0114-KDIP4-1.4012.502.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 sierpnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są w ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę - Urząd Gminy. Urząd Gminy wraz z samorządowymi jednostkami budżetowymi Gminy traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest Gmina.

Do zadań własnych Gminy należą m.in. zadania w zakresie edukacji publicznej, kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także promocji gminy. Mając powyższe na uwadze, Gmina przystąpiła do realizacji inwestycji pn. „(…)” (dalej: „Inwestycja”).

Inwestycja realizowana jest w miejscowości (…) – historycznym miejscu (…) – i polega na kompleksowej budowie wielofunkcyjnej infrastruktury turystyczno-pielgrzymkowej, rekreacyjnej, sportowej i edukacyjnej oraz rewitalizacji istniejących na tym terenie obiektów.

Inwestorem Inwestycji, której zakończenie planowane jest na 2027 rok, jest Gmina.

Całkowita planowana wartość Inwestycji wynosi ok. (…) zł brutto. Inwestycja jest dofinansowana ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych w kwocie (…) zł. Pozostałą część ((…) zł) Gmina finansuje ze środków własnych stanowiących wkład własny.

Inwestycja realizowana jest na terenie o całkowitej powierzchni 6,5907 ha, z czego 3,0753 ha stanowi własność Gminy, a 3,5154 ha stanowi własność Parafii (…) (dalej: „Parafia”). W celu zapewnienia tytułu prawnego do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane Gmina zawarła z Parafią w dniu 14 października 2025 r. umowę użyczenia nieruchomości (dalej: „Umowa użyczenia”), na mocy której Parafia oddała Gminie do używania nieruchomości gruntowe położone w obrębie (…), oznaczone w ewidencji gruntów jako działki nr:

·      1 (o pow. 0,2019 ha, zabudowana budynkiem plebanii i budynkiem gospodarczym, który jest w złym stanie technicznym),

·      2 (o pow. 1,2496 ha, zabudowana budynkiem gospodarczym),

·      3 (o pow. 0,3584 ha, niezabudowana),

·      4 (o pow. 0,7707 ha, niezabudowana),

·      5 (o pow. 0,7008 ha, niezabudowana) oraz

·      6 (o pow. 0,2430 ha, niezabudowana).

Na mocy Umowy użyczenia Parafia zachowuje prawo do nieograniczonego korzystania z użyczonych nieruchomości na cele kultu religijnego. Umowa użyczenia przewiduje, że Gmina po zakończeniu realizacji Inwestycji, w porozumieniu z Parafią, wyłoni z zachowaniem zasad konkurencyjności operatora infrastruktury.

Całość prac wykonywanych w ramach Inwestycji przekazana została do wykonania przez podmiot trzeci (dalej: „Wykonawca”) wyłoniony w wyniku udzielenia zamówienia publicznego w trybie podstawowym, zgodnie z art. 275 pkt 1 ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych.

W ramach zawartej umowy Wykonawca zobowiązał się do: (i) wykonania robót budowlanych dla opisanych zadań inwestycyjnych, (ii) wykonania robót i dostaw jak również uruchomienia zamontowanych urządzeń i instalacji, (iii) wykonania prób i sprawdzeń, (iv) wykonania inwentaryzacji powykonawczej wykonanych robót wraz ze schematami technologicznymi i elektrycznymi, (v) przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania pozwolenia na użytkowanie, (vi) wykonania instrukcji eksploatacji oraz instrukcji obsługi urządzeń dla prawidłowej eksploatacji obiektu, (vii) wykonania instrukcji eksploatacji, rozruchu i konserwacji oraz instrukcji BHP i przeciwpożarowej dla obsługi w warunkach normalnego użytkowania i w sytuacjach awaryjnych, (viii) wykonania instrukcji obsługi.

W ramach Inwestycji powstaną różnorodne składniki majątkowe (budynki, budowle, urządzenia budowlane oraz tereny zielone), w tym w szczególności: (1) zrewitalizowana kapliczka (…) z oczkiem wodnym, (2) mini amfiteatr, (3) parking, (4) altana – stodoła, (5) (…), (6) panele fotowoltaiczne, (7) tereny zielone, (8) (…), (9) scena mobilna, (10) pole namiotowe, (11) boisko do gier zespołowych, (12) boisko trawiaste do piłki nożnej, (13) plac zabaw.

Ponadto w ramach Inwestycji przeprowadzona zostanie rewitalizacja istniejących obiektów, w tym budynku szkoły, budynków gospodarczych czy parku dworskiego.

Na moment składania niniejszego wniosku realizowane są prace budowlane.

Już na etapie planowania i przystępowania do realizacji Inwestycji zamiarem Gminy było i nadal jest oddanie części powstałych w jej wyniku składników majątkowych w odpłatną dzierżawę na rzecz zewnętrznego, niezależnego operatora (dalej: „Operator”). Powyższe potwierdza w szczególności treść Umowy użyczenia z dnia 14 października 2025 r., w której Gmina i Parafia wprost przewidziały wyłonienie operatora infrastruktury po zakończeniu Inwestycji. Planuje się, że Operator zostanie wyłoniony w trybie zapytania ofertowego. Na moment składania wniosku Operator nie został jeszcze wybrany, a umowa dzierżawy nie została jeszcze zawarta.

Umowa dzierżawy z Operatorem będzie precyzyjnie określała poszczególne składniki majątkowe stanowiące jej przedmiot. Oznacza to, że składniki majątkowe w niej niewymienione będą wyłączone z zakresu dzierżawy.

Przedmiotem umowy dzierżawy będą następujące składniki majątkowe:

·      Scena mobilna;

·      Budynek gospodarczo-sanitarny z salami ekspozycyjno-muzealnymi;

·      Budynek dawnej szkoły przebudowany na (…);

·      Wiata;

·      Utwardzenia (drogi, parkingi, chodniki);

‒    zwane dalej łącznie jako „Infrastruktura”.

Szacuje się, że łączna wartość Infrastruktury wyniesie ok. (…) zł brutto.

Z zakresu umowy dzierżawy wyłączone będą ogólnie rozumiane tereny zielone oraz elementy / obiekty o charakterze sakralnym, w tym w szczególności: budynek plebanii, (…), zrewitalizowany park dworski, ścieżka edukacyjno- medytacyjna – Stacje Drogi Krzyżowej oraz kapliczka (…) z oczkiem wodnym. Składniki wyłączone z dzierżawy zlokalizowane są na gruntach stanowiących własność Parafii i zajmują łączną powierzchnię 3,5154 ha.

W związku z dzierżawą, Gmina będzie wystawiać na rzecz Operatora faktury VAT. Gmina zamierza dążyć do ustalenia wysokości czynszu dzierżawnego na poziomie rynkowym, przy czym rozważane są dwie metody kalkulacji: ustalenie czynszu w oparciu o roczne stawki odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej poszczególnych składników majątkowych objętych dzierżawą. W każdym przypadku zamiarem Gminy jest, aby czynsz odpowiadał wartości rynkowej świadczenia.

Operator na dzierżawionym terenie prowadzić będzie działalność obejmującą w szczególności sprzedaż usług gastronomicznych, sprzedaż pamiątek oraz wynajem miejsc noclegowych. Nie wyklucza się również możliwości dokonywania przez Operatora podnajmu części infrastruktury na rzecz podmiotów trzecich oraz świadczenia usług terapeutycznych w ramach ośrodka wsparcia zlokalizowanego na terenie Infrastruktury.

Gmina wskazuje, że na podstawie faktur wystawianych przez Wykonawcę oraz dokumentacji rozliczeniowej możliwe będzie jednoznaczne przyporządkowanie kosztów do składników majątkowych objętych dzierżawą (związanych z czynnościami opodatkowanymi) oraz do elementów wyłączonych z dzierżawy. Gmina nie wykorzystuje i nie zamierza wykorzystywać składników majątkowych objętych dzierżawą do czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazuje, że po złożeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zmieniły się okoliczności planowanego przedsięwzięcia. Intencją Gminy na obecnym etapie jest nieobejmowanie przyszłą umową dzierżawy sceny mobilnej oraz utwardzeń pełniących funkcję dróg, parkingów i chodników – składniki te nie wejdą w skład przedmiotu dzierżawy. Powyższe stanowi zmianę w stosunku do pierwotnie przedstawionego we Wniosku opisu zdarzenia przyszłego, w związku z czym Wnioskodawca przedstawia poniżej odpowiedzi na pytania zawarte w Wezwaniu z uwzględnieniem zaktualizowanego (zawężonego) zakresu przedmiotowego planowanej umowy dzierżawy.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, że powyższa modyfikacja dotyczy wyłącznie zakresu przedmiotowego opisu zdarzenia przyszłego (tj. katalogu składników majątkowych objętych dzierżawą), natomiast nie wpływa na stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, które pozostaje w pełni aktualne.

Gmina będzie dążyła do wyboru oferty najkorzystniejszej pod względem ekonomicznym, tj. z uwzględnieniem najwyższej oferowanej opłaty (czynszu dzierżawnego). Niemniej jednak, w toku transparentnej procedury, pod uwagę zostaną wzięte także inne istotne czynniki o charakterze pozacenowym, kluczowe z punktu widzenia prawidłowej i długofalowej realizacji celów społecznych, turystycznych oraz kulturalnych Inwestycji pn. „(…)”. Do czynników tych należeć będą w szczególności:

 i.       Doświadczenie oferenta w prowadzeniu działalności o charakterze społecznie użytecznym oraz realizacji zadań o charakterze społecznym i kulturalnym oraz aktywizacji lokalnej społeczności;

ii.      Z uwagi na społeczny charakter planowanego przedsięwzięcia, jednym z warunków wyboru Operatora będzie posiadanie przez niego statusu przedsiębiorstwa społecznego w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej;

iii.       Zdolność do zapewnienia ciągłości oraz wysokiej jakości świadczonych usług na rzecz mieszkańców i odwiedzających;

iv.       Gwarancja należytego utrzymania i konserwacji powierzonego mienia w stanie niepogorszonym.

Na obecnym etapie realizacji Inwestycji Operator nie został jeszcze wyłoniony. W związku z tym Gmina na ten moment nie jest w stanie jednoznacznie przesądzić o istnieniu bądź braku powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Nie można całkowicie wykluczyć, że wyłoniony w drodze transparentnej procedury Operator będzie podmiotem powiązanym z Gminą w rozumieniu powołanych przepisów, względnie że będzie to podmiot, który w przeszłości współpracował z Gminą lub otrzymywał od niej inne formy wsparcia (np. dotacje na realizację zadań publicznych/finansowanie działalności) czy też w jakikolwiek sposób Gmina decydowała o jego kierownictwie. Niezależnie jednak od ewentualnych powiązań, wybór kontrahenta nastąpi w oparciu o rynkowe i obiektywne kryteria, a warunki samej umowy dzierżawy (w tym wysokość i zasady waloryzacji czynszu) zostaną ukształtowane na warunkach rynkowych, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Planuje się, że umowa dzierżawy Infrastruktury zostanie zawarta na okres 3 lub 5 lat. Przyjęcie takiego okresu wynika z ostrożnego podejścia Gminy, która zamierza zweryfikować sposób wykonywania przez Operatora obowiązków związanych z eksploatacją i zarządzaniem Infrastrukturą.

Jednocześnie Gmina zakłada możliwość przedłużenia umowy dzierżawy po upływie pierwotnie ustalonego okresu. Intencją Gminy jest ukształtowanie zasad funkcjonowania obiektu w sposób długoterminowy, co zapewni stabilność i przewidywalność prowadzonej działalności dla Operatora oraz gwarancję stałego i regularnego dochodu z czynszu dla Gminy.

Wskazana w niniejszym piśmie wysokość czynszu dzierżawnego stanowi wartość szacunkową (docelową), do której osiągnięcia Gmina dąży w celu zapewnienia rynkowego charakteru wynagrodzenia, bazując na kalkulacji amortyzacyjnej odniesionej do szacunkowej wartości poszczególnych składników majątkowych Infrastruktury, które mają być objęte dzierżawą. Ostateczna wysokość czynszu zostanie przesądzona w treści ostatecznej umowy dzierżawy zawartej z wyłonionym Operatorem.

Szacunkowa struktura rocznego czynszu dzierżawnego przedstawia się następująco:

·      Budynek gospodarczo-sanitarny z salami ekspozycyjno-muzealnymi („(…)”): szacunkowa wartość netto (…) zł / brutto (…) zł (stawka amortyzacji 2,5%, roczna kwota amortyzacji: (…) zł netto);

·      Budynek dawnej szkoły przebudowany na (…): szacunkowa wartość netto (…) zł / brutto (…) zł (stawka amortyzacji 2,5%, roczna kwota amortyzacji: (…) zł netto);

·      Wiata: szacunkowa wartość netto (…) zł / brutto (…) zł (stawka amortyzacji 4,5%, roczna kwota amortyzacji: (…) zł netto).

Szacunkowa wartość Infrastruktury objętej dzierżawą:

·      Wartość netto: (…) zł,

·      Wartość brutto: (…) zł.

Szacunkowy czynsz dzierżawny:

·      Rocznie: ok. (…) zł netto, co po doliczeniu podatku od towarów i usług (23% VAT) daje kwotę ok. (…) zł brutto;

·      Miesięcznie: ok. (…) zł netto, co po doliczeniu podatku VAT daje kwotę ok. (…) zł brutto.

Dla poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład Infrastruktury objętej dzierżawą przyjęto następujące stawki amortyzacji podatkowej:

 i.       Budynki (budynek gospodarczo-sanitarny z salami ekspozycyjno-muzealnymi oraz budynek dawnej szkoły - (…)): 2,5%;

ii.      Budowle (wiata): 4,5%.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że działania podejmowane w przedmiotowym obszarze realizują długofalowe cele Gminy. W związku z tym ustalona wysokość czynszu pozwoli Wnioskodawcy na odzyskanie poniesionych nakładów inwestycyjnych w odpowiednio długim horyzoncie czasowym, uzasadnionym okresem faktycznego wykorzystania wybudowanego środka trwałego. Z uwagi na brak określenia na tym etapie realizacji Infrastruktury dokładnej kwoty czynszu dzierżawnego, nie jest możliwe precyzyjne wskazanie, w jakim okresie nastąpi zwrot nakładów.

Wskazana w niniejszym piśmie wysokość czynszu dzierżawnego stanowi wartość szacunkową (docelową), do której osiągnięcia Gmina dąży w celu zapewnienia rynkowego charakteru wynagrodzenia, bazując na kalkulacji amortyzacyjnej odniesionej do szacunkowej wartości poszczególnych składników majątkowych Infrastruktury, które mają być objęte dzierżawą. Ostateczna wysokość czynszu zostanie przesądzona w treści ostatecznej umowy dzierżawy zawartej z wyłonionym Operatorem. Niemniej poniżej Gmina przedstawia szacunkowe wyliczenia okresu zwrotu.

Wartość netto Infrastruktury: (…) zł.

Szacowany roczny czynsz netto ok. (…) zł.

(…).

Z szacowanej kalkulacji wynika, że Infrastruktura mogłaby się zwrócić w około 37 lat.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowa Infrastruktura realizowana jest w ramach wieloletniego planu rozwoju, a jej celem jest przede wszystkim realizacja zadań własnych z zakresu pomocy społecznej, promocji gminy, współpracy ze społecznościami lokalnymi oraz kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, w sposób najbardziej efektywny finansowo i organizacyjnie. Oprócz wpływów z czynszu dzierżawnego, oddanie Infrastruktury w dzierżawę do Operatora niesie dla Gminy również inne korzyści, takie jak przekazanie prowadzenia Infrastruktury do podmiotu, który posiada odpowiednie zasoby, a tym samym ograniczenie związanych z tym kosztów po stronie Gminy.

Roczny czynsz dzierżawny netto ((…) zł) w stosunku do całkowitej wartości netto Infrastruktury objętej dzierżawą ((…) zł) stanowi ok. 2,68%. Wartość ta ma charakter szacunkowy i docelowy, wynikający z przyjętej szacunkowej metody kalkulacji czynszu.

Poza stawkami amortyzacji poszczególnych składników majątkowych, przy kalkulacji i ostatecznym ustalaniu wysokości czynszu dzierżawnego Gmina uwzględnia oraz weźmie pod uwagę inne czynniki rynkowe i ekonomiczne, w szczególności:

 i.       Wysokość poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizację Infrastruktury;

ii.      Założony i racjonalny okres zwrotu poniesionej Inwestycji;

iii.       Specyfikę działalności prowadzonej przez przyszłego Operatora (w tym charakter obiektów o znaczeniu kulturalno-pielgrzymkowym, ograniczenia funkcjonalne oraz społeczny wymiar przedsięwzięcia).

Kwota czynszu dzierżawnego będzie stanowiła istotną i znaczącą pozycję dochodową w budżecie Gminy (…), stanowiąc stabilne, regularne i przewidywalne źródło dochodów własnych, które zostanie uwzględnione w wieloletniej prognozie finansowej Gminy.

Szacunkowa roczna kwota czynszu brutto z tytułu dzierżawy Infrastruktury wyniesie ok. (…) zł. Odnosząc tę wartość do danych z wykonania budżetu Gminy (…) za 2025 r., w którym dochody ogółem Gminy wyniosły (…) zł (w tym dochody własne (…) zł), przy wydatkach ogółem w kwocie (…) zł oraz deficycie budżetowym w kwocie (…) zł, roczny czynsz brutto będzie stanowił:

·      ok. 0,40% dochodów ogółem Gminy ((…) zł / (…) zł x 100%),

·      ok. 1,70% dochodów własnych Gminy ((…) zł / (…) zł x 100%).

Powyższe wyliczenia bazują na wykonaniu budżetu za rok 2025 (ostatni zamknięty rok budżetowy), a rzeczywisty udział dochodów z dzierżawy w przyszłych latach budżetowych może się różnić w zależności od poziomu dochodów Gminy w danym roku oraz ostatecznych warunków umowy zawartej z wyłonionym Operatorem.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w którym Gmina realizuje Inwestycję z zamiarem oddania Infrastruktury w odpłatną dzierżawę na rzecz zewnętrznego Operatora, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia w pełnej wysokości kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących Infrastruktury?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w którym Gmina realizuje Inwestycję z zamiarem oddania Infrastruktury w odpłatną dzierżawę na rzecz zewnętrznego Operatora, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia w pełnej wysokości kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących Infrastruktury.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1. Uwagi ogólne

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT (m.in. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie zaś do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tejże ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z brzmienia powołanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tj. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego stanowi podstawowy element konstrukcyjny podatku od towarów i usług, zapewniający realizację zasady neutralności tego podatku dla podatnika. Zasada ta, wielokrotnie potwierdzana w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. wyrok TSUE z dnia 14 lutego 1985 r. w sprawie C-268/83 Rompelman, wyrok z dnia 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 Ghent Coal Terminal, wyrok z dnia 21 marca 2000 r. w sprawach połączonych C-110/98 do C-147/98 Gabalfrisa), oznacza, że podatek VAT nie powinien obciążać podatników uczestniczących w obrocie towarami i usługami, którzy nie są ich ostatecznymi odbiorcami, gdyż ciężar ekonomiczny tego podatku winien być przeniesiony na konsumenta końcowego.

Podkreślić należy, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem TSUE prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje już w momencie ponoszenia wydatków inwestycyjnych, o ile podatnik wykaże zamiar wykorzystania nabywanych towarów i usług do czynności opodatkowanych. W wyroku z dnia 14 lutego 1985 r. w sprawie C-268/83 (Rompelman) Trybunał wskazał, że prawo do odliczenia przysługuje nawet na etapie czynności przygotowawczych, jeśli istnieje zamiar prowadzenia działalności opodatkowanej. Stanowisko to zostało potwierdzone w wyroku z dnia 1 marca 2012 r. w sprawie C-280/10 (Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn), w którym TSUE podkreślił, że prawo do odliczenia powstaje niezależnie od tego, czy działalność opodatkowana już się rozpoczęła, o ile wydatki zostały poniesione z zamiarem jej podjęcia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powyższego wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny i które wykonywane są na podstawie umów o takim właśnie charakterze.

Zgodnie z kolei z jedną z podstawowych zasad wyrażonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie świadczenia usług zdefiniowane zostało w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Umowa dzierżawy, mająca istotne znaczenie dla oceny skutków działań Gminy, uregulowana w art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „k.c.”), ma charakter umowy cywilnoprawnej o charakterze odpłatnym, w której wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynność oddania nieruchomości w odpłatną dzierżawę stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i jako takie, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

2. Odniesienie do zdarzenia przyszłego

2.1. Status Gminy jako podatnika VAT w zakresie planowanej dzierżawy

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wprawdzie Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, w zakresie realizacji zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa, co do zasady nie jest uznawana za podatnika VAT zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, jednak w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych występuje w charakterze podatnika tego podatku. Planowana umowa dzierżawy Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji Inwestycji na rzecz wyłonionego w drodze konkurencyjnej procedury Operatora będzie miała charakter umowy cywilnoprawnej, zawartej w oparciu o przepisy k.c., co przesądza o występowaniu Gminy w roli podatnika VAT w odniesieniu do tej czynności.

2.2. Odpłatna dzierżawa jako czynność opodatkowana VAT

Planowana dzierżawa Infrastruktury będzie miała charakter odpłatny. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Gmina zamierza ustalić wysokość czynszu dzierżawnego na poziomie rynkowym. W każdym przypadku zamiarem Gminy jest, aby czynsz odpowiadał wartości rynkowej świadczenia, co wyklucza możliwość uznania odpłatności za symboliczną lub pozorną. Tak ustalona odpłatność będzie miała charakter rzeczywisty i ekwiwalentny względem świadczenia Gminy polegającego na oddaniu Operatorowi przedmiotu dzierżawy do używania i pobierania pożytków. Tym samym czynność ta wypełni dyspozycję art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, stanowiąc odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka odpłatna dzierżawa jest uznawana za czynność opodatkowaną VAT, co potwierdzają liczne interpretacje Dyrektora KIS, m.in. z dnia 18 września 2024 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.378.2024.1.KSA, w której stwierdzono, że odpłatne udostępnienie obiektu kulturalnego na rzecz instytucji kultury stanowi po stronie jednostki samorządu terytorialnego czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku. Podobnie w interpretacji z dnia 9 grudnia 2024 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.916.2024.2.MG wskazano, że planowana dzierżawa lodowiska będzie uznana za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i będzie opodatkowana według stawki VAT 23%.

Tożsame stanowisko można również znaleźć w nowszych interpretacjach Dyrektora KIS np. z dnia 11 maja 2026 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.166.2026.2.WK; z dnia 14 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.127.2026.2.MK; z dnia 5 stycznia 2026 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.659.2025.2.DM.

W orzecznictwie NSA podkreśla się, że czynności polegające na udostępnianiu infrastruktury w zamian za opłatę stanowią czynności opodatkowane VAT, co potwierdza przykładowo wyrok NSA z dnia 11 marca 2021 r., sygn. I FSK 930/20, wydany w odniesieniu do opłat za udostępnianie stanowisk targowych.

2.3. Zamiar wykorzystania Infrastruktury do czynności opodatkowanych od początku realizacji Inwestycji

Podkreślić należy, że zamiar oddania Infrastruktury w odpłatną dzierżawę istniał już na etapie planowania i przystępowania do realizacji Inwestycji. Potwierdza to w szczególności treść Umowy użyczenia z dnia 14 października 2025 r., w której Gmina i Parafia wprost przewidziały

wyłonienie operatora infrastruktury po zakończeniu Inwestycji. Okoliczność ta ma istotne znaczenie w świetle powołanego wyżej orzecznictwa TSUE (wyroki w sprawach C-268/83 Rompelman oraz C-280/10 Polski Trawertyn), zgodnie z którym prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje już w momencie ponoszenia wydatków inwestycyjnych, o ile podatnik wykaże zamiar wykorzystania nabywanych towarów i usług do czynności opodatkowanych.

2.4. Bezpośredni związek wydatków z czynnościami opodatkowanymi

Wskazać należy bezpośredni i jednoznaczny związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi przez Gminę na realizację Inwestycji, udokumentowanymi fakturami wystawianymi przez Wykonawcę w wykonaniu umowy o roboty budowlane, a planowaną czynnością opodatkowaną w postaci odpłatnej dzierżawy Infrastruktury. To właśnie efekty rzeczowe Inwestycji, tj. składniki majątkowe wybudowane w ramach prac objętych umową z Wykonawcą, staną się przedmiotem czynności opodatkowanej. Bez poniesienia tych wydatków realizacja czynności opodatkowanej w postaci dzierżawy nie byłaby możliwa, gdyż nie powstałby substrat materialny, który mógłby zostać oddany w dzierżawę. Związek ten ma zatem charakter bezpośredni i nie budzi wątpliwości.

Bezpośredni związek wydatków inwestycyjnych z czynnościami opodatkowanymi jest kluczowy dla prawa do odliczenia, co podkreślają organy podatkowe, m.in. w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 6 października 2025 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.861.2025.1.JS, w której stwierdzono, że gmina, jako podatnik VAT, będzie miała prawo do odliczenia całości VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją, pod warunkiem spełnienia przesłanek art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz braku przesłanek negatywnych z art. 88. Podobnie w interpretacji DKIS z dnia 9 lutego 2024 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.640.2023.1.DS, dotyczącej dzierżawy sieci kanalizacyjnej, potwierdzono prawo do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 października 2023 r., sygn. I FSK 921/21, potwierdził, że wydatki na infrastrukturę mają związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych i mogą uprawniać do odliczenia VAT, podkreślając, że istotny jest cel inwestycji oraz fakt, że infrastruktura stanowi element niezbędny do prowadzenia działalności opodatkowanej.

2.5. Możliwość precyzyjnego przyporządkowania wydatków

Należy jednocześnie zauważyć, że nie cała infrastruktura powstała w ramach Inwestycji zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych. Część składników majątkowych, obejmująca w szczególności ogólnie rozumiane tereny zielone oraz elementy o charakterze sakralnym (w tym budynek plebanii, (…), zrewitalizowany park dworski, ścieżka edukacyjno-medytacyjna – Stacje Drogi Krzyżowej oraz kapliczka (…) z oczkiem wodnym), nie będzie objęta umową dzierżawy z Operatorem i pozostanie w sferze ogólnodostępnego wykorzystania. W tym zakresie nie zostanie spełniona przesłanka związku z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że posiada możliwość precyzyjnego wyodrębnienia wydatków, w tym wynikających z otrzymanych faktur i innych dokumentów księgowych, które dotyczą wyłącznie Infrastruktury będącej przedmiotem odpłatnej dzierżawy na rzecz Operatora. Pozwala to na bezpośrednie przyporządkowanie kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych, zgodnie z zasadą alokacji wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

2.6. Brak przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy o VAT

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do przedmiotowych wydatków nie zachodzą przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy o VAT, które wyłączałyby prawo do odliczenia podatku naliczonego. W szczególności wydatki dokumentowane są prawidłowo wystawionymi fakturami VAT, a Gmina nie nabywa towarów ani usług wymienionych w katalogu wyłączeń z prawa do odliczenia.

3. Podsumowanie

Mając na uwadze całokształt przedstawionej powyżej argumentacji, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia w pełnej wysokości kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji, w zakresie, w jakim wydatki te dotyczą Infrastruktury, która zostanie następnie oddana przez Gminę w odpłatną dzierżawę na rzecz wyłonionego Operatora.

Spełnione bowiem zostaną wszystkie przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj.:

·      Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;

·      w zakresie planowanej dzierżawy Gmina będzie występowała w charakterze podatnika VAT, gdyż czynność ta będzie miała charakter cywilnoprawny;

·      planowana odpłatna dzierżawa stanowić będzie odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku;

·      istnieje bezpośredni związek pomiędzy poniesionymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi;

·      Wnioskodawca jest w stanie precyzyjnie wyodrębnić wydatki przyporządkowane do Infrastruktury, która będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych;

·      nie zachodzą przesłanki negatywne z art. 88 ustawy o VAT, wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przysługiwać mu będzie prawo do obniżenia w pełnej wysokości kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących Infrastruktury – w zakresie odpowiadającym tej części Inwestycji, która zostanie oddana w odpłatną dzierżawę Operatorowi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

·      odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz

·      towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przystąpili Państwo do realizacji inwestycji pn. „(…)”. Inwestycja realizowana jest na terenie o całkowitej powierzchni 6,5907 ha, z czego 3,0753 ha stanowi Państwa własność, a 3,5154 ha stanowi własność Parafii (…). W celu zapewnienia tytułu prawnego do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane zawarli Państwo z Parafią w dniu 14 października 2025 r. umowę użyczenia nieruchomości, na mocy której Parafia oddała Państwu do używania nieruchomości. Na mocy Umowy użyczenia Parafia zachowuje prawo do nieograniczonego korzystania z użyczonych nieruchomości na cele kultu religijnego. Umowa użyczenia przewiduje, że po zakończeniu realizacji Inwestycji, w porozumieniu z Parafią, wyłonią Państwo z zachowaniem zasad konkurencyjności operatora infrastruktury.

W ramach Inwestycji powstaną różnorodne składniki majątkowe (budynki, budowle, urządzenia budowlane oraz tereny zielone), w tym w szczególności: (1) zrewitalizowana kapliczka (…) z oczkiem wodnym, (2) mini amfiteatr, (3) parking, (4) altana – stodoła, (5) (…), (6) panele fotowoltaiczne, (7) tereny zielone, (8) (…), (9) scena mobilna, (10) pole namiotowe, (11) boisko do gier zespołowych, (12) boisko trawiaste do piłki nożnej, (13) plac zabaw.

Już na etapie planowania i przystępowania do realizacji Inwestycji Państwa zamiarem było i nadal jest oddanie części powstałych w jej wyniku składników majątkowych w odpłatną dzierżawę na rzecz zewnętrznego, niezależnego operatora. Powyższe potwierdza w szczególności treść Umowy użyczenia z dnia 14 października 2025 r., w której Państwo i Parafia wprost przewidzieli wyłonienie operatora infrastruktury po zakończeniu Inwestycji.

Umowa dzierżawy z Operatorem będzie precyzyjnie określała poszczególne składniki majątkowe stanowiące jej przedmiot. Oznacza to, że składniki majątkowe w niej niewymienione będą wyłączone z zakresu dzierżawy.

Państwa intencją na obecnym etapie jest nieobejmowanie przyszłą umową dzierżawy sceny mobilnej oraz utwardzeń pełniących funkcję dróg, parkingów i chodników – składniki te nie wejdą w skład przedmiotu dzierżawy.

Z zakresu umowy dzierżawy wyłączone będą ogólnie rozumiane tereny zielone oraz elementy / obiekty o charakterze sakralnym, w tym w szczególności: budynek plebanii, (…), zrewitalizowany park dworski, ścieżka edukacyjno-medytacyjna – Stacje Drogi Krzyżowej oraz kapliczka (…) z oczkiem wodnym. Składniki wyłączone z dzierżawy zlokalizowane są na gruntach stanowiących własność Parafii i zajmują łączną powierzchnię 3,5154 ha.

Przedmiotem umowy dzierżawy będą następujące składniki majątkowe:

·      Budynek gospodarczo-sanitarny z salami ekspozycyjno-muzealnymi;

·      Budynek dawnej szkoły przebudowany na (…);

·      Wiata;

‒    zwane dalej łącznie jako „Infrastruktura”.

Planuje się, że umowa dzierżawy Infrastruktury zostanie zawarta na okres 3 lub 5 lat. Jednocześnie zakładają Państwo możliwość przedłużenia umowy dzierżawy po upływie pierwotnie ustalonego okresu.

Szacunkowa struktura rocznego czynszu dzierżawnego przedstawia się następująco:

·      Budynek gospodarczo-sanitarny z salami ekspozycyjno-muzealnymi („(…)”): szacunkowa wartość netto (…) zł / brutto (…) zł (stawka amortyzacji 2,5%, roczna kwota amortyzacji: (…) zł netto);

·      Budynek dawnej szkoły przebudowany na (…): szacunkowa wartość netto (…) zł / brutto (…) zł (stawka amortyzacji 2,5%, roczna kwota amortyzacji: (…) zł netto);

·      Wiata: szacunkowa wartość netto (…) zł / brutto (…) zł (stawka amortyzacji 4,5%, roczna kwota amortyzacji: (…) zł netto).

Szacunkowa wartość Infrastruktury objętej dzierżawą:

·      Wartość netto: (…),

·      Wartość brutto: (…) zł.

Szacunkowy czynsz dzierżawny:

·      Rocznie: ok. (…) zł netto, co po doliczeniu podatku od towarów i usług (23% VAT) daje kwotę ok. (…) zł brutto;

·      Miesięcznie: ok. (…) zł netto, co po doliczeniu podatku VAT daje kwotę ok. (…) zł brutto.

Dla poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład Infrastruktury objętej dzierżawą przyjęto następujące stawki amortyzacji podatkowej:

 i.       Budynki (budynek gospodarczo-sanitarny z salami ekspozycyjno-muzealnymi oraz budynek dawnej szkoły - (…)): 2,5%;

ii.      Budowle (wiata): 4,5%.

Z szacowanej kalkulacji wynika, że Infrastruktura mogłaby się zwrócić w około 37 lat.

Roczny czynsz dzierżawny netto ((…) zł) w stosunku do całkowitej wartości netto Infrastruktury objętej dzierżawą ((…) zł) stanowi ok. 2,68%. Wartość ta ma charakter szacunkowy i docelowy, wynikający z przyjętej szacunkowej metody kalkulacji czynszu.

Poza stawkami amortyzacji poszczególnych składników majątkowych, przy kalkulacji i ostatecznym ustalaniu wysokości czynszu dzierżawnego uwzględnią Państwo oraz wezmą pod uwagę inne czynniki rynkowe i ekonomiczne, w szczególności:

 i.       Wysokość poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizację Infrastruktury;

ii.      Założony i racjonalny okres zwrotu poniesionej Inwestycji;

iii.       Specyfikę działalności prowadzonej przez przyszłego Operatora (w tym charakter obiektów o znaczeniu kulturalno-pielgrzymkowym, ograniczenia funkcjonalne oraz społeczny wymiar przedsięwzięcia).

Na podstawie faktur wystawianych przez Wykonawcę oraz dokumentacji rozliczeniowej możliwe będzie jednoznaczne przyporządkowanie kosztów do składników majątkowych objętych dzierżawą (związanych z czynnościami opodatkowanymi) oraz do elementów wyłączonych z dzierżawy. Nie wykorzystują i nie zamierzają Państwo wykorzystywać składników majątkowych objętych dzierżawą do czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących Infrastruktury.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą oraz za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W przytoczonych przepisach została zawarta zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Nie każda jednak czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

‒      czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,

‒      czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Usługi dzierżawy zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Art. 693 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Nakłada ona na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy – płacenie umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dzierżawa stanowi zatem świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, będą Państwo występowali w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Udostępnienie powstałego majątku za odpłatnością na rzecz innego podmiotu na podstawie umowy cywilnoprawnej będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. W odniesieniu do tej czynności nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i nie będą mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

Ani przepisy ustawy ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie majątku na rzecz zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie. Zatem usługa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Wobec tego, w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wydatki ponoszone w związku z realizacją inwestycji będą związane z czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnym udostępnianiem (dzierżawą) przez Państwa Infrastruktury na rzecz podmiotu trzeciego, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w stosunku do wydatków inwestycyjnych dotyczących Infrastruktury (tj. budynku gospodarczo-sanitarnego z salami ekspozycyjno-muzealnymi oraz budynku dawnej szkoły - (…) i wiaty) – pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W interpretacji oparłem się w szczególności na informacjach, że dla poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład Infrastruktury objętej dzierżawą przyjęto następujące stawki amortyzacji podatkowej:

 i.       Budynki (budynek gospodarczo-sanitarny z salami ekspozycyjno-muzealnymi oraz budynek dawnej szkoły - (…)): 2,5%;

ii.      Budowle (wiata): 4,5%.

Oparłem się również na informacjach, że poza stawkami amortyzacji poszczególnych składników majątkowych, przy kalkulacji i ostatecznym ustalaniu wysokości czynszu dzierżawnego uwzględniają Państwo oraz wezmą pod uwagę inne czynniki rynkowe i ekonomiczne, w szczególności:

 i.       Wysokość poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizację Infrastruktury;

ii.      Założony i racjonalny okres zwrotu poniesionej Inwestycji;

iii.       Specyfikę działalności prowadzonej przez przyszłego Operatora (w tym charakter obiektów o znaczeniu kulturalno-pielgrzymkowym, ograniczenia funkcjonalne oraz społeczny wymiar przedsięwzięcia).

Interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na podstawie umowy dzierżawy skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie, który uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź wydłuży okres zwrotu lub też, że Infrastruktura nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.