0114-KDIP3-1.4011.798.2026.2.LS

Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 września 2026 r. (data wpływu 7 września 2026 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG”). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, w konsekwencji czego podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na podstawie przepisów ustawy o PIT. Ponadto Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z JDG podlegały i podlegają opodatkowaniu jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Wnioskodawca podlega opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami Ustawy o PIT. Wnioskodawca wpłaca miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składa zeznanie roczne i dopłaca ewentualną różnicę, wynikającą z zeznania rocznego.

Jednocześnie na podstawie art. 24a ust. 4 Ustawy PIT w związku z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zn,) Wnioskodawca jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W ramach prowadzonego JDG, Wnioskodawca osiąga zyski, które jednak nie są w całości wypłacane na jego potrzeby prywatne, a są kumulowane w ramach w JDG (dalej: „Zaległe Zyski”), tj. nie są przeznaczane i przekazywane do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Środki te służyły i służą bieżącemu finansowaniu, zachowaniu płynności finansowej oraz rozwojowi JDG poprzez dokonywanie kolejnych inwestycji.

Zaległe Zyski - mimo iż niewypłacone - były i są uwzględniane na bieżąco w podstawie opodatkowania Wnioskodawcy i podlegają na bieżąco w trakcie roku podatkowego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Obecnie Wnioskodawca planuje przekształcenie (dalej: „Przekształcenie”) prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Reorganizacja jest podyktowana zamiarem ograniczenia ryzyka operacyjnego związanego z prowadzoną działalnością oraz kontynuowania jej w formie prawnej zapewniającej większą stabilność i wiarygodność w relacjach z kontrahentami. Celem reorganizacji nie jest zatem unikanie ani uchylanie się od opodatkowania.

W związku z Przekształceniem, zostanie przygotowany bilans powstałej na skutek przekształcenia Spółki na dzień otwarcia. Zaległe Zyski nie zostaną przed przekształceniem przekazane na prywatne konto Wnioskodawcy. W wyniku Przekształcenia kwota Zaległych Zysków zostanie uwzględniona w bilansie Spółki i odniesiona na jej kapitał zapasowy. Zaległe Zyski wypracowane w ramach JDG (opodatkowane już podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej) zostaną wykazane dodatkowo na odpowiednich kontach analitycznych, aby możliwe było jednoznaczne określenie jaką część kapitału zapasowego Spółki stanowią Zaległe Zyski wypracowane przed Przekształceniem.

W związku z powyższym możliwe będzie dokładne wskazanie, jaką część kapitału Spółki stanowią Zaległe Zyski osiągnięte przez Wnioskodawcę w okresie prowadzenia JDG.

Wnioskodawca jako przyszły wspólnik Spółki planuje, w sytuacji gdy będą dostępne środki pieniężne, tj. gdy będzie to możliwe finansowo, aby przekształcona Spółka wypłaciła Mu w przyszłości zyski stanowiące całość bądź część Zaległych Zysków. Wnioskodawca będzie dysponował ewidencją, z której będzie wynikało, jaka część wypłaconych zysków stanowi całość bądź część Zaległych Zysków z JDG, a jaka część stanowi zyski wypracowane przez przekształconą Spółkę w okresie działalności tej Spółki.

Planowana wypłata ze Spółki Zaległych Zysków wypracowanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę JDG przed Przekształceniem nastąpi poprzez obniżenie kapitału zapasowego. Wypłata opisanych Zaległych Zysków nastąpi na podstawie uchwały, podjętej na podstawie przepisów KSH na nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wspólników. Z treści uchwały będzie wynikało wprost, że wypłacana Wnioskodawcy kwota będzie stanowiła Zaległe Zyski, jakie Wnioskodawca wypracował w ramach prowadzonej JDG przed jej Przekształceniem w spółkę kapitałową. Powyższa kwota może być wypłacona jednorazowo lub w ratach, na podstawie jednej lub kilku uchwał, już po Przekształceniu JDG w Spółkę Uprawnienie do wypłaty Zaległych Zysków Wnioskodawcy, wynikającej z bilansu na dzień otwarcia Spółki, będzie związane z faktem uprzedniego prowadzenia JDG przez Wnioskodawcę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Będzie to Zaległy Zysk, który wypracował On przed dniem Przekształcenia, a który nie został Mu wcześniej wypłacony.

Zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości i przepisami prawa podatkowego, Zaległe Zyski jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przed Przekształceniem JDG Wnioskodawcy w Spółkę. Wypłata ww. kwot na rzecz Wnioskodawcy, nie będzie więc związana z uprawnieniami, jakie przepisy nadają udziałowcom jako właścicielom spółki, a jedynie wynikała będzie z faktu uprzedniego prowadzenia JDG przez Wnioskodawcę oraz szczególnych przepisów dotyczących przekształcenia działalności, tj. sukcesją praw i obowiązków przysługujących przedsiębiorcy przekształcanemu przez spółkę przekształconą (art. 584² § 1 KSH) oraz art. 93a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa - w tym także przeniesienia składników majątkowych). Z uwagi na planowane przekształcenie i zmianę formy opodatkowania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (Wnioskodawcy) na opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych (Spółka) Wnioskodawca składając niniejszy wniosek pragnie upewnić się w odnośnie skutków podatkowych takiej wypłaty, które zaistnieją dla Niego na gruncie Ustawy o PIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

1. Jaki charakter prawny będzie mieć czynność wypłaty przez Spółkę z o.o. (Spółkę Przekształconą) na Pana rzecz kwot odpowiadających zyskowi jednoosobowej działalności gospodarczej wypłacanych z kapitału zapasowego ? W oparciu, o które przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych? W szczególności prosimy określić, czy będzie to wypłata dywidendy, zmniejszenie wartości nominalnej udziałów lub odpłatne zbycie udziałów na rzecz spółki lub inny charakter - prosimy o doprecyzowanie, jaki?

ODPOWIEDŹ: Wypłata nastąpi na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki, podjętej zgodnie z art. 227 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Przedmiotem uchwały będzie wypłata na rzecz Wnioskodawcy środków odpowiadających zyskom wypracowanym i opodatkowanym przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przed jej przekształceniem w Spółkę.

Planowana wypłata nie będzie stanowiła dywidendy. Jej przedmiotem nie będzie bowiem zysk wypracowany przez Spółkę po przekształceniu, lecz środki odpowiadające zyskom osiągniętym wcześniej przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą.

Wypłata nie będzie również związana ze zmniejszeniem wartości nominalnej udziałów ani z odpłatnym zbyciem udziałów na rzecz Spółki. W związku z jej dokonaniem nie dojdzie także do umorzenia udziałów, ani do obniżenia kapitału zakładowego. Liczba udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę oraz ich wartość nominalna pozostaną bez zmian. Wypłata nie wpłynie również na zakres praw korporacyjnych Wnioskodawcy wynikających z posiadanych udziałów, w szczególności na prawo głosu oraz prawo do udziału w zysku Spółki.

Czynność będzie zatem stanowiła wypłatę z kapitału zapasowego Spółki kwot odpowiadających zyskom wypracowanym i opodatkowanym jeszcze w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

2. Czy i w jaki sposób czynność prawna, na podstawie której nastąpi ww. wypłata z kapitału zapasowego wpłynie na zakres Pana uprawnień jako wspólnika Spółki z o.o. (Spółki Przekształconej), w szczególności czy będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w Spółce z o.o. albo czy wpłynie na poziom prawa do udziału w zyskach spółki?

ODPOWIEDŹ: Czynność prawna, na podstawie której nastąpi wypłata środków z kapitału zapasowego, nie wpłynie na zakres uprawnień Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki z o.o.

W szczególności wypłata nie będzie wiązała się ze zmniejszeniem liczby udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę ani ze zmniejszeniem ich wartości nominalnej. Nie dojdzie również do umorzenia udziałów, ich odpłatnego zbycia na rzecz Spółki ani do obniżenia kapitału zakładowego Spółki.

Wypłata nie wpłynie także na przysługujące Wnioskodawcy prawa korporacyjne związane z posiadanymi udziałami, w tym na prawo głosu oraz prawo do udziału w zyskach Spółki. Po dokonaniu wypłaty zakres tych uprawnień pozostanie taki sam jak przed jej dokonaniem.

3. Czy wypłata środków będzie świadczeniem wzajemnym w ramach określonego stosunku prawnego łączącego Pana oraz Spółkę - jakiego; czy w zamian za wypłatę na Pana rzecz środków Spółka uzyska od Pana inne świadczenie - jakie?

ODPOWIEDŹ: Wypłata środków nie będzie stanowiła świadczenia wzajemnego w ramach stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę ze Spółką. W zamian za dokonaną wypłatę Spółka nie uzyska od Wnioskodawcy żadnego świadczenia pieniężnego ani niepieniężnego.

W szczególności wypłata nie będzie stanowiła wynagrodzenia za świadczenie usług, przeniesienie praw, zbycie udziałów ani wykonanie jakiegokolwiek innego świadczenia przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki.

Podstawą wypłaty będzie uchwała zgromadzenia wspólników dotycząca wypłaty na rzecz Wnioskodawcy środków odpowiadających zyskom wypracowanym i opodatkowanym przez niego w okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej.

4. Jeżeli wypłata nie będzie świadczeniem wzajemnym - proszę wskazać: jaki jest cel tej wypłaty; z jakiego powodu nastąpi wypłata na Pana rzecz tych wartości; czy wypłata będzie świadczeniem w ramach umowy darowizny między Panem a Spółką (będzie darowizną dla Pana od Spółki) albo świadczeniem w ramach innego łączącego Pana i Spółkę stosunku prawnego (jakiego)?

ODPOWIEDŹ: Celem wypłaty będzie przekazanie Wnioskodawcy środków odpowiadających zyskom wypracowanym i opodatkowanym przez niego w okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, które nie zostały wypłacone Wnioskodawcy przed przekształceniem działalności w Spółkę.

Powodem dokonania wypłaty będzie zatem zamiar przekazania Wnioskodawcy wartości odpowiadających zyskom osiągniętym przez niego jeszcze przed przekształceniem, które zostały już uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Wypłata nie będzie świadczeniem dokonywanym w ramach umowy darowizny pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą. Strony nie zawrą umowy darowizny, a zamiarem Spółki nie będzie nieodpłatne przysporzenie Wnioskodawcy kosztem majątku Spółki, lecz wypłata środków odpowiadających zyskom wypracowanym przez Wnioskodawcę przed przekształceniem.

Wypłata nie będzie również dokonywana w wykonaniu innej umowy zobowiązaniowej zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką. Jej podstawą będzie uchwała zgromadzenia wspólników dotycząca wypłaty z kapitału zapasowego kwot odpowiadających zyskom wypracowanym i opodatkowanym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

W konsekwencji wypłata będzie stanowiła realizację uchwały właściwego organu Spółki dotyczącej przekazania Wnioskodawcy środków odpowiadających zyskom wypracowanym przed przekształceniem, a nie darowiznę ani świadczenie spełniane w ramach odpłatnego lub wzajemnego stosunku prawnego.

Pytania

Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę (przyszłego wspólnika Spółki) po Przekształceniu środków pieniężnych stanowiących całość lub część Zaległych Zysków z JDG, uprzednio opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT), będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo, tj. nie będzie podlegało ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy (przyszłego wspólnika Spółki), otrzymanie przez Wnioskodawcę po Przekształceniu środków pieniężnych stanowiących całość lub część Zaległych Zysków z JDG, uprzednio opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT), będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo, tj. nie będzie podlegało ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

UZASADNIENIE:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Z art. 10 ust. 1 wynika, że do źródeł przychodów zalicza się m. in.:

- pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT), oraz

- kapitały pieniężne (art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT).

Jak wynika z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do niego wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Z treści powołanych przepisów wynika zatem, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania jest wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok, podatnicy są zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.

Powyższe oznacza, że zyski z działalności gospodarczej przedsiębiorcy indywidualnego opodatkowywane są podatkiem dochodowym na bieżąco.

Powyższy sposób rozliczenia przychodu z działalności gospodarczej został opisany we wstępie wniosku przez Wnioskodawcę, który na bieżąco rozliczając dochody z JDG, wpłaca zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a po zakończeniu roku podatkowego składa zeznanie roczne i wpłaca ewentualna różnicę, wynikającą z zeznania rocznego. Gdyby zatem w okresie przed Przekształceniem Wnioskodawca zdecydował o wypłacie tych środków z rachunku firmowego lub o ich przelaniu na swój rachunek prywatny - byłaby to czynność neutralna podatkowo.

Zaległe Zyski - stanowiące przedmiot wniosku, były zatem na bieżąco opodatkowywane podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez Wnioskodawcę - z tego względu Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ich późniejsza wypłata po Przekształceniu nie powinna rodzić dodatkowego obowiązku podatkowego w tym podatku.

Z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT wynika, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Wnioskodawca podkreślił we wstępie wniosku, że pomimo Przekształcenia - źródłem uprawnienia Wnioskodawcy do wypłaty Zaległych Zysków ze środków kapitału zapasowego Spółki nie będzie status udziałowca (wspólnika) Spółki, ale fakt, że Wnioskodawca prowadził przed Przekształceniem JDG, z której zostały wypracowane Zaległe Zyski (rozpoznane przed Przekształceniem jako przychody/dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej i opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych).

W konsekwencji ich wypłata nie może być rozpoznawana jako przychód z kapitałów pieniężnych - w szczególności wypłata ta nie będzie stanowić dywidendy lub jakiegokolwiek innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Powyższy sposób rozumowania Wnioskodawcy potwierdzany jest również w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku WSA w Warszawie w wyroku z 8 września 2022 r. sygn. akt VIII SA/Wa 322/22, Sąd wskazał:

„Bez znaczenia dla tej oceny pozostaje to, czy zysk wnioskodawcy został ujęty lub nie w wartości bilansowej majątku przedsiębiorcy przekształcanego - jeśli bowiem nie zostałby on ujęty w planie przekształcenia, a wnioskodawca wyraźnie przed przekształceniem oświadczyłby, że środki te nie wchodzą w skład przekształcanego przedsiębiorstwa, omawiany problem w ogóle nie zaistniałby. Zysk przedsiębiorcy nie stałby się wówczas składnikiem majątku spółki kapitałowej, a wypłata z rachunku spółki byłaby zwrotem kwoty nienależnej (majątku cudzego). W tym wypadku chodzi jednak o należność, która wraz z całością majątku przedsiębiorstwa wejdzie do nowo powstałej spółki i jako jego część zostanie przekazana na kapitał zapasowy (i jak wskazał sam wnioskodawca - zostanie wykazana w bilansie spółki w pozycji zysk/strata z lat ubiegłych. Tym samym możliwe będzie dokładne wskazanie, jaka część kapitału spółki stanowi Zyski osiągnięte przez Wnioskodawcę w okresie prowadzonej Działalności.

Mając na uwadze powyższe stanowisko należy stwierdzić, że niewypłacone zyski przedsiębiorcy nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia w spółkę kapitałową (spółkę z o.o.) nie stają się zyskami osoby prawnej, mimo wywodzonej z art. 584² k.s.h. w zw. z art. 93a Ordynacji podatkowej zasady kontynuacji”.

W podobnym tonie wypowiadał się również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z dnia 4 marca 2022 r., sygn. akt. I SA/Lu 639/21:

„Zdaniem Sądu, jakkolwiek w następstwie przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zysk przedsiębiorcy stał się niespornie częścią kapitałów własnych spółki, a podatnik stał się w wyniku przekształcenia wspólnikiem w spółce przekształconej, to nie jest to jednak równocześnie przychód z tytułu udziału w zysku tej spółki, o którym mowa w cytowanym wyżej przepisie. Wypłacana kwota nie pochodzi z zysku wygenerowanego przez osobę prawną, bowiem została wypracowana przed powstaniem tego podmiotu. Nie może być zatem uznana za dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału w tym zysku. Jest to wypłata środków ze spółki, które nie mają nic wspólnego z prawami korporacyjnymi wspólnika i zyskiem osoby prawnej”.

Ponadto zaznaczył on, że: „Bez znaczenia dla tej oceny pozostaje to, czy zysk wnioskodawcy został ujęty lub nie w wartości bilansowej majątku przedsiębiorcy przekształcanego - jeśli bowiem nie zostałby on ujęty w planie przekształcenia, a wnioskodawca wyraźnie przed przekształceniem oświadczyłby, że środki te nie wchodzą w skład przekształcanego przedsiębiorstwa, omawiany problem w ogóle nie zaistniałby. Zysk przedsiębiorcy nie stałby się wówczas składnikiem majątku spółki kapitałowej, a wypłata z rachunku spółki byłaby zwrotem kwoty nienależnej (majątku cudzego)”.

W wyroku z dnia 23 lutego 2024 r., sygn. akt. I SA/Op 359/23, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu podzielił w pełni i uznał za własne stanowisko wyrażone przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z dnia 4 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Lu 639/21. Wskazał również, że:

„W ocenie Sądu, nie można uznać za prawidłowe, swego rodzaju utożsamienia zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem, z zyskiem spółki kapitałowej powstałej po przekształceniu i powtórnie opodatkować je jako przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Wypłacenie tych środków, czy to przed przekształceniem jednoosobowej działalności, czy też już po dokonanym przekształceniu, powinno być neutralne podatkowo”.

Warto również odwołać się do interpretacji indywidualnej z dnia 13 lutego 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.965.2022.27.EC, wydanej po ww. wyroku, w której organ podkreślił, że:

„Mając na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 23 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Op 359/23 stwierdzam, że dokonanie przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą) wypłaty na Pana rzecz po przekształceniu, zysków wypracowanych przed przekształceniem i opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w drodze zaistnienia zobowiązania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie dla Pana czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Wnioskodawca chciałby również podnieść stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach w wyroku z dnia 18 listopada 2020 r., sygn. akt. I SA/Gl 869/20, który nie podzielił zdania organu podatkowego, interpretującego stanowisko wspólnika i uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem WSA, w związku z faktem, iż wypłacane środki nie stanowią zysku spółki, lecz zysk wypracowany przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w spółkę, ich wypłata nie będzie stanowiła żadnej z form przewidzianych przez Kodeks spółek handlowych dla wypłaty środków ze spółki na rzecz wspólnika. Formą taką przykładowo mogłaby być dywidenda czy wynagrodzenie w związku z umorzeniem udziałów.

W ocenie Wnioskodawcy, przyjęcie za zasadne stanowiska przeciwnego niż wyżej przedstawione, doprowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne. W orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego (np. wyrok z dnia 22 maja 2002 r. sygn. akt K 6/02, OTKA 2002/3/33) i Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazuje się, że podwójne opodatkowanie stoi w sprzeczności z zasadami wyrażonymi w art. 84 i art. 217 Konstytucji RP (np. wyrok NSA z dnia 20 września 2017 r., II FSK 2089/15 i powołane tam orzecznictwo). Należy również mieć na względzie, że w przypadku dokonania całkowitej wypłaty zysku przed przekształceniem, cała sytuacja nie budziłaby żadnych wątpliwości, bowiem dochód wypracowany przez jednoosobową działalność Wnioskodawcy został już opodatkowany przez niego w ramach tej działalności.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę po Przekształceniu środków pieniężnych stanowiących całość lub część Zaległych Zysków z JDG, uprzednio opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT), będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo, tj. nie będzie podlegało ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie prawidłowości zajętego w sprawie stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17
ww. ustawy.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 24 ust. 5 wskazanej ustawy:

Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Dlatego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.

Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka przekształcona, która występuje w roli płatnika.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art. 584¹ - 584¹³ ustawy Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do art. 584² § 1 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z przepisem art. 584² § 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 584² § 3 omawianej ustawy:

Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki - osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki, i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Jednocześnie art. 584⁴ Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:

Zgodnie z art. 584⁹ pkt 2 omawianej ustawy:

Oświadczenie to musi przy tym uwzględniać obowiązujące wymogi w zakresie minimum ustawowego dla wysokości kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. 5 000 złotych (art. 584⁴ w zw. z art. 154 § 1 Kodeksu spółek handlowych).

Przytoczone powyżej przepisy art. 154 § 1 lub 308 § 2 Kodeksu spółek handlowych, stanowią przykład przepisów stosowanych wprost z mocy art. 584⁴ Kodeksu spółek handlowych.

Istotnymi natomiast przepisami, które mimo obowiązku stosowania przepisów o powstaniu spółki przekształconej nie znajdą zastosowania przy przekształceniu przedsiębiorcy w spółkę, z racji, że odpowiednie stosowanie tychże przepisów daje możliwość ich pominięcia są m.in. przepisy o objęciu udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 157 § 1 pkt 5, art. 167 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych), czy też przepisy o wniesieniu wkładów do spółki, w tym o wniesieniu wkładów niepieniężnych (aportów).

W świetle powyższego - jeżeli wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej (art. 584⁴ w zw. z art. 154 § 3 zd. 2 oraz art. 584⁴ w zw. z art. 396 § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Wskazany przepis art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych, reguluje kwestie tzw. agio.

Agio to nadwyżka powyżej wartości nominalnej udziału, która jest wnoszona do kapitału zapasowego spółki. Z kolei, kapitał zapasowy odzwierciedla źródła finansowania aktywów przez spółkę w trakcie jej funkcjonowania. Może być tworzony z zysku oraz dopłat wspólników. Dodatkowo źródłem zasilenia może być agio, jak również odpisy fakultatywne. Kapitał zapasowy jest przejawem samofinansowania. Służy pokryciu straty bilansowej. Kapitały zapasowe mogą być tworzone jako obligatoryjne i fakultatywne.

Przykład obligatoryjnego (ustawowego) kapitału zapasowego znajdujemy w art. 396 Kodeksu spółek handlowych. Przepis ten przewiduje zobowiązanie do utworzenia kapitału zapasowego w spółce akcyjnej, do którego przelewa się co najmniej 8% zysku za dany rok obrotowy do czasu, gdy nie osiągnie co najmniej 1/3 kapitału zakładowego.

Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie przewidują obowiązku tworzenia przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością innych funduszy własnych niż kapitał zakładowy. Źródłem obowiązku tworzenia innych funduszy spółki mogą być natomiast inne przepisy obowiązującego prawa, jak również umowa spółki albo uchwała wspólników, zasadnicze znaczenie mają kapitał zapasowy oraz kapitały rezerwowe.

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pan na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą. Dochody uzyskiwane przez Pana z JDG podlegały i podlegają opodatkowaniu jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. W ramach prowadzonego JDG, osiąga Pan zyski, które jednak nie są w całości wypłacane na Pana potrzeby prywatne, a są kumulowane w ramach w JDG, tj. nie są przeznaczane i przekazywane do Pana majątku prywatnego. Środki te służyły i służą bieżącemu finansowaniu, zachowaniu płynności finansowej oraz rozwojowi JDG poprzez dokonywanie kolejnych inwestycji. Zaległe Zyski - mimo iż niewypłacone - były i są uwzględniane na bieżąco w Pana podstawie opodatkowania i podlegają na bieżąco w trakcie roku podatkowego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Obecnie planuje Pan przekształcenie  prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W wyniku Przekształcenia kwota Zaległych Zysków zostanie uwzględniona w bilansie Spółki i odniesiona na jej kapitał zapasowy. Zaległe Zyski wypracowane w ramach JDG zostaną wykazane dodatkowo na odpowiednich kontach analitycznych, aby możliwe było jednoznaczne określenie jaką część kapitału zapasowego Spółki stanowią Zaległe Zyski wypracowane przed Przekształceniem. W związku z powyższym możliwe będzie dokładne wskazanie, jaką część kapitału Spółki stanowią Zaległe Zyski osiągnięte przez Pana w okresie prowadzenia JDG. Jako przyszły wspólnik Spółki planuje Pan, w sytuacji gdy będą dostępne środki pieniężne, tj. gdy będzie to możliwe finansowo, aby przekształcona Spółka wypłaciła Panu w przyszłości zyski stanowiące całość bądź część Zaległych Zysków. Planowana wypłata ze Spółki Zaległych Zysków wypracowanych w ramach prowadzonej przez Pana JDG przed Przekształceniem nastąpi poprzez obniżenie kapitału zapasowego. Wypłata opisanych Zaległych Zysków nastąpi na podstawie uchwały, podjętej zgodnie z art. 227 § 1 Kodeksu spółek handlowych na nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wspólników. Przedmiotem uchwały będzie wypłata na Pana rzecz środków odpowiadających zyskom wypracowanym i opodatkowanym przez Pana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przed jej przekształceniem w Spółkę. Czynność prawna, na podstawie której nastąpi wypłata środków z kapitału zapasowego, nie wpłynie na zakres Pana uprawnień jako wspólnika Spółki z o.o. Wypłata środków nie będzie stanowiła świadczenia wzajemnego w ramach stosunku prawnego łączącego Pana ze Spółką. W zamian za dokonaną wypłatę Spółka nie uzyska od Pana żadnego świadczenia pieniężnego ani niepieniężnego. Celem wypłaty będzie przekazanie Panu środków odpowiadających zyskom wypracowanym i opodatkowanym przez Pana w okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, które nie zostały wypłacone Panu przed przekształceniem działalności w Spółkę.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia, czy otrzymanie przez Pana (przyszłego wspólnika Spółki) po Przekształceniu środków pieniężnych stanowiących całość lub część Zaległych Zysków z JDG, uprzednio opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie dla Pana neutralne podatkowo.

Należy mieć na uwadze przede wszystkim treść art. 192 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym:

Zgodnie ze stanowiskiem doktryny kwota zasilająca kapitał zapasowy w sytuacji, gdy wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, może być rozpatrywana jako agio, wydaje się, że przepis art. 192 Kodeksu spółek handlowych, jako dotyczący zysku, nie znajdzie zastosowania.

Zgodnie z art. 189 § 1 ww. ustawy:

Zwrot wniesionych wkładów, w tym wpłat na udziały w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych jest dopuszczalny jedynie w sytuacjach zupełnie wyjątkowych, przykładowo w razie odpłatnego umorzenia udziału (nabycia przez spółkę celem umorzenia) oraz odpłatnego obniżenia kapitału zakładowego. Jeżeli w umowie spółki znalazłyby się postanowienia wprowadzające możliwość zwrotu wkładów w przypadkach nieprzewidzianych w Kodeksie spółek handlowych, byłyby one nieważne.

W przypadku agio, wkład jest częściowo wnoszony na kapitał zakładowy, a częściowo na kapitał zapasowy (art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych), więc m.in. w razie zwrotu agio nastąpi częściowy zwrot wkładu.

W sytuacji gdy wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej na podstawie art. 584⁴ w zw. z art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych, czyli traktowana jest jako agio.

Wykazać również należy, że ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej: ustawa o rachunkowości), nie reguluje zagadnień dotyczących kapitałów spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną. Ustawa ta wskazuje ogólne zasady tworzenia kapitałów (funduszy) własnych.

Zgodnie z art. 36 ust. 1 ustawy o rachunkowości:

W przepisach ustawy o rachunkowości kapitał zapasowy (zwiększenie/zmniejszenie) występuje:

1)  z tytułu rozchodu aktualizowanych na podstawie odrębnych przepisów środków trwałych, różnica z aktualizacji ujęta uprzednio na kapitale z aktualizacji wyceny wpływa na kapitał zapasowy (art. 31 ust. 4),

2)  w przypadku gdy koszty emisji akcji poniesione przy powstaniu spółki akcyjnej lub podwyższeniu kapitału zakładowego zmniejszają kapitał zapasowy spółki do wysokości nadwyżki wartości emisji nad wartością nominalną akcji (art. 36 ust. 2b),

3)  w razie zbycia akcji własnych, w wysokości dodatniej różnica między ceną sprzedaży, pomniejszoną o koszty sprzedaży, a ich ceną nabycia; ujemna różnica zmniejsza kapitał zapasowy (art. 36a ust. 1),

4)  w przypadku umorzenia akcji własnych, w wysokości dodatniej różnicy między ich wartością nominalną a ceną nabycia, ujemna różnica zmniejsza kapitał zapasowy (art. 36a ust. 2),

5)  gdy w celu połączenia spółka wydaje (emituje) udziały, a przez cenę przejęcia rozumie się cenę rynkową tych udziałów lub inaczej ustaloną ich wartość godziwą jeżeli nie jest znana ich cena rynkowa, nadwyżkę wartości rynkowej udziałów lub inaczej ustalonej ich wartości godziwej zalicza się do kapitału zapasowego (art. 44b ust. 5 pkt 1),

6)  w przypadku gdy poniesione koszty organizacji przy założeniu nowej spółki akcyjnej lub koszty podwyższenia kapitału zakładowego w celu połączenia zmniejszają kapitał zapasowy spółki przejmującej lub spółki powstałej w wyniku połączenia, do wysokości nadwyżki wartości emisyjnej nad wartością nominalną akcji (art. 44b ust. 15).

Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym.

Biorąc pod uwagę, że przedsiębiorstwo osoby fizycznej nie jest wydzielone majątkowo, w pewnych przypadkach będzie możliwe określenie przez przekształcanego przedsiębiorcę czy dany składnik majątku stanowi majątek przedsiębiorcy, czy też majątek prywatny. Dotyczy to m.in. zysków wygenerowanych w ramach działalności jednoosobowej. Przy czym decyzja w zakresie przypisania takich składników do majątku przedsiębiorcy lub prywatnego musi nastąpić przed przekształceniem i wartość tych składników nie może być uwzględniona w wartości bilansowej przekształcanego przedsiębiorcy zawartej w planie przekształcenia.

Po przekształceniu istnieje spółka, która posiada określony majątek i to niezależnie od tego, czy całość majątku przekształcanego przedsiębiorcy zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy spółki w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach lub akcjach. Osoba fizyczna z właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie praw właścicielskich wynikających z posiadanych udziałów (akcji), które może realizować wyłącznie w zakresie określonym przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Przychody udziałowca otrzymane z tytułu zmniejszenia kapitału zapasowego spółki kapitałowej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” w rozumieniu tych przepisów należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Wobec powyższego, podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej, nie ma znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dokonanie przez Spółkę (powstałą z przekształcenia - przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą) wypłat z kapitału zapasowego na rzecz wspólnika - udziałowca Spółki (Pana), po przekształceniu, niewypłaconych zysków osiągniętych przez Pana, opodatkowanych przed przekształceniem, ale faktycznie niewypłaconych przed przekształceniem jednoosobowej działalności w Spółkę- , w drodze obniżenia kapitału zapasowego Spółki nie będzie dla Pana czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po Pana stronie powstanie bowiem przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka zaś, jako płatnik, zobowiązana będzie do pobrania 19% podatku na podstawie art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, otrzymanie przez Pana (przyszłego wspólnika Spółki) po przekształceniu środków pieniężnych stanowiących całość lub część zaległych zysków z jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie dla Pana neutralne podatkowo. Wypłata z kapitału zapasowego Spółki powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej wartości niewypłaconego zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje Pan do interpretacji

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.