status czynnego podatnika VAT nie jest wystarczający — decyduje faktyczny związek konkretnego zakupu ze sprzedażą opodatkowaną.

Zakupione w projekcie środki trwałe będą służyć wyłącznie usłudze fizjoterapii uroginekologicznej, zwolnionej z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, i nie będą miały związku z opodatkowaną działalnością dydaktyczną. Wobec możliwości jednoznacznego, bezpośredniego przyporządkowania tych zakupów do sprzedaży zwolnionej, nie znajduje zastosowania proporcjonalne odliczenie z art. 90 ustawy o VAT, dotyczące wyłącznie zakupów o charakterze mieszanym.

W konsekwencji VAT naliczony przy tych zakupach stanowi dla Wnioskodawczyni koszt ostatecznie poniesiony, bez możliwości jego odzyskania w jakiejkolwiek formie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabyte w ramach projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Nabyte towary i usługi w ramach projektu będą przez Panią wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, które jak Pani wskazała są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT. W związku z powyższym, nie ma Pani prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji projektu.

Tym samym – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do zakupów towarów i usług służących wyłącznie działalności zwolnionej, tj. z tytułu zakupu urządzenia do terapii radiofrekwencyjnej, aparatu USG z głowicą transwaginalną, elektromiografu, fotela zabiegowego ginekologicznego, lampy zabiegowej LED, komputera przenośnego oraz usług najmu gabinetu zabiegowego.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Jednocześnie wyjaśniam, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię będącą przedmiotem zapytania w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na zakup sprzętu i najmu gabinetu zabiegowego w ramach projektu inne kwestie nieobjęte pytaniem i stanowiskiem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

W szczególności jako element opisu sprawy przyjąłem, że wykonywane przez Panią usługi fizjoterapii uroginekologicznej korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.