0114-KDIP4-2.4012.580.2026.7.MC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan poprzez wniesienie dodatkowej opłaty 9 sierpnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Ponadto uzupełnił Pan wniosek pismem z 10 września 2026 r. (data wpływu 10 września 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług logistycznych, organizacji odbioru opakowań oraz pośrednictwie w zakresie obsługi procesu rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym.

Wnioskodawca jest właścicielem oraz operatorem aplikacji mobilnej (...), za pośrednictwem której użytkownicy mogą zlecać odbiór opakowań objętych systemem kaucyjnym, w szczególności butelek oraz puszek.

Aplikacja (...) będzie umożliwiała korzystanie z usług zarówno przedsiębiorcom (klienci B2B), jak również osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (klienci B2C).

Model działania Wnioskodawcy polega na organizacji całego procesu odbioru opakowań, ich przekazania do systemu kaucyjnego oraz dokonania rozliczeń związanych z odzyskaniem środków odpowiadających wartości kaucji.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na zakupie opakowań od użytkowników ani na handlu opakowaniami we własnym imieniu. Jego działalność polega na świadczeniu usług logistycznych i organizacyjnych związanych z obsługą procesu zwrotu opakowań.

W ramach korzystania z aplikacji, użytkownik zleca Wnioskodawcy odbiór określonych opakowań. Wnioskodawca dokonuje odbioru opakowań oraz przekazuje je do automatów kaucyjnych.

Wnioskodawca może ustalać wysokość należnego mu wynagrodzenia za świadczone usługi w sposób elastyczny w zależności od przyjętej polityki cenowej zawartej w regulaminie.

Wynagrodzenie może być uzależnione między innymi od liczby realizowanych odbiorów, częstotliwości korzystania z usługi, liczby odebranych opakowań lub innych parametrów ustalonych w regulaminie lub umowie.

Wynagrodzenie pobierane przez Wnioskodawcę stanowi zapłatę za świadczone usługi logistyczne, organizacyjne i pośrednictwo w procesie obsługi zwrotu opakowań. Nie stanowi ono wartości kaucji ani środków uzyskiwanych w ramach systemu kaucyjnego.

W przypadku klientów będących przedsiębiorcami, Wnioskodawca będzie zawierał umowy, na podstawie których przedsiębiorca zleci Wnioskodawcy wykonanie usług obejmujących odbiór opakowań, ich przekazanie do systemu kaucyjnego oraz dokonanie czynności związanych z odzyskaniem środków odpowiadających wartości kaucji.

Przedsiębiorca pozostaje właścicielem opakowań oraz podmiotem uprawnionym ekonomicznie do otrzymania środków wynikających z rozliczenia kaucji. Wnioskodawca będzie działał na podstawie udzielonego mu upoważnienia lub pełnomocnictwa, obejmującego w szczególności przekazanie opakowań do punktów odbioru oraz odbiór środków wynikających z rozliczenia kaucji w celu ich dalszego przekazania przedsiębiorcy.

Wnioskodawca nie nabywa prawa do środków odpowiadających wartości kaucji i nie może traktować ich jako własnych środków finansowych. Środki te są otrzymywane wyłącznie w celu dokonania dalszego rozliczenia z podmiotem uprawnionym.

W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, zasady działania będą analogiczne. Osoba fizyczna korzystająca z aplikacji (...) zleca odbiór opakowań, natomiast Wnioskodawca organizuje ich odbiór, przekazanie do systemu kaucyjnego oraz realizację rozliczeń związanych z odzyskaniem wartości kaucji.

Także w przypadku osób fizycznych Wnioskodawca nie działa jako nabywca opakowań ani podmiot dokonujący ich skupu we własnym imieniu, lecz jako organizator procesu odbioru i rozliczenia.

Środki pieniężne odpowiadające wartości rozliczonej kaucji mogą być otrzymywane przez Wnioskodawcę od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, a następnie przekazywane użytkownikom aplikacji lub przedsiębiorcom, których opakowania zostały objęte rozliczeniem.

Środki te mogą technicznie przepływać przez rachunek bankowy Wnioskodawcy, jednak ich charakter pozostaje niezmieniony - są to środki przeznaczone do dalszego przekazania osobie lub podmiotowi uprawnionemu ekonomicznie do ich otrzymania.

Wnioskodawca może dokonywać rozliczenia swojego wynagrodzenia poprzez:

• pobranie odrębnej opłaty za wykonaną usługę, albo
• potrącenie należnego wynagrodzenia z kwoty środków przekazywanych użytkownikowi lub przedsiębiorcy, za jego zgodą.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy środki pieniężne otrzymywane w związku z rozliczeniem kaucji, które następnie są przekazywane użytkownikom aplikacji lub przedsiębiorcom, stanowią przychód podatkowy Wnioskodawcy, czy też należy traktować je jako środki powierzone, które jedynie przejściowo przepływają przez rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca powziął również wątpliwość, czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz przychodem podlegającym opodatkowaniu jest wyłącznie wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo, a nie kwoty odpowiadające wartości kaucji przekazywane następnie użytkownikom aplikacji lub przedsiębiorcom.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie z jakiej przyczyny i z jakiego tytułu i w jakich sytuacjach przedsiębiorca będzie odbierać środki należne użytkownikowi i mogą one technicznie przepływać przez Pana rachunek bankowy, wskazał Pan, że sposób rozliczenia środków pochodzących z systemu kaucyjnego różni się w zależności od tego, czy klientem jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (B2C), czy przedsiębiorca (B2B).

Informacja zamieszczona w materiałach dotyczących aplikacji (...), zgodnie z którą pieniądze trafiają na konto użytkownika zlecającego odbiór opakowań, odnosi się do końcowego rezultatu rozliczenia z użytkownikiem, tj. przekazania mu należnych środków po zrealizowaniu usługi przez Wnioskodawcę. Nie oznacza ona, że środki są w każdym przypadku przekazywane bezpośrednio przez operatora systemu kaucyjnego lub punkt odbioru na rachunek użytkownika z pominięciem Wnioskodawcy.

W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca lub osoba działająca w jego imieniu fizycznie odbiera opakowania od klienta, a następnie przekazuje je do automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru uczestniczących w systemie kaucyjnym.

Z uwagi na sposób działania takich punktów, środki wynikające z rozliczenia zwracanych opakowań mogą zostać wydane osobie faktycznie dokonującej ich zwrotu, tj. Wnioskodawcy lub osobie działającej w jego imieniu. Środki mogą być otrzymywane przykładowo w gotówce lub w innej formie udostępnianej przez dany punkt odbioru, a następnie - w przypadku otrzymania ich w gotówce - wpłacane na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca otrzymuje te środki w związku z realizacją zleconej mu usługi odbioru i rozliczenia opakowań, a nie w celu zatrzymania całej ich wartości jako własnego wynagrodzenia.

Rozliczenia z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

W przypadku klientów będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej Wnioskodawca, po wykonaniu usługi i rozliczeniu odebranych opakowań w systemie kaucyjnym, dokonuje rozliczenia należnej użytkownikowi kwoty zgodnie z zasadami obowiązującymi w aplikacji (...).

Środki wynikające z rozliczenia opakowań mogą zatem zostać najpierw otrzymane przez Wnioskodawcę, a następnie przekazane użytkownikowi przy wykorzystaniu przyjętej przez Wnioskodawcę formy rozliczenia.

Rozliczenia z przedsiębiorcami.

W przypadku klientów będących przedsiębiorcami rozliczenie ma charakter okresowy.

Wnioskodawca może w ciągu miesiąca dokonywać jednego lub wielu odbiorów opakowań należących do danego przedsiębiorcy i przekazywać je do automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru. Środki uzyskane w wyniku rozliczenia tych opakowań są ewidencjonowane jako środki przypadające danemu przedsiębiorcy.

Rozliczenie z przedsiębiorcą następuje zbiorczo po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego, zdefiniowanego w ramach umowy B2B. Wnioskodawca dokonuje wówczas przelewu na rachunek bankowy przedsiębiorcy kwoty odpowiadającej środkom uzyskanym z rozliczenia jego opakowań, z uwzględnieniem należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia, jeżeli zgodnie z umową wynagrodzenie to jest rozliczane poprzez potrącenie.

Z tego względu środki uzyskane z rozliczenia opakowań należących do przedsiębiorcy mogą w okresie pomiędzy ich otrzymaniem z punktu odbioru a końcem miesięcznego okresu rozliczeniowego znajdować się na rachunku bankowym Wnioskodawcy.

Przepływ tych środków przez rachunek Wnioskodawcy wynika zatem z przyjętego technicznego i organizacyjnego sposobu realizacji usługi oraz okresowego modelu rozliczeń z klientami B2B.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie wartości środków przypadających poszczególnym klientom na podstawie liczby i rodzaju opakowań faktycznie rozliczonych w systemie kaucyjnym.

Niezależnie od wartości środków uzyskanych z rozliczenia kaucji Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie za świadczoną usługę logistyczną i pośrednictwo. Wysokość i sposób ustalania tego wynagrodzenia mogą się zmieniać w zależności od obowiązującego modelu cenowego, rodzaju klienta, liczby opakowań, liczby lub częstotliwości odbiorów oraz stosowanych promocji. W szczególności określone odbiory mogą być realizowane bez pobierania wynagrodzenia, natomiast przy kolejnych odbiorach wynagrodzenie może być kalkulowane jako określona kwota przypadająca na jedno odebrane lub rozliczone opakowanie.

W przypadku gdy zgodnie z umową lub regulaminem wynagrodzenie Wnioskodawcy podlega potrąceniu, klient otrzymuje kwotę wynikającą z rozliczenia jego opakowań pomniejszoną o należne Wnioskodawcy wynagrodzenie. W przypadku odrębnego rozliczania wynagrodzenia środki odpowiadające rozliczonej kaucji oraz wynagrodzenie za usługę są rozliczane niezależnie.

Wnioskodawca podkreśla zatem, że wskazanie, iż pieniądze „trafiają na konto użytkownika”, opisuje końcowy etap rozliczenia usługi z perspektywy użytkownika aplikacji. Ze względu na sposób fizycznego zwrotu opakowań przez Wnioskodawcę oraz - w szczególności w relacjach B2B - stosowany miesięczny (lub inny zdefiniowany na podstawie umowy) okres rozliczeniowy, środki uzyskane z punktów odbioru mogą wcześniej zostać otrzymane przez Wnioskodawcę i przejściowo znajdować się na jego rachunku bankowym.

Pytania

1)  Czy środki pieniężne otrzymywane przez Wnioskodawcę od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, odpowiadające wartości rozliczonych opakowań objętych systemem kaucyjnym, a następnie przekazywane klientom korzystającym z aplikacji (...) (zarówno przedsiębiorcom, jak i osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej), stanowią dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy w opisanym modelu działania środki otrzymywane przez Wnioskodawcę w związku z rozliczeniem kaucji należy traktować jako środki powierzone, które nie stanowią definitywnego przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy, a tym samym nie powinny być ujmowane jako jego przychód podatkowy?

3)  Czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy będzie wyłącznie wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za świadczone usługi logistyczne oraz pośrednictwo w zakresie odbioru i rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym, natomiast kwoty odpowiadające wartości rozliczonej kaucji przekazywane następnie klientom pozostają poza zakresem podstawy opodatkowania VAT?

4)  Czy prawidłowym sposobem dokumentowania rozliczeń będzie ujmowanie jako przychodu oraz podstawy opodatkowania wyłącznie wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za świadczone usługi, natomiast kwot otrzymanych tytułem rozliczenia kaucji i przekazywanych następnie klientom nie należy dokumentować jako sprzedaży własnej Wnioskodawcy?

5)  Czy sposób rozliczenia wynagrodzenia Wnioskodawcy poprzez potrącenie należnej opłaty za świadczone usługi z kwoty środków otrzymanych w związku z rozliczeniem opakowań jest prawidłowy z punktu widzenia przepisów podatkowych, przy założeniu, że klient wyrazi zgodę na takie potrącenie?

6)  Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca za zgodą klienta potrąca należne mu wynagrodzenie za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo z kwoty środków pieniężnych otrzymanych w związku z rozliczeniem opakowań objętych systemem kaucyjnym, za przychód podatkowy oraz podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy uznać wyłącznie kwotę odpowiadającą wynagrodzeniu należnemu Wnioskodawcy, a nie całość środków otrzymanych w związku z rozliczeniem kaucji?

7)  Czy w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej środki przekazywane Wnioskodawcy w związku z rozliczeniem kaucji za opakowania oddane przez te osoby również nie stanowią przychodu podatkowego ani podstawy opodatkowania VAT po stronie Wnioskodawcy, jeżeli Wnioskodawca działa wyłącznie jako pośrednik i pobiera jedynie wynagrodzenie za usługę?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne otrzymywane od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, odpowiadające wartości rozliczonej kaucji za przekazane opakowania objęte systemem kaucyjnym, nie stanowią przychodu podatkowego Wnioskodawcy oraz nie powinny być uwzględniane w podstawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy, środki te mają charakter środków powierzonych, ponieważ są otrzymywane wyłącznie w celu dokonania dalszego rozliczenia z osobą lub podmiotem, który przekazał opakowania do odbioru. Wnioskodawca działa w tym zakresie jako podmiot pośredniczący i wykonujący czynności logistyczne związane z obsługą procesu odbioru oraz rozliczenia opakowań.

Wnioskodawca nie nabywa własności opakowań objętych systemem kaucyjnym, nie dokonuje ich zakupu ani nie działa jako podmiot skupujący opakowania we własnym imieniu. Opakowania pozostają ekonomicznie związane z podmiotem, który je przekazał, a środki uzyskane w wyniku ich rozliczenia przysługują temu podmiotowi.

W szczególności Wnioskodawca nie uzyskuje prawa do zatrzymania środków odpowiadających wartości kaucji. Jego uprawnieniem jest wyłącznie otrzymanie wynagrodzenia za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo. Sam fakt, że środki z rozliczenia kaucji mogą zostać przekazane najpierw Wnioskodawcy, a następnie przekazane klientowi lub osobie fizycznej korzystającej z aplikacji (...), nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy definitywnego przysporzenia majątkowego.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, kwoty odpowiadające wartości rozliczonej kaucji, które są przekazywane następnie klientom, nie stanowią przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem podatkowym Wnioskodawcy jest wyłącznie wynagrodzenie należne za świadczone usługi logistyczne oraz pośrednictwo w zakresie obsługi systemu kaucyjnego.

Analogiczne zasady powinny mieć zastosowanie zarówno do klientów będących przedsiębiorcami, jak również do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W obu przypadkach Wnioskodawca pełni wyłącznie funkcję organizatora i pośrednika procesu odbioru opakowań oraz rozliczenia środków wynikających z kaucji, nie stając się właścicielem opakowań ani beneficjentem ekonomicznym środków uzyskanych z ich rozliczenia.

W zakresie podatku od towarów i usług Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podstawą opodatkowania VAT jest wyłącznie kwota należna Wnioskodawcy z tytułu świadczonych usług. Środki odpowiadające wartości kaucji nie stanowią wynagrodzenia za usługę świadczoną przez Wnioskodawcę, lecz jedynie kwoty przeznaczone do przekazania osobie lub podmiotowi uprawnionemu do ich otrzymania.

W konsekwencji kwoty otrzymywane przez Wnioskodawcę w związku z rozliczeniem kaucji nie powinny zwiększać podstawy opodatkowania VAT, ponieważ nie stanowią zapłaty za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę.

W przypadku, gdy za zgodą klienta wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie potrącane z kwoty środków otrzymanych w związku z rozliczeniem opakowań, potrącenie takie należy traktować wyłącznie jako techniczny sposób rozliczenia należności pomiędzy Wnioskodawcą a klientem.

Takie potrącenie nie powoduje, że całość środków otrzymanych w związku z rozliczeniem kaucji staje się przychodem Wnioskodawcy lub wynagrodzeniem za świadczone usługi. Charakter prawny i ekonomiczny tych środków pozostaje niezmieniony - część odpowiadająca wartości kaucji nadal stanowi środki należne klientowi, natomiast wyłącznie kwota odpowiadająca wynagrodzeniu Wnioskodawcy stanowi jego przychód oraz podstawę opodatkowania VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe dokumentowanie rozliczeń powinno zatem polegać na wykazywaniu jako przychodu oraz podstawy opodatkowania wyłącznie wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo. Kwoty otrzymywane tytułem rozliczenia kaucji i przekazywane następnie uprawnionym osobom lub podmiotom nie powinny być traktowane jako sprzedaż własna Wnioskodawcy ani jako element jego obrotu podatkowego.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy:

• środki pieniężne otrzymywane w związku z rozliczeniem kaucji za opakowania objęte systemem kaucyjnym nie stanowią przychodu podatkowego Wnioskodawcy;
• środki te mają charakter środków powierzonych i jedynie przejściowo przepływają przez rachunek bankowy Wnioskodawcy;
• podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest wyłącznie wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo;
• potrącenie wynagrodzenia Wnioskodawcy z kwoty środków pochodzących z rozliczenia kaucji nie powoduje powstania przychodu ani obowiązku naliczenia VAT od całej otrzymanej kwoty;
• powyższe zasady mają zastosowanie zarówno do rozliczeń z przedsiębiorcami, jak i z osobami fizycznymi korzystającymi z aplikacji (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (m.in. w postaci świadczenia wzajemnego).

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Podsumowując należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to odpłatne świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:

podstawa opodatkowania obejmuje:

1)  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2)  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z cytowanego wyżej art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT. Ponadto, z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Jednocześnie we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu na jej wielkość.

Ponadto wskazać należy, że uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:

w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Zatem ogólna zasada ustalania podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, jest w pełni zgodna z definicją podstawy opodatkowania zawartą w art. 73 Dyrektywy.

Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi zatem wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług.

Jednocześnie wskazać należy, że z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93 czy C-154/80).

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem oraz operatorem aplikacji mobilnej (...), za pośrednictwem której użytkownicy mogą zlecać odbiór opakowań objętych systemem kaucyjnym, w szczególności butelek oraz puszek. Aplikacja (...) będzie umożliwiała korzystanie z usług zarówno przedsiębiorcom (klienci B2B), jak również osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (klienci B2C). Model Pana działania polega na organizacji całego procesu odbioru opakowań, ich przekazania do systemu kaucyjnego oraz dokonania rozliczeń związanych z odzyskaniem środków odpowiadających wartości kaucji.

Nie prowadzi Pan działalności polegającej na zakupie opakowań od użytkowników ani na handlu opakowaniami we własnym imieniu. Pana działalność polega na świadczeniu usług logistycznych i organizacyjnych związanych z obsługą procesu zwrotu opakowań.

W ramach korzystania z aplikacji użytkownik zleca Panu odbiór określonych opakowań. Dokonuje Pan odbioru opakowań oraz przekazuje je do automatów kaucyjnych.

Może Pan ustalać wysokość należnego Panu wynagrodzenia za świadczone usługi w sposób elastyczny w zależności od przyjętej polityki cenowej zawartej w regulaminie. Wynagrodzenie może być uzależnione między innymi od liczby realizowanych odbiorów, częstotliwości korzystania z usługi, liczby odebranych opakowań lub innych parametrów ustalonych w regulaminie lub umowie. Wynagrodzenie pobierane przez Pana stanowi zapłatę za świadczone usługi logistyczne, organizacyjne i pośrednictwo w procesie obsługi zwrotu opakowań. Nie obejmuje ono wartości kaucji ani środków uzyskiwanych w ramach systemu kaucyjnego.

W przypadku klientów będących przedsiębiorcami będzie Pan zawierał umowy, na podstawie których przedsiębiorca zleci Panu wykonanie usług obejmujących odbiór opakowań, ich przekazanie do systemu kaucyjnego oraz dokonanie czynności związanych z odzyskaniem środków odpowiadających wartości kaucji. Przedsiębiorca będzie pozostawał właścicielem opakowań oraz podmiotem uprawnionym ekonomicznie do otrzymania środków wynikających z rozliczenia kaucji. Będzie Pan działał na podstawie udzielonego Panu upoważnienia lub pełnomocnictwa, obejmującego w szczególności przekazanie opakowań do punktów odbioru oraz odbiór środków wynikających z rozliczenia kaucji w celu ich dalszego przekazania przedsiębiorcy.

Nie będzie Pan nabywać prawa do środków odpowiadających wartości kaucji i nie będzie mógł Pan traktować ich jako własnych środków finansowych. Środki te są otrzymywane wyłącznie w celu dokonania dalszego rozliczenia z podmiotem uprawnionym.

W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, zasady działania będą analogiczne. Osoba fizyczna korzystająca z aplikacji (...) będzie zlecać odbiór opakowań, natomiast Pan organizuje ich odbiór, przekazanie do systemu kaucyjnego oraz realizację rozliczeń związanych z odzyskaniem wartości kaucji. Także w przypadku osób fizycznych nie będzie Pan działał jako nabywca opakowań ani podmiot dokonujący ich skupu we własnym imieniu, lecz jako organizator procesu odbioru i rozliczenia.

Środki pieniężne odpowiadające wartości rozliczonej kaucji mogą być otrzymywane przez Pana od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, a następnie przekazywane użytkownikom aplikacji lub przedsiębiorcom, których opakowania zostały objęte rozliczeniem.

Środki te mogą technicznie przepływać przez Pana rachunek bankowy, jednak ich charakter pozostaje niezmieniony - są to środki przeznaczone do dalszego przekazania osobie lub podmiotowi uprawnionemu ekonomicznie do ich otrzymania.

Może Pan dokonywać rozliczenia swojego wynagrodzenia poprzez:

• pobranie odrębnej opłaty za wykonaną usługę, albo
• potrącenie należnego wynagrodzenia z kwoty środków przekazywanych użytkownikowi lub przedsiębiorcy, za jego zgodą.

Sposób rozliczenia środków pochodzących z systemu kaucyjnego różni się w zależności od tego, czy klientem jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (B2C), czy przedsiębiorca (B2B). Informacja zamieszczona w materiałach dotyczących aplikacji (...), zgodnie z którą pieniądze trafiają na konto użytkownika zlecającego odbiór opakowań, odnosi się do końcowego rezultatu rozliczenia z użytkownikiem, tj. przekazania mu należnych środków po zrealizowaniu usługi przez Pana. Nie oznacza ona, że środki są w każdym przypadku przekazywane bezpośrednio przez operatora systemu kaucyjnego lub punkt odbioru na rachunek użytkownika z pominięciem Pana.

W ramach świadczonej usługi, Pan lub osoba działająca w Pana imieniu fizycznie odbiera opakowania od klienta, a następnie przekazuje je do automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru uczestniczących w systemie kaucyjnym. Z uwagi na sposób działania takich punktów, środki wynikające z rozliczenia zwracanych opakowań mogą zostać wydane osobie faktycznie dokonującej ich zwrotu, tj. Panu lub osobie działającej w Pana imieniu. Środki mogą być otrzymywane przykładowo w gotówce lub w innej formie udostępnianej przez dany punkt odbioru, a następnie - w przypadku otrzymania ich w gotówce - wpłacane na Pana rachunek bankowy. Otrzymuje Pan te środki w związku z realizacją zleconej mu usługi odbioru i rozliczenia opakowań, a nie w celu zatrzymania całej ich wartości jako własnego wynagrodzenia.

W przypadku klientów będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, po wykonaniu usługi i rozliczeniu odebranych opakowań w systemie kaucyjnym, dokonuje Pan rozliczenia należnej użytkownikowi kwoty zgodnie z zasadami obowiązującymi w aplikacji (...). Środki wynikające z rozliczenia opakowań mogą zatem zostać najpierw otrzymane przez Pana, a następnie przekazane użytkownikowi przy wykorzystaniu przyjętej przez Pana formy rozliczenia.

W przypadku klientów będących przedsiębiorcami rozliczenie ma charakter okresowy. Może Pan w ciągu miesiąca dokonywać jednego lub wielu odbiorów opakowań należących do danego przedsiębiorcy i przekazywać je do automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru. Środki uzyskane w wyniku rozliczenia tych opakowań są ewidencjonowane jako środki przypadające danemu przedsiębiorcy. Rozliczenie z przedsiębiorcą następuje zbiorczo po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego, zdefiniowanego w ramach umowy B2B. Dokonuje Pan wówczas przelewu na rachunek bankowy przedsiębiorcy kwoty odpowiadającej środkom uzyskanym z rozliczenia jego opakowań, z uwzględnieniem należnego Panu wynagrodzenia, jeżeli zgodnie z umową wynagrodzenie to jest rozliczane poprzez potrącenie. Z tego względu środki uzyskane z rozliczenia opakowań należących do przedsiębiorcy mogą w okresie pomiędzy ich otrzymaniem z punktu odbioru a końcem miesięcznego okresu rozliczeniowego znajdować się na Pana rachunku bankowym. Przepływ tych środków przez Pana rachunek wynika zatem z przyjętego technicznego i organizacyjnego sposobu realizacji usługi oraz okresowego modelu rozliczeń z klientami B2B.

Prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na określenie wartości środków przypadających poszczególnym klientom na podstawie liczby i rodzaju opakowań faktycznie rozliczonych w systemie kaucyjnym. Niezależnie od wartości środków uzyskanych z rozliczenia kaucji, przysługuje Panu wynagrodzenie za świadczoną usługę logistyczną i pośrednictwo. Wysokość i sposób ustalania tego wynagrodzenia mogą się zmieniać w zależności od obowiązującego modelu cenowego, rodzaju klienta, liczby opakowań, liczby lub częstotliwości odbiorów oraz stosowanych promocji. W szczególności określone odbiory mogą być realizowane bez pobierania wynagrodzenia, natomiast przy kolejnych odbiorach wynagrodzenie może być kalkulowane jako określona kwota przypadająca na jedno odebrane lub rozliczone opakowanie. W przypadku gdy zgodnie z umową lub regulaminem wynagrodzenie podlega potrąceniu, klient otrzymuje kwotę wynikającą z rozliczenia jego opakowań pomniejszoną o należne Panu wynagrodzenie. W przypadku odrębnego rozliczania wynagrodzenia środki odpowiadające rozliczonej kaucji oraz wynagrodzenie za usługę są rozliczane niezależnie.

Wskazanie, iż pieniądze „trafiają na konto użytkownika”, opisuje końcowy etap rozliczenia usługi z perspektywy użytkownika aplikacji. Ze względu na sposób fizycznego zwrotu opakowań przez Pana oraz - w szczególności w relacjach B2B - stosowany miesięczny (lub inny zdefiniowany na podstawie umowy) okres rozliczeniowy, środki uzyskane z punktów odbioru mogą wcześniej zostać otrzymane przez Pana i przejściowo znajdować się na Pana rachunku bankowym.

Pana wątpliwości przedstawione w zakresie podatku od towarów i usług w istocie sprowadzają się do ustalenia, czy podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usług (w przypadku, gdy otrzyma Pan wynagrodzenie poprzez pobranie odrębnej opłaty za wykonaną usługę albo potrącenie należnego wynagrodzenia z kwoty środków przekazywanych użytkownikowi lub przedsiębiorcy, za jego zgodą) obejmuje wyłącznie należne Panu wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez Pana usług logistycznych oraz pośrednictwa w zakresie odbioru i rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym, czy też do podstawy opodatkowania z tego tytułu należy wliczać również kwoty odpowiadające wartości rozliczonej kaucji przekazywane następnie klientom (przedsiębiorcom oraz osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej).

Odnosząc się do Pana wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w analizowanym przypadku w związku z otrzymaniem przez Pana wynagrodzenia z tytułu wykonania usług logistycznych oraz pośrednictwa w zakresie odbioru i rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym oraz uzyskaniem kwot odpowiadających wartości rozliczonej kaucji przekazywane następnie klientom wystąpi odpłatne świadczenie usług.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie w związku z otrzymaniem przez Pana wynagrodzenia z tytułu wykonania usług logistycznych oraz pośrednictwa w zakresie odbioru i rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym wystąpi odpłatne świadczenie usług. W rozpatrywanej sprawie mamy bowiem do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczeniem w zamian za wynagrodzenie. W niniejszym przypadku nastąpi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż określone świadczenie pieniężne (wynagrodzenie pobierane od klienta jako odrębna opłata albo potrącenie należnego wynagrodzenia z kwoty środków przekazywanych) zostanie wypłacone w za zamian organizację procesu odbioru opakowań, ich przekazanie do systemu kaucyjnego oraz dokonanie rozliczeń związanych z odzyskaniem środków odpowiadających wartości kaucji. Przyjmuje Pan zlecenia od klientów, organizuje proces odbioru opakowań objętych systemem kaucyjnym i z tego tytułu otrzymuje Pan od klientów wynagrodzenie. Spełniona zatem zostanie przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą należności, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata tej kwoty podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym uznać należy, że świadczenie pieniężne (wynagrodzenie należne Panu od klientów) z tytułu wykonania usług logistycznych oraz pośrednictwa w zakresie odbioru i rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym, będzie stanowić w analizowanym przypadku wynagrodzenie za świadczenie usług. Zatem otrzymane przez Pana od klienta (przedsiębiorców oraz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) wynagrodzenie będzie stanowić wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług. W konsekwencji świadczone przez Pana usługi logistyczne oraz pośrednictwa w zakresie odbioru i rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, jako odpłatne świadczenie usług.

Na podstawie art. 2 pkt 49a-52 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że w art. 8 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 619) znajduje się słownik pojęć. I tak:

Natomiast art. 40g ust. 16 ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi wskazuje, że:

Mając na uwadze okoliczności sprawy należy wskazać, że kwoty odpowiadające wartości rozliczonej kaucji przekazywane następnie klientom (przedsiębiorcom oraz osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej) nie będą stanowiły wynagrodzenia za wykonanie przez Pana na rzecz klientów jakichkolwiek świadczenia. Jak wskazano we wniosku, środki pieniężne odpowiadające wartości rozliczonej kaucji mogą być otrzymywane przez Pana od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, a następnie będą przekazywane użytkownikom aplikacji lub przedsiębiorcom, których opakowania zostały objęte rozliczeniem. Nie będzie Pan nabywać prawa do środków odpowiadających wartości kaucji i nie będzie mógł Pan traktować ich jako własnych środków finansowych. Środki te będą otrzymywane wyłącznie w celu dokonania dalszego rozliczenia z podmiotem uprawnionym (przedsiębiorcą oraz osobą fizyczną nieprowadzącej działalności gospodarczej).

W Pana przypadku wystąpi sytuacja, w której nastąpi przepływ środków finansowych pomiędzy operatorami systemu kaucyjnego, automatami kaucyjnymi lub innymi punktami odbioru a Pana klientami (przedsiębiorcami oraz osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej). Środki pieniężne odpowiadające wartości rozliczonej kaucji będą otrzymywane przez Pana od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, a następnie będą przekazywane użytkownikom aplikacji lub przedsiębiorcom, których opakowania zostały objęte rozliczeniem. Zatem opisany przepływ środków pieniężnych nie będzie stanowić wynagrodzenia za jakąkolwiek usługę.

Tym samym kwoty odpowiadające wartości rozliczonej kaucji przekazywane następnie klientom nie będą stanowić wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy uznać, że w analizowanym przypadku podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług będzie stanowić otrzymane przez Pana od klientów (przedsiębiorców oraz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) wynagrodzenie za wykonane usługi logistyczne oraz pośrednictwa w zakresie odbioru i rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym.

Nie będzie Pan natomiast zobowiązany do uwzględnienia w podstawie opodatkowania kwot odpowiadających wartości rozliczonej kaucji przekazywanych następnie klientom (przedsiębiorcom oraz osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej). Jak ustalono powyżej, kwoty te nie będą stanowić zapłaty za wykonanie przez Pana na rzecz klientów jakiegokolwiek świadczenia. Zatem podstawą opodatkowania w podatku od towarów i usług po Pana stronie będzie wyłącznie wynagrodzenie należne Panu za świadczone usługi logistyczne oraz pośrednictwo w zakresie odbioru i rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym, natomiast kwoty odpowiadające wartości rozliczonej kaucji przekazywane następnie klientom będą pozostawać poza zakresem podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Prawidłowym sposobem dokumentowania rozliczeń będzie ujmowanie w podstawie opodatkowania wyłącznie wynagrodzenia należnego Panu za świadczone usługi, natomiast kwoty otrzymane tytułem rozliczenia kaucji i przekazywanych następnie klientom nie stanowią podstawy opodatkowania.

Odnosząc się natomiast do sposobu dokonywanych rozliczeń, tj. w szczególności potrącenia należnego Panu wynagrodzenia z kwoty środków otrzymanych w związku z rozliczeniem opakowań należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie reguluje form otrzymanego wynagrodzenia - kwestie te określają strony w umowie. Jeżeli strony w zawartej umowie postanowiły o potrąceniu należnego Panu wynagrodzenia z kwot kaucji, to nie ma to wpływu na rozliczenie przez Pana podatku VAT - podstawą opodatkowania jest otrzymane przez Pana wynagrodzenie.

Zatem w przypadku, gdy za zgodą klienta będzie Pan potrącać należne Panu wynagrodzenie za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo z kwoty środków pieniężnych otrzymanych w związku z rozliczeniem opakowań objętych systemem kaucyjnym, za podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy uznać wyłącznie kwotę odpowiadającą wynagrodzeniu należnemu Wnioskodawcy, a nie całość środków otrzymanych w związku z rozliczeniem kaucji.

Zatem należy zgodzić się z Panem, że potrącenie przez Pana wynagrodzenia z kwoty środków pochodzących z rozliczenia kaucji nie będzie powodowało obowiązku naliczenia podatku VAT od całej otrzymanej kwoty.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.