0114-KDIP3-2.4011.770.2026.4.JK3

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwanie – pismem z 28 sierpnia 2026 r. (data wpływu 28 sierpnia 2026 r.) oraz pismem z 21 września 2026 r. (data wpływu 21 września 2026 r.) i pismem z 28 września 2026 r. (wpływ 28 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan emerytem od 27 października 2025 r. Od października 2025 r. mieszka Pan w swoim mieszkaniu w Chorwacji. Otrzymał Pan status rezydenta na 10 lat. Zmienił Pan adres zamieszkania w ZUS. Złożył Pan aktualizację ZAP-3 w Urzędzie Skarbowym. Złoży Pan na dniach wniosek o status rezydenta podatkowego w Chorwacji.

Uzupełnienie

Przedmiotem zapytania jest okres 5 lat od 30 czerwca 2026 r., czyli daty otrzymania przez Pana statusu rezydenta w Chorwacji. Emerytura wypłacana jest przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, który poinformował Pana o zmianie Pana adresu. Nigdy nie pracował Pan w organie prywatnym. Nie pełnił Pan żadnych funkcji publicznych. W Polsce wynajmuje Pan swoje mieszkanie i regularnie opłaca Pan z tego tytułu podatek.

Na moment składania wniosku mieszkał Pan w Chorwacji, pod adresem (…) w (…).

Faktycznie mieszka Pan w Chorwacji od października 2025 roku. O rezydenturę zdecydował się Pan wystąpić w czerwcu 2026. Formalnie mieszka Pan w Chorwacji od 30 czerwca 2026 r. W tym dniu otrzymał Pan rezydenturę na 5 lat. Stąd Pana zapytanie dotyczy okresu 5 lat. Formalnie mieszka Pan w Chorwacji od 30 września 2026 r. W lipcu 2026 r. o zmianie miejsca zamieszkania poinformował Pan ZUS.

Emeryturę otrzymuje Pan z tytułu wcześniejszej pracy najemnej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane po uzupełnieniu)

Czy wypłacana Panu emerytura z Polski podlega opodatkowaniu?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że nie powinna być pobierana zaliczka podatkowa od Pana emerytury. Chciałby Pan rozliczać się podatkowo w Chorwacji, nie w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Opodatkowanie emerytury na gruncie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Z opisu wniosku wynika, że jest Pan emerytem od 27 października 2025 r. Od października 2025 r. mieszka Pan w swoim mieszkaniu w Chorwacji. Otrzymał Pan status rezydenta Chorwacji w czerwcu 2026 r. Zmienił Pan adres zamieszkania w ZUS.

Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie mają przepisy umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Chorwacji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Warszawie 19 października 1994 r. (t. j. Dz. U. z 1996 r. Nr 78 poz. 370 ze zm.).

Jak wynika z art. 18 ust. 1 ww. umowy polsko-chorwackiej:

Jednakże, zgodnie z ust. 2 tego przepisu:

Z powołanych powyżej przepisów wynika jednoznacznie, że – co do zasady – emerytury wypłacane z Polski osobie fizycznej, która ma miejsce zamieszkania w Chorwacji, podlegają opodatkowaniu tylko w miejscu zamieszkania, tj. w Chorwacji.

Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane przez rząd Polski lub jego władzę lokalną w ramach systemu ubezpieczeń socjalnych. Wtedy, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Polsce.

Ponadto, w myśl art. 19 ust. 2 ww. umowy polsko-chorwackiej, odnoszącego się do pracowników państwowych:

W świetle powyższego przepisu, emerytury otrzymywane z tytułu usług o charakterze publicznym świadczonych na rzecz państwa lub jego władzy lokalnej podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie. Natomiast tego rodzaju świadczenia podlegają opodatkowaniu w państwie rezydencji wyłącznie w sytuacji gdy świadczeniobiorca ma w tym państwie zarówno miejsce zamieszkania, jak i posiada obywatelstwo tego państwa.

Zauważyć trzeba, że art. 19 ust. 2 ww. Umowy dotyczy emerytur wypłacanych z tytułu uprzednio wykonywanej pracy, jednakże nie każdej emerytury, a wyłącznie związanej z usługami na rzecz wypłacającego je państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego. Nadmienić należy, że wspomniane przepisy dotyczą osób piastujących funkcje publiczne w ramach administracji publicznej (państwowej lub samorządowej).

Z opisu sprawy wynika, że emerytura polska, którą Pan otrzymuje nie ma związku z pełnieniem przez Pana funkcji publicznej. Jest to emerytura z tytułu wcześniejszej pracy najemnej wypłacana przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych.

Przy takiej konstrukcji wskazanych przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania kryterium rozgraniczającym ich zastosowanie jest źródło, z którego należności pieniężne są uzyskiwane. Sprawia ono, że dane świadczenie – niezależnie od jego nazwy w porządku prawnym danego państwa – jeśli ma umocowanie w systemie ubezpieczeń socjalnych, to jest opodatkowywane zgodnie z ust. 2 cytowanego artykułu 18.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (wyd. PWN) przez „socjalny” rozumie się dotyczący społeczeństwa, klas społecznych, społeczny. Tak więc socjalny to tyle co społeczny. Wątpliwości jakie mogą powstać dotyczą raczej aspektu z jakiego źródła następuje finansowanie określonego świadczenia. Nie istnieje jednak możliwość pominięcia Zakładu Ubezpieczeń Społecznych przy płatności składek do obowiązkowego ubezpieczenia emerytalnego. Wypłata świadczeń emerytalnych w Polsce dokonywana jest bądź wyłącznie ze środków zgromadzonych przez ZUS (tzw. I filar), bądź częściowo ze środków ZUS, a częściowo ze środków zgromadzonych w Otwartym Funduszu Emerytalnym – dalej „OFE” (tzw. II filar).

Z powyższego wynika, że w Pana sprawie nie znajdą zastosowania cytowane wyżej przepisy art. 18 ust. 1 oraz art. 19 ust. 2 umowy polsko-chorwackiej.

Zatem kierując się Pana wskazaniem, że emerytura jest wypłacana Panu (osobie mającej miejsce zamieszkania w Chorwacji) z Polski przez ZUS, należy stwierdzić, że dochody uzyskane przez Pana od czerwca 2026 r. z tytułu emerytury wypłacanej z Polski, stosownie do art. 18 ust. 2 polsko-chorwackiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

W Polsce do emerytury zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 12 ust. 7 ustawy:

W świetle art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.