0114-KDIP3-1.4011.797.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca od 20 maja 1999 r. nieprzerwanie prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, dalej: „JDG” albo „Przedsiębiorstwo”. Dochody z JDG są obecnie opodatkowane podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT. Przez cały okres prowadzenia JDG dochody Wnioskodawcy z tej działalności były ustalane jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Wnioskodawca nie korzystał z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ani w formie karty podatkowej.

Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości oraz ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n ustawy o PIT.

2. Planowane Przekształcenie

Wnioskodawca zamierza przekształcić prowadzoną JDG w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dalej: „Spółka”.

Przekształcenie zostanie przeprowadzone na podstawie art. 551 § 5 oraz art. 584(1)-584(13) ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, dalej odpowiednio: „Przekształcenie” oraz „k.s.h.”.

Zgodnie z art. 584(1) § 1 k.s.h. przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru. Z tym dniem Wnioskodawca stanie się jedynym wspólnikiem Spółki i obejmie udziały w jej kapitale zakładowym, dalej: „Udziały”. Dzień objęcia Udziałów będzie zatem tożsamy z dniem Przekształcenia, tj. z dniem wpisu Spółki do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 93a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, dalej: „Ordynacja podatkowa”, Spółka wstąpi w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Na potrzeby Przekształcenia zostanie sporządzony m.in. plan przekształcenia wraz z załącznikami wymaganymi przez art. 584(7) k.s.h., w tym wycena składników majątku (aktywów i pasywów) Przedsiębiorstwa oraz sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów Przekształcenia. Plan przekształcenia zostanie zbadany przez biegłego rewidenta.

Przekształcenie jest uzasadnione przyczynami gospodarczymi, w szczególności:

• ograniczeniem osobistej odpowiedzialności Wnioskodawcy za zobowiązania związane z prowadzoną działalnością;
• dostosowaniem formy prawnej do skali prowadzonego Przedsiębiorstwa;
• zapewnieniem ciągłości działalności oraz ułatwieniem sukcesji na rzecz następców Wnioskodawcy;
• stworzeniem warunków do dalszego rozwoju Przedsiębiorstwa oraz uporządkowaniem zasad zarządzania i finansowania działalności.

3. Składniki majątku objęte skutkami Przekształcenia

Na dzień Przekształcenia w skład majątku Przedsiębiorstwa wchodzić będą w szczególności następujące kategorie składników majątku:

• nieruchomości, maszyny, urządzenia, środki transportu oraz wyposażenie, ujęte w ewidencji środków trwałych, dalej: „Środki Trwałe”;
• nabyte prawa majątkowe podlegające amortyzacji podatkowej, w szczególności oprogramowanie, ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dalej: „WNiP”;
• środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy o rachunkowości, tj. składniki majątku w trakcie budowy, montażu lub ulepszenia, które na dzień Przekształcenia nie zostały oddane do używania i nie podlegały amortyzacji podatkowej, dalej: „Środki Trwałe w Budowie”;
• składniki majątku, których wartość została zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22d ust. 1 ustawy o PIT albo objęta jednorazowym odpisem amortyzacyjnym na podstawie art. 22f ust. 3 ustawy o PIT, dalej: „Niskocenne Składniki”;
• udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcje w spółkach akcyjnych lub prostych spółkach akcyjnych, nabyte lub objęte przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną JDG, dalej: „Udziały i Akcje”;
• środki pieniężne znajdujące się w kasie oraz na rachunkach bankowych, wyrażone wyłącznie w złotych polskich, dalej: „Środki Pieniężne”;
• wierzytelności handlowe wobec kontrahentów z tytułu dostaw towarów i usług, zarachowane uprzednio przez Wnioskodawcę jako przychody należne na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, dalej: „Wierzytelności”;
• zaliczki na Dostawy zapasów i środków trwałych - kwoty uiszczone przez Wnioskodawcę na poczet dostaw towarów, materiałów i środków trwałych, które do dnia Przekształcenia nie zostały zrealizowane
• towary handlowe oraz materiały nabyte od podmiotów trzecich, dalej łącznie: „Towary i Materiały”;
• produkcja w toku oraz wyroby gotowe wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach JDG, dalej łącznie: „Produkty”.

Z Przedsiębiorstwem związane będą również zobowiązania oraz rezerwy na zobowiązania, które z dniem Przekształcenia staną się zobowiązaniami Spółki. Zostaną one wykazane odrębnie w dokumentacji Przekształcenia.

4. Księgi, ewidencje i wykaz składników majątku

Na dzień Przekształcenia Wnioskodawca sporządzi wykaz składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3f w zw. z art. 24 ust. 3a ustawy o PIT.

Na dzień objęcia Udziałów możliwe będzie ustalenie wartości każdego ze składników majątku wymienionych w pkt 3 na podstawie ksiąg rachunkowych, ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, pozostałych ewidencji podatkowych Wnioskodawcy oraz wykazu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

Wnioskodawca dysponuje i będzie dysponował na dzień objęcia Udziałów danymi pozwalającymi ustalić, jaka część wartości każdego ze składników majątku została uprzednio zaliczona do jego kosztów uzyskania przychodów.

5. Wartość Podatkowa Składnika i Wartość Podatkowa Aktywów

Dla potrzeb niniejszego wniosku przez „Wartość Podatkową Składnika” Wnioskodawca rozumie przyjętą dla celów podatkowych wartość danego składnika majątku, wynikającą z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a, art. 24 ust. 3f i art. 24a ust. 1 ustawy o PIT, określoną na dzień objęcia Udziałów, ustaloną z uwzględnieniem wartości tego składnika zaliczonej uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

Wartość Podatkowa Składnika zostanie ustalona w następujący sposób:

a) Środki Trwałe i WNiP - wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o PIT, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów oraz o inne części wartości tych składników zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie. Odpisy amortyzacyjne, które na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o PIT nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów, nie pomniejszają Wartości Podatkowej Składnika. W przypadku składnika całkowicie zamortyzowanego podatkowo jego Wartość Podatkowa wynosi zero. W przypadku gruntów oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów, które na podstawie art. 22c pkt 1 ustawy o PIT nie podlegają amortyzacji, Wartość Podatkową Składnika stanowi ich wartość początkowa w pełnej wysokości.

b) Środki Trwałe w Budowie - suma wydatków poniesionych na ich nabycie albo wytworzenie, które zgodnie z art. 22g ustawy o PIT zwiększałyby wartość początkową danego składnika po oddaniu go do używania, w części niezaliczonej uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie. Wydatki te nie były i nie mogły być rozliczone w drodze odpisów amortyzacyjnych, ponieważ składniki te nie zostały oddane do używania.

c) Niskocenne Składniki - część wartości składnika niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli wartość składnika została uprzednio w całości zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, jego Wartość Podatkowa wynosi zero.

d) Udziały i Akcje - wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na ich objęcie lub nabycie, które zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów do dnia objęcia Udziałów, a które stanowiłyby koszt uzyskania przychodów w razie odpłatnego zbycia tych udziałów lub akcji.

e) Środki Pieniężne - wartość nominalna według stanu na dzień objęcia Udziałów.

f) Wierzytelności - kwota uprzednio zarachowana przez Wnioskodawcę jako przychód należny podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z wyłączeniem podatku od towarów i usług oraz innych kwot nierozpoznanych uprzednio jako przychód podatkowy, o ile kwota ta nie została następnie spłacona, umorzona, odpisana jako nieściągalna i zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, objęta odpisem aktualizującym zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów albo rozliczona w inny sposób powodujący jej zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów lub zmniejszenie przychodów podatkowych.

g) Zaliczki na Dostawy zapasów i środków trwałych - stanowi kwota uiszczonej zaliczki w wysokości niezawierającej podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu, w części, która do dnia objęcia Udziałów nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

h) Towary i Materiały - cena nabycia ustalona zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w części, która do dnia objęcia Udziałów nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie. Jeżeli cena nabycia została uprzednio w całości zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, Wartość Podatkowa Składnika wynosi zero, niezależnie od dalszego wykazywania składnika w księgach rachunkowych.

i) Produkty - koszt wytworzenia ustalony zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w części, która do dnia objęcia Udziałów nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

Suma Wartości Podatkowych wszystkich składników majątku Przedsiębiorstwa, określonych na dzień objęcia Udziałów, będzie dalej określana jako „Wartość Podatkowa Aktywów”.

6. „Wartość Majątku wskazana w Akcie Założycielskim”

Zgodnie z art. 584(7) § 2 pkt 1 k.s.h. plan przekształcenia będzie zawierał ustalenie wartości bilansowej majątku Przedsiębiorstwa na określony dzień w miesiącu poprzedzającym sporządzenie planu przekształcenia.

Wartość ta zostanie ustalona zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości jako wartość bilansowa aktywów netto Przedsiębiorstwa, to jest wartość bilansowa aktywów pomniejszona o wartość bilansową zobowiązań oraz rezerw na zobowiązania.

Tak ustalona wartość jest tożsama z definicją zawartą w art. 5a pkt 2) ustawy o PIT tj.: składnikach majątkowych - oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3;

Tak ustalona wartość zostanie wskazana w planie przekształcenia, w oświadczeniu o przekształceniu przedsiębiorcy oraz w akcie założycielskim Spółki jako wartość majątku Przedsiębiorstwa, którym Wnioskodawca pokryje obejmowane Udziały.

Wartość ta będzie dalej określana jako „Wartość Majątku wskazana w Akcie Założycielskim”.

7. „Wartość Rynkowa Składników Majątkowych”

Na dzień Przekształcenia zostanie ustalona łączna wartość rynkowa składników majątkowych Przedsiębiorstwa, to jest suma wartości rynkowych poszczególnych składników albo jednorodnych grup składników, według stanu i poziomu cen na dzień Przekształcenia.

Wartość ta obejmie wyłącznie składniki majątkowe (aktywa) i nie będzie pomniejszana o zobowiązania ani rezerwy na zobowiązania związane z Przedsiębiorstwem, ponieważ zobowiązania i rezerwy nie stanowią składników majątkowych, których wartość podatkowa jest uwzględniana przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT.

Wartość ta będzie dalej określana jako „Wartość Rynkowa Składników Majątkowych”.

8. Relacja pomiędzy wartościami wskazanymi w pkt 6 i 7

„Wartość Rynkowa Składników Majątkowych” będzie wyższa od „Wartości Majątku wskazanej w Akcie Założycielskim”.

Różnica pomiędzy tymi wartościami wynika z trzech okoliczności: „Wartość Majątku wskazana w Akcie Założycielskim” ustalana jest według wartości bilansowej, a nie rynkowej; jest wartością aktywów netto, a więc uwzględnia pomniejszenie o zobowiązania i rezerwy, podczas gdy „Wartość Rynkowa Składników Majątkowych” obejmuje wyłącznie aktywa; a nadto obie wartości ustalane są na różne dni.

Wnioskodawca ma świadomość, że Przekształcenie nie stanowi wniesienia wkładu niepieniężnego do odrębnego podmiotu.

Wartości wskazane w pkt 6 i 7 są ustalane wyłącznie w celu zastosowania odesłania zawartego w art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT do art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy.

Wnioskodawca podkreśla, że Przekształcenie nie stanowi wniesienia wkładu niepieniężnego do odrębnego podmiotu.

„Wartość Majątku wskazana w Akcie Założycielskim” oraz „Wartość Rynkowa Składników Majątkowych” są ustalane na potrzeby zastosowania art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT, który przy określaniu kosztu uzyskania przychodów z późniejszego odpłatnego zbycia udziałów objętych w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy odsyła do wartości udziałów z dnia ich objęcia, określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Odesłanie to ma charakter techniczny i limitujący. Nie zmienia ono charakteru prawnego Przekształcenia i nie oznacza, że w ramach Przekształcenia dochodzi do klasycznego wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki.

Zapis wyjaśnia organowi dlaczego porównywane są dwie różne wartości: bilansowa wartość netto z dokumentów przekształceniowych oraz rynkowa wartość aktywów brutto dla limitu kosztu. To ważne, bo art. 17 ust. 1 pkt 9 PIT mówi o wartości wkładu określonej w umowie lub innym dokumencie, a gdy jest niższa od wartości rynkowej, stosuje się wartość rynkową wkładu. Natomiast art. 22 ust. 1ł PIT stosuje to odesłanie tylko do ustalenia górnego limitu kosztu przy późniejszym zbyciu udziałów objętych w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy.

9. Planowane odpłatne zbycie części Udziałów

Po Przekształceniu Wnioskodawca może dokonać odpłatnego zbycia części Udziałów objętych w wyniku Przekształcenia. Odpłatne zbycie może nastąpić na rzecz podmiotu trzeciego albo na rzecz Spółki w celu dobrowolnego umorzenia zbywanych Udziałów zgodnie z art. 199 § 1 k.s.h., dalej łącznie: „Zbycie Udziałów”.

W obu wariantach Zbycie Udziałów nastąpi za wynagrodzeniem (ceną). Przedmiotem Zbycia Udziałów będzie część Udziałów objętych przez Wnioskodawcę w wyniku Przekształcenia; pozostała część Udziałów pozostanie własnością Wnioskodawcy. W przypadku Zbycia Udziałów Wnioskodawca przyporządkuje do zbywanych Udziałów odpowiednią część Wartości Podatkowej Aktywów według proporcji, w jakiej liczba zbywanych Udziałów pozostaje do łącznej liczby Udziałów objętych w wyniku Przekształcenia. W tej samej proporcji zostanie ustalona przypadająca na zbywane Udziały część Wartości Rynkowej Składników Majątkowych.

Wnioskodawca będzie prowadził dokumentację pozwalającą ustalić część kosztu przypadającą na Udziały zbyte oraz część wartości pozostającą do rozliczenia przy ewentualnym późniejszym odpłatnym zbyciu kolejnych Udziałów. Ta sama część Wartości Podatkowej Aktywów nie zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów więcej niż jeden raz.

Pytania

Pytanie nr 1

Czy w przypadku Zbycia Udziałów, to jest odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę części Udziałów objętych w wyniku Przekształcenia na rzecz podmiotu trzeciego albo na rzecz Spółki w celu ich dobrowolnego umorzenia, koszt uzyskania przychodów należy ustalić na podstawie art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT w wysokości przypadającej proporcjonalnie na zbywane Udziały części Wartości Podatkowej Aktywów, to jest sumy Wartości Podatkowych poszczególnych składników majątku Przedsiębiorstwa określonych na dzień objęcia Udziałów w sposób wskazany przez Wnioskodawcę, a zatem z uwzględnieniem wartości tych składników zaliczonej uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - przy czym, tak ustalony koszt nie może być wyższy niż wartość zbywanych Udziałów z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT?

Pytanie nr 2

Czy wartością zbywanych Udziałów z dnia ich objęcia, określoną zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, wyznaczającą na podstawie art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT górną granicę kosztu uzyskania przychodów, o którym mowa w pytaniu nr 1, jest przypadająca proporcjonalnie na zbywane Udziały część „Wartości Rynkowej Składników Majątkowych” - wobec tego, że „Wartość Majątku wskazana w Akcie Założycielskim” będzie niższa od „Wartości Rynkowej Składników Majątkowych”?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Zbycia Udziałów - zarówno na rzecz podmiotu trzeciego, jak i na rzecz Spółki w celu ich dobrowolnego umorzenia - koszt uzyskania przychodów należy ustalić na podstawie art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT w wysokości przypadającej proporcjonalnie na zbywane działy części Wartości Podatkowej Aktywów, ustalonej w następujący sposób:

a) Środki Trwałe i WNiP - wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o PIT, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów oraz o inne części wartości tych składników zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

Odpisy amortyzacyjne, które na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o PIT nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów, nie pomniejszają Wartości Podatkowej Składnika. W przypadku składnika całkowicie zamortyzowanego podatkowo jego Wartość Podatkowa wynosi zero. W przypadku gruntów oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów, które na podstawie art. 22c pkt 1 ustawy o PIT nie podlegają amortyzacji, Wartość Podatkową Składnika stanowi ich wartość początkowa w pełnej wysokości.

b) Środki Trwałe w Budowie - suma wydatków poniesionych na ich nabycie albo wytworzenie, które zgodnie z art. 22g ustawy o PIT zwiększałyby wartość początkową danego składnika po oddaniu go do używania, w części niezaliczonej uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie. Wydatki te nie były i nie mogły być rozliczone w drodze odpisów amortyzacyjnych, ponieważ składniki te nie zostały oddane do używania.

c) Niskocenne Składniki - część wartości składnika niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli wartość składnika została uprzednio w całości zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, jego Wartość Podatkowa wynosi zero.

d) Udziały i Akcje - wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na ich objęcie lub nabycie, które zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów do dnia objęcia Udziałów, a które stanowiłyby koszt uzyskania przychodów w razie odpłatnego zbycia tych udziałów lub akcji.

e) Środki Pieniężne - wartość nominalna według stanu na dzień objęcia Udziałów.

f) Wierzytelności - kwota uprzednio zarachowana przez Wnioskodawcę jako przychód należny podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z wyłączeniem podatku od towarów i usług oraz innych kwot nierozpoznanych uprzednio jako przychód podatkowy, o ile kwota ta nie została następnie spłacona, umorzona, odpisana jako nieściągalna i zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, objęta odpisem aktualizującym zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów albo rozliczona w inny sposób powodujący jej zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów lub zmniejszenie przychodów podatkowych.

g) Zaliczki na Dostawy zapasów i środków trwałych - stanowi kwota uiszczonej zaliczki w wysokości niezawierającej podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu, w części, która do dnia objęcia Udziałów nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

h) Towary i Materiały - cena nabycia ustalona zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w części, która do dnia objęcia Udziałów nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie. Jeżeli cena nabycia została uprzednio w całości zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, Wartość Podatkowa Składnika wynosi zero, niezależnie od dalszego wykazywania składnika w księgach rachunkowych.

i) Produkty - koszt wytworzenia ustalony zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w części, która do dnia objęcia Udziałów nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - nie wyższej jednak niż wartość zbywanych Udziałów z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wartością zbywanych Udziałów z dnia ich objęcia, określoną zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, jest przypadająca proporcjonalnie na zbywane Udziały część Wartości Rynkowej Składników Majątkowych.

UZASADNIENIE:

Ad.1.

1.1. Jednolita kwalifikacja obu wariantów Zbycia Udziałów

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), przy czym przychód ten powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o PIT).

Umorzenie dobrowolne, o którym mowa w art. 199 § 1 k.s.h., następuje w drodze nabycia udziałów przez spółkę za zgodą wspólnika. Na gruncie ustawy o PIT stanowi ono zatem odpłatne zbycie udziałów, a nie dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. Katalog zawarty w art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT obejmuje bowiem przychody z umorzenia udziałów, a od 1 stycznia 2011 r. nie obejmuje zbycia udziałów w celu ich umorzenia.

Oba warianty Zbycia Udziałów podlegają w konsekwencji tym samym zasadom opodatkowania, wynikającym z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Dochodem jest - stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 6 ustawy o PIT - różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia udziałów spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT.

Stanowisko to w odniesieniu do umorzenia dobrowolnego udziałów objętych w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2025 r., znak 0115-KDIT1.4011.725.2025.2.MR.

1.2. Rozumienie pojęcia „przyjęta dla celów podatkowych wartość składników majątku”

Zgodnie z art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową koszt uzyskania przychodów ustala się na dzień zbycia tych udziałów w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość z dnia objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.

Podstawą ustalenia kosztu jest zatem suma przyjętych dla celów podatkowych wartości poszczególnych składników majątku Przedsiębiorstwa, a nie ich wartość bilansowa ani rynkowa. Przepis odsyła bowiem wprost do ksiąg, ewidencji i wykazu prowadzonych dla celów podatkowych, przy czym stosownie do art. 24 ust. 3f ustawy o PIT wykaz, o którym mowa w art. 24 ust. 3a tej ustawy, sporządza się również na dzień przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową.

Określenie „przyjęta dla celów podatkowych wartość składników majątku” oznacza wartość ustaloną z uwzględnieniem dotychczasowego podatkowego rozliczenia danego składnika. Wartość podatkowa składnika powinna zatem zostać pomniejszona o jego wartość zaliczoną uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie. Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do ponownego rozpoznania jako kosztu wartości, która została już uwzględniona przy ustalaniu dochodu Wnioskodawcy z prowadzonej JDG, co byłoby sprzeczne z zasadą jednokrotnego rozliczenia kosztu oraz z zasadą kontynuacji rozliczeń podatkowych wynikającą z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej.

Wykładnię taką potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w powołanej interpretacji z 1 grudnia 2025 r., znak 0115-KDIT1.4011.725.2025.2.MR, wskazując, że wartość podatkowa danego składnika majątku powinna uwzględniać wartość zaliczoną uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, na przykład w wyniku dokonanych odpisów amortyzacyjnych, oraz że wartość ta nie może być ustalana wyłącznie jako historyczna wartość początkowa albo cena zakupu składnika. Sposób ustalenia Wartości Podatkowej Składnika przedstawiony w pkt I.5 niniejszego wniosku uwzględnia to zastrzeżenie w odniesieniu do każdej z kategorii składników majątku.

1.3. Wartość Podatkowa poszczególnych kategorii składników

Konsekwencją powyższej wykładni jest, że:

• wartość podatkowa Środków Trwałych i WNiP odpowiada ich wartości początkowej pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz o inne części ich wartości rozliczone uprzednio podatkowo, przy czym odpisy niestanowiące kosztów uzyskania przychodów jej nie pomniejszają, a wartość składnika całkowicie zamortyzowanego wynosi zero;
• wartość podatkowa gruntów i prawa użytkowania wieczystego gruntów, które nie podlegają amortyzacji na podstawie art. 22c pkt 1 ustawy o PIT, odpowiada ich wartości początkowej w pełnej wysokości, ponieważ wartość ta nie została uprzednio rozliczona w kosztach uzyskania przychodów;
• wartość podatkowa Środków Trwałych w Budowie odpowiada nierozliczonym podatkowo wydatkom, które po oddaniu składnika do używania zwiększałyby jego wartość początkową - składniki te nie były bowiem amortyzowane, a poniesione na nie wydatki nie zostały dotychczas rozpoznane jako koszt uzyskania przychodów;
• wartość podatkowa Niskocennego Składnika wynosi zero, jeżeli jego wartość została uprzednio w całości zaliczona do kosztów uzyskania przychodów;
• wartość podatkowa Udziałów i Akcji odpowiada wydatkom poniesionym na ich objęcie lub nabycie, ponieważ zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT wydatki te nie stanowią kosztu uzyskania przychodów do momentu odpłatnego zbycia tych udziałów lub akcji, a zatem nie zostały dotychczas rozliczone podatkowo;
• wartość podatkowa Środków Pieniężnych odpowiada ich wartości nominalnej, ponieważ wartość ta nie podlegała i nie mogła podlegać rozliczeniu w kosztach uzyskania przychodów;
• wartość podatkowa Wierzytelności odpowiada tej części wierzytelności, która została uprzednio rozpoznana jako przychód należny podlegający opodatkowaniu, o ile nie została następnie rozliczona podatkowo w sposób powodujący jej zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów albo zmniejszenie przychodów; wartość ta nie obejmuje podatku od towarów i usług, który nie stanowił przychodu podatkowego Wnioskodawcy;
• wartość podatkowa zaliczki na dostawy zapasów i środków trwałych odpowiada kwocie uiszczonej zaliczki w wysokości niezawierającej podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu, w części, która do dnia objęcia Udziałów nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
• wartość podatkowa Towarów i Materiałów odpowiada cenie nabycia w części nierozliczonej uprzednio w kosztach uzyskania przychodów;
• wartość podatkowa Produktów odpowiada kosztowi ich wytworzenia w części nierozliczonej uprzednio w kosztach uzyskania przychodów, przy czym z uwagi na treść art. 22 ust. 5 ustawy o PIT koszty bezpośrednio związane z przychodami ze sprzedaży Produktów, które do dnia Przekształcenia nie zostały sprzedane, co do zasady nie zostały dotychczas potrącone.

1.4. Brak pomniejszenia o zobowiązania

Artykuł 22 ust. 1ł ustawy o PIT odwołuje się do wartości składników majątku, a nie do wartości majątku netto ani do wartości aktywów pomniejszonej o zobowiązania. Wartość Podatkowa Aktywów nie podlega zatem pomniejszeniu o zobowiązania i rezerwy związane z Przedsiębiorstwem, które z dniem Przekształcenia staną się zobowiązaniami Spółki. Pogląd taki wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2023 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.99.2023.1.JK, w której organ zaakceptował ustalenie kosztu w wysokości sumy wartości podatkowej aktywów mimo tego, że w opisanym stanie faktycznym wartość zobowiązań przekształcanego przedsiębiorstwa przewyższała wartość podatkową jego aktywów.

1.5. Proporcjonalne przypisanie kosztu do zbywanych Udziałów

W przypadku Zbycia Udziałów obejmującego część Udziałów koszt uzyskania przychodów powinien odpowiadać części Wartości Podatkowej Aktywów ustalonej według stosunku liczby zbywanych Udziałów do łącznej liczby Udziałów objętych przez Wnioskodawcę w wyniku Przekształcenia. Pozostała część Wartości Podatkowej Aktywów nie zostanie rozpoznana przy danym zbyciu i będzie mogła zostać uwzględniona dopiero przy ewentualnym późniejszym odpłatnym zbyciu kolejnych Udziałów, z zachowaniem zasady jednokrotnego rozpoznania kosztu.

Konieczność zastosowania odpowiedniej proporcji przy zbyciu części udziałów potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 1 grudnia 2025 r., znak 0115-KDIT1.4011.725.2025.2.MR, a wcześniej - w interpretacji z 26 kwietnia 2023 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.99.2023.1.JK, w której wskazał, że wobec zbycia 80% posiadanych udziałów koszt należy ustalić w odpowiadającej temu proporcji.

1.6. Uwzględnienie ograniczenia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT

Wnioskodawca podkreśla, że przedstawione stanowisko uwzględnia ograniczenie wynikające z końcowej części art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT. Koszt uzyskania przychodów ustalony w wysokości proporcjonalnej części Wartości Podatkowej Aktywów nie może być wyższy niż wartość zbywanych Udziałów z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Sposób ustalenia tej wartości jest przedmiotem pytania nr 2.

Wnioskodawca ma przy tym na uwadze, że w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.709.2024.1.NM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe wyłącznie z tego powodu, że pomijało ono limitowanie wysokości kosztów uzyskania przychodów wartością zbywanych udziałów z dnia ich objęcia. Stanowisko przedstawione w niniejszym wniosku ograniczenie to wyraźnie uwzględnia.

Ograniczenie to zostało potwierdzone również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 marca 2024 r., znak 0115-KDIT1.4011.63.2024.1.MN, oraz z 23 maja 2025 r., znak 0115-KDWT.4011.20.2025.1.DS.

Ad.2.

Zgodnie z art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów spółki powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową koszt uzyskania przychodów ustala się na dzień zbycia tych udziałów w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1 ustawy o PIT, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów z dnia objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Przepis art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT zawiera zatem dwa elementy. Po pierwsze, określa podstawową wysokość kosztu jako wartość podatkową składników majątku. Po drugie, wprowadza górne ograniczenie tego kosztu przez odwołanie do wartości udziałów z dnia objęcia, określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

Wnioskodawca podkreśla, że odwołanie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT ma w tym przypadku charakter techniczny i limitujący. Przy Przekształceniu nie dochodzi do klasycznego wniesienia wkładu niepieniężnego do odrębnego podmiotu. Artykuł 22 ust. 1ł ustawy o PIT nakazuje jednak zastosować mechanizm wynikający z art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy do ustalenia górnej granicy kosztu uzyskania przychodów ze zbycia udziałów objętych w wyniku przekształcenia.

Mechanizm ten jest dwuetapowy. W pierwszej kolejności należy ustalić wartość wkładu określoną w umowie (akcie założycielskim) spółki, przez którą - jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - należy rozumieć wartość majątku przekształcanej działalności gospodarczej. W opisanym zdarzeniu przyszłym wartością tą będzie „Wartość Majątku wskazana w Akcie Założycielskim”, to jest wartość bilansowa aktywów netto Przedsiębiorstwa ustalona zgodnie z art. 584(7) § 2 pkt 1 k.s.h.

W drugiej kolejności należy ustalić, czy wartość ta jest niższa od wartości rynkowej wkładu. Przez wartość rynkową wkładu należy rozumieć wartość rynkową składników majątkowych, o których mowa w art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT, to jest w niniejszej sprawie Wartość Rynkową Składników Majątkowych. Chodzi zatem o wartość rynkową aktywów, które w wyniku Przekształcenia staną się majątkiem Spółki, a nie o wartość majątku pomniejszoną o zobowiązania.

Skoro w opisanym zdarzeniu przyszłym „Wartość Rynkowa Składników Majątkowych” będzie wyższa od Wartości Majątku wskazanej w Akcie Założycielskim, to właśnie Wartość Rynkową Składników Majątkowych należy uznać za wartość Udziałów z dnia objęcia w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Wnioskodawca wskazuje, że „Wartość Rynkowa Składników Majątkowych” obejmie wyłącznie aktywa Przedsiębiorstwa i nie będzie pomniejszana o zobowiązania ani rezerwy. Wynika to z tego, że art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT odwołuje się do wartości składników majątku, a nie do wartości przedsiębiorstwa po potrąceniu zobowiązań. Zobowiązania i rezerwy będą wykazane w dokumentacji Przekształcenia odrębnie, lecz nie będą pomniejszały Wartości Rynkowej Składników Majątkowych dla potrzeb ustalenia limitu kosztu, o którym mowa w art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT. Odmienne stanowisko prowadziłoby do niespójności. Podstawowy koszt uzyskania przychodów z art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT jest ustalany jako suma przyjętych dla celów podatkowych wartości składników majątku, bez pomniejszenia o zobowiązania.

Skoro zatem podstawą kosztu jest wartość składników majątku, to również limit kosztu, ustalany przez odpowiednie zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, powinien odnosić się do wartości rynkowej tych samych składników majątkowych, a nie do wartości netto Przedsiębiorstwa.

W przypadku Zbycia Udziałów obejmującego tylko część Udziałów objętych w wyniku Przekształcenia, zarówno Wartość Podatkowa Aktywów, jak i „Wartość Rynkowa Składników Majątkowych” powinny zostać przypisane do zbywanych Udziałów proporcjonalnie, według stosunku liczby zbywanych Udziałów do łącznej liczby Udziałów objętych przez Wnioskodawcę w wyniku Przekształcenia.

Rozumienie takie znajduje bezpośrednie potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2023 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.99.2023.1.JK, w której organ uznał, że skoro wartość rynkowa składników majątkowych z dnia przekształcenia jest wyższa niż wartość wkładu określonego w umowie spółki, to właśnie tę wartość należy uznać za wartość udziałów z dnia objęcia, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. W sprawie tej organ odniósł pojęcie wartości rynkowej składników majątkowych do środków trwałych, zapasów, należności oraz środków pieniężnych przeniesionych na spółkę przekształconą, a więc do aktywów, mimo że wartość zobowiązań przekształcanego przedsiębiorstwa była od nich wyższa.

Tożsamy tok rozumowania organ przedstawił w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.709.2024.1.NM, wskazując, że przez wartość rynkową wkładu należy rozumieć wartość rynkową składników majątkowych, o których mowa w art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT.

Wartość rynkowa składników majątkowych może różnić się od ich wartości podatkowej. Wynika to z odmiennych funkcji obu wartości: Wartość Podatkowa Aktywów określa wyjściową wysokość kosztu uzyskania przychodów, natomiast „Wartość Rynkowa Składników Majątkowych” wyznacza górną granicę tego kosztu.

W konsekwencji koszt uzyskania przychodów ze Zbycia Udziałów odpowiada niższej z następujących wartości: przypadającej proporcjonalnie na zbywane Udziały części Wartości Podatkowej Aktywów albo przypadającej proporcjonalnie na zbywane Udziały części Wartości Rynkowej Składników Majątkowych.

Tym samym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, wartością zbywanych Udziałów z dnia ich objęcia, określoną zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT i wyznaczającą górną granicę kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1ł ustawy o PIT, będzie przypadająca proporcjonalnie na zbywane Udziały część Wartości Rynkowej Składników Majątkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm. ):

Procedura powyższego przekształcenia uregulowana jest w szczególności przepisami art. 584¹-584¹³ KSH. W wyniku przekształcenia majątek przekształcanego przedsiębiorcy staje się majątkiem spółki przekształconej.

Jak stanowi art. 584¹ § 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 584² § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 584² § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Stosownie do art. 93a § 4 tej ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Przychód ten powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy).

W myśl art. 30b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 6 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:

Art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy od osób fizycznych stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Za wartość wkładu określonego w statucie lub umowie spółki należy rozumieć wartość majątku przekształcanej działalności gospodarczej. W kolejnym kroku należy ustalić, czy wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu. Przez wartość rynkową wkładu należy rozumieć wartość rynkową składników majątkowych, o których mowa w art. 22 ust. 1ł ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli więc wartość rynkowa składników majątkowych z dnia przekształcenia jest wyższa niż wartość wkładu określonego w statucie lub umowie spółki - to właśnie tę wartość należy uznać za wartość udziałów z dnia objęcia, o której mowa w analizowanym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1ł ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 24 ust. 3f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 24a ust. 1 ww. ustawy:

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałej w wyniku przekształcenia Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, kosztem uzyskania przychodu będzie przyjęta dla celów podatkowych wartość składników majątku, wynikająca z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określona na dzień objęcia tych udziałów. Jednocześnie koszt ten należy ustalić w wysokości nie wyższej niż wartość zbywanych udziałów z dnia ich objęcia, określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wartość rynkową składników majątkowych z dnia przekształcenia przedsiębiorstwa jednoosobowej działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem, że w przypadku zbycia przez Pana części udziałów w spółce należy zastosować odpowiednią proporcję wartości składników majątku do ilości sprzedawanych udziałów.

W związku z powyższym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.