0114-KDIP3-2.4011.392.2022.2026.13.JM

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

1.    ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 31 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 9 lutego 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 1508/22 (data wpływu prawomocnego wyroku 28 lipca 2026 r.) i

2.    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 23 maja 2022 r. (data wpływu 23 maja 2022 r.), pismem z 26 maja 2022 r., pismem z 30 maja 2022 r. oraz pismem z 15 lipca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest polską spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym. Spółka działa w branży e-commerce, przy użyciu własnej platformy webowej z ofertami rabatowymi (dalej: Platforma). W ramach prowadzonej działalności Spółka planuje przeprowadzić akcję promocyjną. Jej rolą będzie m.in. administrowanie Platformy. Na Platformie Spółka będzie informować użytkowników o uzgodnionej z partnerami akcji promocyjnej, w której mogą uczestniczyć użytkownicy mający dostęp do Platformy. Użytkownikami mogącymi wziąć udział w akcji promocyjnej będą wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej początkowo wyłącznie z Polski, natomiast później również z innych krajów Unii Europejskiej. Akcja promocyjna będzie polegała, na tym że użytkownicy posiadający konto na Platformie po kliknięciu w wybrane linki partnerskie do platform e-handlu w Polsce i dokonaniu zakupów u wybranych partnerów Spółki otrzymają zwrot części wydanych środków pieniężnych (dalej: Akcja promocyjna). Spółka współpracuje z partnerami za pośrednictwem sieci afiliacyjnych, które zapewniają dostęp do unikalnej sieci partnerskiej. Spółka zakłada konto na stronie takich sieci akceptując przy tym warunki umowne a następnie zgłasza się do programów afiliacyjnych i akceptuje warunki (przykładowo: dozwolone metody promocji, stawki prowizji sprzedaży). Spółka otrzymuje od partnerów wynagrodzenie w postaci prowizji, przy czym cała technologia śledzenia, komunikacja i rozliczenia są prowadzone przez sieci afiliacyjne. Część uzyskanej prowizji od partnerów Spółka przeznaczy na zwrot środków dla użytkowników w ramach przeprowadzanej Akcji promocyjnej natomiast pozostała część będzie stanowiła wynagrodzenie dla Spółki. Zwrot środków pieniężnych na rzecz użytkowników będzie dokonywany bezpośrednio przez Spółkę. Wysokość nagrody w postaci zwrotu środków pieniężnych co do zasady będzie wynosić 50% kwoty prowizji, którą Spółka otrzyma od partnerów. Kwota, którą Spółka otrzymuje od partnerów jest zależna od warunków programu afiliacyjnego i wynosi najczęściej w przedziale od 1-10% wartości zamówienia, choć sporadycznie mogą się zdarzyć nawet wyższe stawki. Może zdarzyć się, że zwrot środków będzie wynosić więcej niż 50% prowizji otrzymywanej przez Spółkę, sytuacje takie będą sporadyczne i ograniczone czasowo, realizowane wyłącznie w celach marketingowych, aby przyciągnąć jak największe grono użytkowników. Niemniej jednak jednorazowa wartość nagrody w postaci zwrotu środków na rzecz użytkowników nie przekroczy wartości 2.000,00 złotych brutto. Podstawą organizacji takiej Akcji promocyjnej jest regulamin. Warunkiem otrzymania przez użytkowników nagrody jest m.in. założenie konta użytkownika na Platformie, akceptacja regulaminu, kliknięcie w link afiliacyjny dostępny na Platformie i przekierowujący do konkretnego sklepu oraz złożenie i opłacenia zamówienia w sklepie partnera. Ponadto, aby użytkownik mógł wypłacić nagrodę na swoje konto bankowe musi uzbierać min. 50 zł w ramach konta na Platformie (jeśli użytkownik nie dokona wypłaty w ciągu 2 lat, kwota nagrody przepada na korzyść Spółki). Udział w Akcji promocyjnej ograniczony jest czasowo stosownie do postanowień regulaminu. Otrzymanie nagrody nie jest zdarzeniem losowym, oznacza to, że istnieje gwarancja otrzymania premii po spełnieniu warunków określonych w regulaminie.

Uzupełnienie opisu sprawy

Spółka działa w branży e-commerce, przy użyciu własnej platformy webowej z ofertami rabatowymi (dalej: Platforma). W ramach współpracy z partnerami za pośrednictwem sieci afiliacyjnych Spółka odpowiada za organizacyjny zakres administrowania Platformą. Spółka na Platformie informuje użytkowników o promocjach i kodach rabatowych oferowanych przez partnerów, w których mogą uczestniczyć użytkownicy mający dostęp do Platformy. Ponadto, za pośrednictwem Platformy dokonywana jest Akcja promocyjna polegająca na zwrocie części środków pieniężnych wydanych przez użytkowników Platformy u partnerów. W efekcie, użytkownicy Platformy dokonujący zakupów u partnerów Spółki otrzymują od Spółki zwrot części wydanych środków pieniężnych na swoje konta w Platformie. Użytkownik po spełnieniu warunków korzystania z Akcji promocyjnej może dokonać wypłaty z Platformy administrowanej przez Spółkę. Środki na wypłaty nagród w ramach Akcji premiowych będą pochodziły z uzyskanych przez Spółkę przychodów np. prowizji od partnerów.

Podstawą organizacji Akcji promocyjnej jest regulamin. Niniejszy regulamin należy rozpatrywać jako umowę cywilnoprawną, wobec czego Spółkę i użytkowników Platformy będzie łączyć stosunek cywilnoprawny. Ponadto, z Akcji promocyjnej mogą skorzystać wszyscy użytkownicy nieprowadzący działalności gospodarczej, w tym również pracownicy (…)

Sieci afiliacyjne łączą reklamodawców (partnerów) z wydawcami (w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym ze Spółką). Sieci afiliacyjne zapewniają partnerom zaplecze technologiczne do prowadzenia programów afiliacyjnych oraz dostęp do wydawców (w tym Spółki), którzy chcą współpracować w zamian za prowizję od sprzedaży. Natomiast, Spółka, po założeniu konta w sieci i akceptacji umowy w sieci może nawiązać współpracę z partnerami.

Programami afiliacyjnymi/partnerskimi określa się współpracę zawieraną przez Spółkę na podstawie warunków wskazanych przez partnerów. Na podstawie niniejszej współpracy partnerzy płacą wydawcom (w tym Spółce) prowizję z tytułu działań promocyjnych dla partnerów poprzez udostępnianie swoim użytkownikom informacji na temat promocji i kodów rabatowych oferowanych przez partnerów oraz wygenerowania ruchu/dokonania zakupów przez użytkowników Platformy. W ramach niniejszej współpracy, Spółka koncentruje się na promocji/identyfikacji kodów rabatowych na towary lub usługi z których mogą skorzystać użytkownicy Platformy.

Dzięki sieci afiliacyjnej Spółka otrzymuje dostęp do wielu programów partnerskich w jednym miejscu. Partnerzy uruchamiają programy afiliacyjne w sieci afiliacyjnej i określają w nim warunki wynagradzania Spółki – wysokość prowizji za dostarczoną sprzedaż. Przed przystąpieniem do współpracy Spółka wie, na jakich warunkach może współpracować z danym partnerem.

Ponadto, sieci afiliacyjne odpowiadają za całą technologię śledzenia (zliczają ruchy i transakcje generowane przez wydawców (w tym Spółkę) na rzecz partnerów), dostarczają szczegółowych statystyk, naliczają odpowiednie wynagrodzenie dla Spółki i zbiorczo je rozliczają. Umożliwiają przepływ informacji i materiałów reklamowych pomiędzy Spółką a partnerami, optymalizują działania i weryfikują poprawność współpracy zaangażowanych stron. Cała technologia opiera się o linki afiliacyjne, w efekcie dopiero w momencie kliknięcia przez użytkownika w link (kupon) uruchamia się cała technologia sieci afiliacyjnych, śledzenie transakcji itp. na stronie Spółki nie są instalowane żadne kody ani wtyczki sieci afiliacyjnych.

Sieci afiliacyjne są również pośrednikiem w kontakcie pomiędzy partnerami a Spółką.

Spółka za pośrednictwem swoich aktywów w postaci pracowników, know-how oraz Platformy organizuje akcję promocyjną, zgodnie z którą użytkownicy, posiadający konto na platformie, którzy zaakceptowali regulamin i po kliknięciu w link afiliacyjny dostępny na Platformie przekierowujący do konkretnego sklepu złożyli i opłacili zamówienia w sklepie partnera, otrzymują po spełnieniu wszystkich warunków regulaminu zwrot środków na konta na Platformie.

Spółka otrzymuje od partnerów wynagrodzenie w postaci prowizji. Wysokość prowizji jest niezależna od wypłacanej na rzecz użytkowników nagrody (w przypadku gdyby Spółka nie wypłaciła nagrody otrzymałaby od partnera prowizję w tej samej wysokości). Niemniej jednak w celach marketingowych oraz aby przyciągnąć jak największe grono użytkowników Spółka przeznacza, co do zasady 50% kwoty prowizji otrzymanej od partnerów na zwrot środków dla użytkowników w ramach Akcji promocyjnej. Wypłata środków na konta użytkowników Platformy dokonywana jest z uzyskanych przez Spółkę przychodów np. prowizji od partnerów.

Istotą Akcji promocyjnej z punktu widzenia użytkownika jest zwrot części wydanych środków przez użytkowników Platformy. Po osiągnięciu odpowiedniej kwoty w ramach konta na Platformie dokonaniu zakupów przez użytkowników Spółka uznaje odpowiednią kwotą konta użytkowników na Platformie. Aby użytkownik mógł wypłacić nagrodę na swoje konto bankowe musi uzbierać min. 50 zł w ramach konta na Platformie (jeśli użytkownik nie dokona wypłaty w ciągu 2 lat, kwota nie zostaje wypłacana). Środki na wypłaty nagród w ramach Akcji premiowych będą pochodziły z uzyskanych przez Spółkę przychodów np. prowizji od partnerów.

Prowizja jest/będzie zaliczana w momencie zakupu towaru/usług przez użytkownika sprzedaży do przychodów Spółki. Ponadto, Spółka na kwoty nagród promocyjnych, które podlegają wypłacie użytkownikom tworzy rezerwy na zobowiązania.

Po dokonaniu zakupów przez użytkowników Platformy u partnerów, Spółka uznaje odpowiednią kwotą konta użytkowników na Platformie. Środki pojawiają się na koncie użytkownika na Platformie po przetworzeniu transakcji przez Spółkę. Niemniej jednak można je wypłacić dopiero w momencie kiedy partner potwierdzi, że użytkownik Platformy nie dokonał zwrotu lub nie anulował zamówienia. Użytkownik po spełnieniu warunków korzystania z Akcji promocyjnej może dokonać wypłaty z Platformy administrowanej przez Spółkę. Partnerzy nie uczestniczą w wypłacie nagrody na rzecz użytkowników Platform. Wysokość prowizji uzyskana od partnera przez Spółkę jest niezależna od wypłacanej na rzecz użytkowników nagrody (w przypadku gdyby Spółka nie wypłaciła nagrody otrzymałaby od partnera prowizję w tej samej wysokości).

Aktualnie Platforma dostępna jest tylko dla rezydentów Polski, niezbędne jest posiadanie polskiego adresu zamieszkania oraz posiadanie konta w polskim banku (Spółka nie wykonuje przelewów na zagraniczne konta, ani na PayPal).

Spółka spodziewa się że, w przyszłości Platforma zostanie udostępniona również osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej z Unii Europejskiej i zakłada, że w praktyce mogą występować zarówno sytuacje, w których obcokrajowcy będą przedstawiać certyfikaty rezydencji potwierdzające miejsce zamieszkania w innym kraju niż Polska, jak i sytuacje, gdzie Spółka nie uzyska certyfikatu rezydencji od obcokrajowców. W przypadkach, gdy Spółka nie otrzyma certyfikatów rezydencji wówczas potrąci podatek u źródła.

Zarówno w umowach współpracy Spółki z partnerami jak i umowach, nie został zawarty zapis, że wypłacana prowizja na rzecz Spółki jest powiększana o wartość nagród a wysokość prowizji jest niezależna od wypłacanej na rzecz użytkowników nagrody (w przypadku gdyby Spółka nie wypłaciła nagrody otrzymałaby od partnera prowizję w tej samej wysokości).

Spółka otrzymuje wynagrodzenie w postaci prowizji od partnerów. Sieć afiliacyjna zapewnia stronom tj. Spółce oraz Partnerowi dostęp do sieci partnerskiej. Przy czym, cała technologia śledzenia, komunikacja jak również rozliczenia są prowadzone przez sieci afiliacyjne. Zatem prowizję opłaca partner, natomiast technicznie co do zasady rozlicza ją sieć afiliacyjna i wypłaca Spółce. Niemniej jednak w ramach opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego może się wydarzyć, że Spółka współpracując z partnerami bezpośrednio otrzyma prowizję.

Wynagrodzenie Spółki stanowi prowizja, której wysokość zależy od wysokości i ilości zakupów dokonanych przez użytkowników tj. osób które dokonują zakupów korzystając ze strony internetowej Spółki.

Zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku, Spółka współpracuje poprzez sieć afiliacyjną z partnerami. Partnerami mogą być przykładowo sklepy internetowe zajmujące się np. sprzedażą obuwia, drogerie internetowe oraz inne podmioty, które mogą oferować swoje usługi czy towary przez Internet.

Partner odpowiada wyłącznie za przekazanie prowizji na rzecz Spółki. Zatem, to Spółka ponosi ciężar akcji promocyjnej.

Wysokość prowizji jest niezależna od wypłacanej na rzecz użytkowników nagrody (w przypadku gdyby Spółka nie wypłaciła nagrody otrzymałaby od partnera prowizję w tej samej wysokości). Niemniej jednak w celach marketingowych oraz aby przyciągnąć jak największe grono użytkowników Spółka przeznacza, co do zasady 50% kwoty prowizji otrzymanej od partnerów na zwrot środków dla użytkowników w ramach Akcji promocyjnej. Wypłata środków na konta użytkowników Platformy dokonywana jest z uzyskanych przez Spółkę przychodów np. prowizji od partnerów.

Spółka nie ma wiedzy na temat warunków ustalonego wynagrodzenia pomiędzy partnerami a sieciami afiliacyjnymi, gdyż te podmioty zawierają własne umowy. Partnerzy nie są dla Spółki stroną umowy (z wyjątkiem współpracy bez pośrednictwa sieci afiliacyjnej). Zatem, Spółka obciąża za swoje usługi podmiot z którym ma zawartą umowę i co do zasady jest to sieć afiliacyjna.

Wypłacana przez partnerów prowizja na rzecz Spółki jest niezależna od wypłacanej na rzecz użytkowników nagrody przez Spółkę (w przypadku gdyby Spółka nie wypłaciła nagrody otrzymałaby od partnera prowizję w tej samej wysokości). Środki na wypłaty nagród w ramach Akcji premiowych będą pochodziły z uzyskanych przez Spółkę przychodów (jej własnego wynagrodzenia) np. prowizji od partnerów wypłaconych przez sieć afiliacyjną. Spółka decyduje o prowadzeniu akcji promocyjnej. Dlatego, zdaniem Spółki, otrzymane środki od partnerów w postaci prowizji zawierają także środki, które Spółka może przeznaczyć na nagrody dla Użytkowników, jednakże celem wyjaśnienia wynagrodzenie Spółki od Partnera nie będzie dzielona jako wynagrodzenie Spółki oraz dodatkowe środki na nagrody użytkowników. Akcja promocyjna będzie stanowiła koszt dla Spółki.

Spółka informuje Użytkowników o procentowej wysokości zwrotu za pośrednictwem swojej Platformy.

Pytania

1)     Czy obowiązek odprowadzenia podatku w związku z wydaniem nagród zarówno dla laureatów z Polski jak i laureatów z innych krajów Unii Europejskiej w akcji promocyjnej organizowanej przez Spółkę, premiującej zakup produktów u wybranych partnerów na platformach e-handlu, obciąża Spółkę jako podmiot odpowiedzialny za wydanie i wydający nagrody laureatom w rozumieniu art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) (dalej: Ustawa o PIT)?

2)     Czy wydanie przez Spółkę nagrody o wartości nie przekraczającej 2.000 złotych brutto dla poszczególnych laureatów z Polski, w akcji promocyjnej u wybranych partnerów na platformach e-handlu (niezależnych od Spółki), korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT?

3)     Czy wydanie przez Spółkę nagrody o wartości nie przekraczającej 2.000 złotych brutto dla poszczególnych laureatów z Unii Europejskiej, w akcji promocyjnej u wybranych partnerów na platformach e-handlu (niezależnych od Spółki), korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT pod warunkiem uzyskania certyfikatu rezydencji zgodnie z art. 30 ust. 9 Ustawy o PIT?

4)     Czy dla wypłat realizowanych przez Spółkę dla laureatów z Unii Europejskiej z tytułów nagród związanych ze sprzedażą premiową wymienionych w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie mają zastosowania przepisy z zakresu mechanizmu poboru podatku u źródła wprowadzone w art. 41 ust. 12 obowiązujące od 1 stycznia 2022 r., zgodnie z którymi płatnik zobowiązany jest w pierwszej kolejności pobrać podatek u źródła (według stawki 20% lub 19%), a dopiero po jego pobraniu może wystąpić z wnioskiem o zwrot pobranego podatku?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Spółki, w opisanej akcji promocyjnej, Spółka jako administrator akcji promocyjnej i podmiot faktycznie wydający nagrody stosownie do regulaminu akcji promocyjnej zobowiązana jest stosownie do treści art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o PIT do pobrania zryczałtowanego podatku od nagród otrzymanych w Akcji promocyjnej – potocznie funkcjonującej jako sprzedaż premiowa.

Ad. 2

Zdaniem Spółki, akcja promocyjna – potocznie funkcjonująca jako sprzedaż premiowa – polegająca na premiowaniu zakupów u partnerów Spółki poprzez e-platformy premiowanych nagrodą o wartości nie przekraczającej 2.000 złotych brutto, spełnia wszelkie wymogi, aby wartość nagrody otrzymywanej przez osoby fizyczne z Rzeczpospolitej Polskiej w związku z ich udziałem w akcji podlegała zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT w zakresie akcji opisanej w tym przepisie jako akcja sprzedaży premiowej.

Ad. 3

Zdaniem Spółki, akcja promocyjna – potocznie funkcjonująca jako sprzedaż premiowa – polegająca na premiowaniu zakupów u partnerów Spółki poprzez e-platformy premiowanych nagrodą o wartości nie przekraczającej 2.000 złotych brutto, pod warunkiem spełnia wszelkie wymogi, aby wartość nagrody otrzymywanej przez osoby fizyczne z Unii Europejskiej w związku z ich udziałem w akcji podlegała zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT w zakresie akcji opisanej w tym przepisie jako akcja sprzedaży premiowej pod warunkiem uzyskania certyfikatu rezydencji o który mowa w treści art. 30 ust. 9 Ustawy o PIT.

Ad. 4

Zdaniem Spółki, przepisy art. 41 ust. 12 ustawy o PIT narzucające na podatników/płatników obowiązek poboru podatku u źródła według stawki 20 proc. lub 19 proc. nie mają zastosowania dla wypłat realizowanych przez Spółkę z tytułów nagród związanych ze sprzedażą premiową na rzecz laureatów z Unii Europejskiej.

Uzasadnienie:

W zakresie pytania nr 1

Wobec braku definicji legalnej „sprzedaży premiowej” w ustawie o PIT oraz pozostałych ustawach podatkowych, w pierwszej kolejności warto sformułować definicję tego pojęcia. Zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego (www.wsjp.pl) pojęcie „sprzedaż” oznacza oddawanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy, z kolei „premia” oznacza m.in. nagrodę. Innymi słowy, pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii. Na tej podstawie przyjąć można, że sprzedaż premiowa oznaczać może oddawanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy, z którą to czynnością związana jest nagroda. Co za, tym idzie premiowy charakter sprzedaży wyraża się w przekazywaniu klientom dodatkowego wynagrodzenia w zamian za określone zachowanie – który to pogląd znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowym. Przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 r. w sprawie o sygn. III SA/Wa 381/13, wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 października 2015 r. sygn. II FSK 1651/13.

Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym akcja promocyjna spełnia cechy sprzedaży premiowej. Akcja promocyjna polegająca na  premiowaniu zakupów realizowanych u partnerów Spółki ma na celu zwiększenie uatrakcyjnienie zakupów danych towarów u partnerów oraz zachęcenie użytkowników do zakładania konta na Platformie. Nie ulega wątpliwości, że wymierne korzyści z tytułu organizacji akcji promocyjnej w postaci wzrostu przychodów ze sprzedaży promocyjnych towarów oraz usług (przykładowo rezerwacji noclegów, kursów) określonych w regulaminie akcji promocyjnej wystąpią zarówno u Spółki jak i u partnerów Spółki.

Zgodnie z art. 41 ust. 1, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Natomiast, zgodnie z art. 41 ust. 4 płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Biorąc pod uwagę brzmienie przywołanego wyżej przepisu pobór zryczałtowanego podatku od nagród otrzymanych w akcji sprzedaży premiowej ciąży na wypłacającym nagrodę, a nie na sprzedawcy, Spółka świadcząc na rzecz partnerów akcje promocyjną spełnia definicję płatnika na gruncie przywołanego przepisu. Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie orzecznictwie. W wyroku WSA w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 r. w sprawie o sygn. III SA/Wa 381/13 Sąd wskazał, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Z treści powyższego przepisu jak i art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT nie wynika, że ze sprzedażą premiową mamy do czynienia tylko wtedy, gdy wypłaca ją sprzedający. Takiej tezie przeczy również treść art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, w którym obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ciąży na wypłacającym nagrodę, a nie na sprzedawcy. Tożsame stanowisko zostało wyrażone w wyroku WSA w Warszawie z dnia 11 grudnia 2017 r. w sprawie o sygn. akt III SA/Wa 3890/16 pojęcie „dokonywanie wypłat”, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy PIT, należy rozumieć w sposób dosłowny jako faktyczną realizację wypłaty. Analogicznie należy rozumieć podmiot, który stawia do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne. Dlatego też, podmiotem faktycznie wypłacającym jest podmiot przekazujący środki pieniężne zwycięzcom konkursów i jest zobligowany do rozliczenia ryczałtowego 10% podatku od nagrody. Literalna wykładnia przytoczonych przepisów ustawy PIT wskazuje, że to podmiot organizujący konkurs, tj. podmiot nabywający i wydający nagrody zwycięzcom, jest podmiotem stosującym się do norm wynikających z brzmienia wskazanych przepisów. Również wyrok WSA w Warszawie z dnia 19 lutego 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 1982/14. WSA w Warszawie podkreślił, że Skarżąca (w danej sprawie) strona organizując akcję promocyjną na zlecenie podmiotów gospodarczych będzie działać samodzielnie i na własny rachunek. Skarżąca strona każdorazowo ma obliczyć wartość należnej nagrody, która jest wypłacana z własnych środków pieniężnych Skarżącej. Bez znaczenia jest również fakt, że rzeczywisty ciężar ekonomicznych nagród obciąża stronę zlecającą zorganizowanie konkursu. Sąd podziela pogląd, że „dokonywanie wypłat” należy rozumieć dosłownie jako faktyczną realizację wypłat, tj. wypłatę świadczeń rzeczywiście dokonaną przez podmiot, niezależnie od źródła pochodzenia środków finansowych. Podmiotem wypłacającym będzie podmiot przekazujący środki pieniężne osobie uprawnionej.

Ponadto, istnieją indywidualne interpretacje podatkowe tożsame ze stanowiskiem Spółki, że podmiotem zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku od wygranej będzie dla stanu faktycznego przedstawionego w zdarzeniu przyszłym Spółka. Zgodnie z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 marca 2016 r. (ITPB2/4511-1106/15-2/ENB) należy wziąć pod uwagę, że Spółka, którego tyczy się wyżej wskazana interpretacja nie jest organizatorem konkursu, jak również nie jest właścicielem nagród w momencie wręczania laureatom konkursów. Dlatego nie sposób uznać, że Spółka, której tyczy się wyżej wskazana interpretacja, będzie ponosiła obowiązek pobrania podatku dochodowego na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązek informacyjny, który wynika z art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja podziela tezę, że do wykonania obowiązków, o których mowa powyżej, będzie zobligowany organizator konkursu, który wręcza zwycięzcom nagrody rzeczone, których jest właścicielem. Tożsame wnioski zostały zawarte w następujących interpretacjach wydanych przez organy podatkowe:

·           interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 czerwca 2014 r. (IPPB2/415-357/14-4/MG);

·           interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 stycznia 2014 r. (ILPB2/415-1016/13-5/TR).

Podsumowując, Spółka w przedstawionej argumentacji potwierdza własne stanowisko w stosunku do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego. Zdaniem Spółki, to Spółka jako administrator Platformy jest podmiotem zobowiązanym jako płatnik do obliczenia, pobrania i wpłaty podatku od wygranej w ramach Akcji promocyjnej. Tym samym, na Spółce będą spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych od wygranych w Akcji promocyjnej.

W zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000,00 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem aby:

·           otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

·           jednorazowa wartość nagród nie przekroczyła kwoty 2.000,00 zł,

·           nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z wykładni celowościowej wynika jednoznacznie, że wolą ustawodawcy jest, aby zwolnieniem przedmiotowym objęta była – w granicach limitu 2.000,00 złotych – wartość nagrody otrzymanej przez osobę fizyczną (użytkowników) związanej z nabywaniem przez nią towarów lub usług. Bez znaczenia jest więc podmiot wydający nagrodę oraz podmiot sprzedający towar lub usługę. Nie ulega wątpliwości, że w akcji promocyjnej organizowanej przez Spółkę premiowany jest zakup produktów partnerów, a bezpośrednim beneficjentem jest konsument który ów produkt nabył, wobec czego wartość tej nagrody stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68 winna podlegać zwolnieniu, o ile nic przekracza wartości 2.000,00 złotych. Co, za tym idzie, biorąc pod uwagę wyżej przywołaną definicję sprzedaży premiowej, akcja promocyjna prowadzona przez Spółkę – potocznie funkcjonująca jako sprzedaż premiowa – polegająca na premiowaniu zakupów u partnerów Spółki nagrodą o wartości nie przekraczającej 2.000,00 złotych brutto, spełnia wszelkie wymogi, aby wartość nagrody otrzymywanej przez osoby fizyczne w związku z ich udziałem w akcji podlegała zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT w zakresie akcji opisanej w tym przepisie jako akcja sprzedaży premiowej.

W zakresie pytania nr 3

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Z przepisu art. 3 ust. 2b ww. ustawy wynika, że za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1.     pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,

2.     działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,

3.     działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

4.     położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.

Na podkreślenie zasługuje fakt, że powyższy katalog nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, że Polska, na terytorium której znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów nie będących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła. Podmioty podlegające ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zobowiązane są do opodatkowania jedynie tych dochodów, których źródło położone jest na terytorium Polski i nie są w Polsce opodatkowane z tytułu dochodów, których źródło jest położone za granicą. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Przytoczony przepis nakłada ograniczony obowiązek podatkowy na osoby fizyczne, które nie mają w Polsce miejsca zamieszkania.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Ponadto, zgodnie z art. 30 ust. 9 przepisy art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a i 7a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji. W tym przypadku zastosowanie będą miały przepisy umów międzynarodowych w zakresie tzw. innych dochodów, które nie zostały wymienione wprost w pozostałych przepisach umowy.

W konsekwencji, jeśli laureatami są nierezydenci, którzy nie zajmują się osobiście wykonywaniem działalności, w tej dziedzinie, w której przyznawane są nagrody wówczas znajdzie zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 ustawy.

Zwrócić należy uwagę na fakt, że w powyższych przypadkach znajduje zastosowanie zwolnienie z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści art. 30 ust. 1 pkt 2 i art. 30 ust. 2 ustawy o PIT wynika, że niepobranie podatku lub zastosowanie niższej stawki podatku jest możliwe pod warunkiem przedstawienia certyfikatu rezydencji przez osobę nagrodzoną. Zdaniem Spółki, przychód uzyskany przez osoby będące nierezydentami, stanowi dla nich przychód z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT – jest więc zasadne pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% od uzyskanego przychodu zwycięzcy. Przy czym, po przedstawieniu stosownego certyfikatu rezydencji, można zmienić stawkę podatku do poboru lub zaniechać pobrania podatku. Biorąc pod uwagę, że wysokość jednorazowej nagrody nie przekracza 2.000 zł, to zdaniem Spółki w przypadku uzyskania certyfikatu rezydencji zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.

W zakresie pytania nr 4

Zgodnie z art. 42 ust. 12, jeżeli łączna kwota dokonanych na rzecz podmiotu powiązanego wypłat (świadczeń) lub postawionych do jego dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30a ust. 1 pkt 1-5a przekracza w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2.000.000 zł na rzecz tego samego podatnika, płatnik jest obowiązany pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, stosując stawki podatku określone w art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30a ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2.000.000 zł, z pominięciem stawki podatku, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przepisu zdania pierwszego nie stosuje się do wypłat (świadczeń) lub postawionych do dyspozycji podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1, pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4.

Zdaniem Spółki, opisana w stanie faktycznym akcja promocyjna spełnia cechy sprzedaży premiowej dla której zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%. Biorąc pod uwagę, że wysokość jednorazowej nagrody nie przekracza 2.000 zł, to zdaniem Spółki w przypadku uzyskania certyfikatu rezydencji zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o PIT, podatnicy/płatnicy są zobowiązani do poboru podatku u źródła według stawek określonych w art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30a ust. 1 ustawy o PIT od nadwyżki ponad kwotę 2.000.000 zł dokonanych na rzecz podmiotu powiązanego wypłat lub postawionych do jego dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30a ust. 1 pkt 1-5a ustawy o PIT.

Zgodnie z powyższym, zdaniem Spółki w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania przepis art. 41 ust. 12 ustawy o PIT bowiem:

    i.           nie dotyczy on wypłat z tytułów nagród związanych ze sprzedażą premiową na rzecz laureatów z Unii Europejskiej

   ii.           dotyczy on przypadku gdy wypłaty lub postawione do dyspozycji pieniądze lub wartości pieniężne przekraczają 2.000.000 zł na rzecz jednego podmiotu powiązanego podczas gdy w ramach akcji premiowej wysokość jednorazowej nagrody nie przekracza 2.000 zł.

Interpretacja indywidualna

Na Państwa wniosek – 19 lipca 2022 r. – wydałem postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia znak: 0114-KDIP3-2.4011.392.2022.4.JM. Postanowienie doręczono Państwu 20 lipca 2022 r.

Pismem z 26 lipca 2022 r. (data wpływu 26 lipca 2022 r.) złożyli Państwo w wymaganym przepisami prawa terminie – zażalenie na ww. postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

23 września 2022 r. wydałem postanowienie znak: 0114-KDIP3-2.4011.392. 2022.5.JM.AC, którym utrzymałem w mocy postanowienie organu pierwszej instancji. Postanowienie doręczono 29 września 2022 r.

Skarga na postanowienie utrzymujące w mocy postanowienie pierwszej instancji

28 października 2022 r. (data wypływu 28 października 2022 r.) wnieśli Państwo skargę na postanowienie II instancji do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach.

Skarga wpłynęła do mnie 28 października 2022 r.

Wnieśli Państwo o uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia jako naruszającego prawo.

Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach – wyrokiem z 9 lutego 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 1508/22 – uchylił zaskarżone postanowienie z 23 września 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.392. 2022.5.JM.AC i poprzedzające je postanowienie z 19 lipca 2022 r. znak: 0114-KDIP3-2.4011.392.2022.4.JM w całości.

21 marca 2023 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Wyrokiem z 25 marca 2026 r. sygn. II FSK 807/23 Sąd oddalił skargę kasacyjną Organu.

Zatem, wyrok z 9 lutego 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 1508/22 stał się prawomocny od 25 marca 2026 r. Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wpłynął do tut. Organu w dniu 28 lipca 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku 

Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w ww. wyroku;
• ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy – przepisy ogólne

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Opodatkowanie w Polsce dochodów uzyskanych przez osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:

1)     pieniądze i wartości pieniężne, które:

‒       zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

‒       zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

2)     wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:

‒       świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);

‒       nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Z uwagi na wyróżnienie przez ustawodawcę przychodów o charakterze niepieniężnym, uznaje się, że przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy jest nie tylko uzyskanie przez podatnika nowych aktywów, ale także zmniejszenie jego pasywów.

Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 11 ust. 2a omawianej ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w pkt 9 wymieniono:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, w tym również premie przyznawane w związku z uczestnictwem w różnego rodzaju akcjach, czy programach.

O przychodzie podatkowym należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe, w tym również w postaci nagrody.

Zatem, wartość wypłat przekazanych przez Spółkę Użytkownikowi (laureatowi z Polski) z Prowizji w ramach Programu Afiliacyjnego stanowiących częściowy zwrot środków za dokonane zakupy na platformach e-handlu Partnera, zobowiązani są Państwo zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy przekazany częściowy zwrot środków za zakupy korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.

W myśl ww. art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy:

Zatem, w myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

‒       otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

‒       jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,

‒       nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Z definicji słownikowej internetowego wielkiego słownika języka polskiego (http://www.wsjp.pl) wynika, że sprzedaż to „oddawanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy.” Ponadto, umowa sprzedaży została zdefiniowana i uregulowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Tym samym, „sprzedaż premiowa” jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii, w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru. Otrzymanie premii jest gwarantowane, albowiem przyznawane jest przez sprzedawcę kupującemu w zamian za to, że ten dokonał zakupu określonego towaru, na warunkach wskazanych przez sprzedającego (np. w określonej ilości, o określonej wartości, czy też określonego rodzaju towarów). Po stronie kupującego powstaje obowiązek zapłaty ceny sprzedaży oraz uprawnienie do otrzymania premii. Z nagrodą związaną ze sprzedażą premiową mamy do czynienia wówczas, gdy dochodzi do zawarcia umowy sprzedaży, czyli zbycia rzeczy lub usługi.

Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu, jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/ konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Dodatkowo należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku „wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie „nabywcę” lub „nagrodę dla nabywcy”. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi.

Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu potencjalnie innym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy/kupującemu, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały zatem objęte nagrody, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, za zawarcie umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast w przypadku, gdy jednorazowa wypłata środków przekroczy kwotę 2000 zł, to wówczas nagroda ta podlega w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji cała wypłacona kwota podlega i będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże w sprawie nie mamy zatem do czynienia z nagrodą wydawaną w ramach sprzedaży premiowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwrot środków dla Użytkowników (Kupujących) nie został i nie zostanie dokonany przez Sprzedającego, lecz przez Spółkę, która poleciła Kupującym zakup w sklepie internetowym Sprzedającego z jej własnego wynagrodzenia (prowizji od sprzedaży).

W konsekwencji do ww. nagród nie znajduje zastosowania zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do wypłaconych nagród nie znajdzie zastosowania sposób opodatkowania, w świetle art. 30 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

Do opodatkowania nagród nie znajdą również zastosowania wskazane przez Państwa przepisy art. 41 ust. 1 i 4 ustawy.

Wartość wypłacanych przez Państwa świadczeń winni Państwo zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 42a ust. 1 ustawy:

W konsekwencji, Spółka jako wypłacająca nagrody nie ma obowiązku pobierania zaliczki na podatek lub pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego. Jest jedynie obowiązana sporządzić informację PIT-11 i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.

Opodatkowanie w Polsce dochodów uzyskanych przez nierezydenta i obowiązek płatnika

Jak wynika z art. 3 ust. 2b ustawy:

Ustawą o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z dnia 26 maja 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 1059), która weszła w życie 1 stycznia 2024 r. dodano zapis art. 3 ust. 2b pkt 5a. Ustawa ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2024 r.

Tym samym, przepis art. 3 ust. 2b ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2024 r. ma brzmienie:

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest katalogiem zamkniętym; wymienia jedynie przykładowe, najczęściej podejmowane czynności służące uzyskaniu przychodu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Główna zasada dotycząca ograniczonego obowiązku podatkowego wyrażona jest w art. 3 ust. 2a ww. ustawy, natomiast ust. 2b podaje tylko przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie jest to wyliczenie wyczerpujące.

Tak więc, ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski. W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na zasadzie źródła. Jeżeli źródło przychodów cudzoziemca znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przy czym, Rzeczpospolita Polska ma prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej rezydentami podatkowymi, ale tylko w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła przychodów położonych na jej terytorium. Jest to tzw. zasada ograniczonego obowiązku podatkowego. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak na terytorium Polski miejsca zamieszkania lub zakładu.

Cytowany uprzednio art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że opodatkowaniu podlega dochód (przychód) osiągnięty na terytorium Polski. Jest to generalna zasada, według której ustala się, jaki dochód podlega opodatkowaniu w Polsce. Decyduje o tym miejsce osiągania dochodów, nie zaś miejsce świadczenia usługi. O źródle dochodów położonych w Polsce można mówić wtedy, gdy takie źródło dochodów trwale związane jest z terytorium Polski lub, gdy źródłem dochodu są polscy rezydenci eksploatujący rzeczy lub dobra niematerialne należące do innych podmiotów.

Jak już bowiem wspomniano przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ustawy stosuje się z uwzględnieniem Konwencji/umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z wniosku wynika, że Spółka będzie wypłacała środki pieniężne również osobom mającym miejsce zamieszkania w krajach Unii Europejskiej. Zatem, w sprawie należy odnieść się do ogólnej zasady wynikającej z Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku i Komentarza do niej.

Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe) uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD.

W świetle art. 21 ust. 1 MK OECD:

Na podstawie tego przepisu wyłączne prawo do opodatkowania należy do państwa miejsca zamieszkania lub siedziby.

Zatem, wypłaty przez Spółkę na rzecz użytkowników mających miejsce zamieszkania poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu zakupu przez Nich produktów u wybranych partnerów Spółki na platformach e-handlu nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce. W związku z tym, nie będą Państwo pełnić roli płatnika w odniesieniu do tych wypłat. Nie są i nie będą Państwo zobowiązani do pobrania zaliczki na podatek dochodowy, ani odprowadzania podatku od tych wypłat. Skoro świadczenia te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce to niezasadne jest analizowanie zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także warunków wynikających z art. 41 ust. 12 ustawy.

Jeżeli przedmiotowe przychody nie podlegają i nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski, to Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do wystawienia informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku o interpretację.

W odniesieniu zaś do powołanych przez Państwa wyroków sądów oraz interpretacji organów podatkowych organ informuje, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.