0114-KDIP3-1.4011.737.2026.2.BS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych

• nieprawidłowe - w zakresie uznania wydatków poniesionych na opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej za koszt, o którym mowa w lit. „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszt faktycznie poniesiony na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności,
• prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 sierpnia 2026 r. (data wpływu 2 września 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A.A. NIP: (…), REGON: (…) (dalej jako: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: A. (...) z zakresu objętego kodem PKD 62.01.Z tj. Działalność związana z oprogramowaniem. A.A. rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej 2 lipca 2026 roku. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (wybrał metodę rozliczenia liniową) oraz posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem oprogramowania w wybranych technologiach dla swoich kontrahentów. Obecnie kontrahentem wnioskodawcy jest działalność gospodarcza (dalej zwany jako: „Kontrahent”). W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza wykonywania usług dla innych kontrahentów, w tym również dla podmiotów zagranicznych.

Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na podstawie zawartej z Kontrahentem umowy współpracy (dalej jako: „Umowa”). W Umowie zostało określone, że wszelkie prawa autorskie do wytworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych oraz ich części zostają za ustalonym wynagrodzeniem przeniesione na Kontrahenta. Wskazano również pola eksploatacji na których przenoszone są prawa autorskie. Wnioskodawca rozlicza się ze swoim Kontrahentem za wykonane usługi wystawiając co miesiąc fakturę VAT.

Wnioskodawca na dzień składania wniosku dysponuje wyodrębnionymi z prowadzonej ewidencji księgowej działaniami podejmowanymi w celu tworzenia programu komputerowego, umożliwiającymi ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na podstawie art. 30cb Updof (zwane dalej: „ewidencja IP Box”).

A.A. zajmował się do tej pory w swojej karierze zawodowej tworzeniem programów komputerowych, natomiast od 2 lipca zaczął działać na własny rachunek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie był oraz w trackie współpracy nie będzie zatrudniony na podstawie umowy o prace u swojego kontrahenta. Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę w ramach własnej działalności gospodarczej będą analogiczne funkcjonalnie do programów komputerowych tworzonych do tej pory dla pracodawców na umowie o pracę.

Wnioskodawca stworzył m. in. w ramach pracy programistycznej prowadzonej w ramach systemu (…) - oprogramowania SaaS do zarządzania placówkami medycznymi.

W ramach działalności badawczo-rozwojowej realizowane były następujące prace:

1.    Integracja z zewnętrznymi systemami laboratoryjnymi (…)

Opracowanie modułu synchronizacji wyników badań laboratoryjnych z zewnętrznym systemem (…) poprzez (…). Prace obejmowały: implementację klienta API, mechanizm autoryzacji, pobieranie i przetwarzanie wyników badań, scalanie plików PDF z wynikami, obsługę błędów oraz logowanie zdarzeń.

2.    Moduł dokumentacji medycznej (…)

Rozbudowa elektronicznej dokumentacji medycznej o funkcjonalności stomatologiczne - interaktywny schemat uzębienia (teeth chart) z możliwością zaznaczania chorób i stanów zębów, obsługą widoku mlecznego i stałego uzębienia.

3.    System powiadomień push (…)

Implementacja i utrzymanie systemu powiadomień mobilnych opartego o (…) - powiadomienia o wizytach, odwołaniach, uwierzytelnianiu dwuskładnikowym (…).

4.    Integracja z systemem (…)

Prace nad integracją z systemami zewnętrznymi: elektronicznym zarządzaniem wyrobami medycznymi (…) oraz Krajowym Systemem e-Faktur (KseF).

Programy są zarówno wytwarzane (nowe moduły i integracje), jak i rozwijane (rozbudowa istniejących funkcjonalności).

W zakresie wytwarzania - tworzone są nowe moduły od podstaw, np. integracja z systemem (…), moduł (…), system powiadomień push.

W zakresie rozwijania - istniejące moduły są rozbudowywane o nowe funkcjonalności, np. rozbudowa (…) o moduł stomatologiczny, rozszerzenie systemu logowania, integracja z (…). Rozwój polega na dodawaniu nowych algorytmów, struktur danych i interfejsów do już działającego oprogramowania, co każdorazowo wymaga prac koncepcyjnych i implementacyjnych.

Tworzone programy mają twórczy charakter, ponieważ każdy moduł stanowi unikalne rozwiązanie dostosowane do specyfiki polskiego rynku medycznego i wymogów prawnych (…). Nie są to gotowe, dostępne na rynku rozwiązania - wymagają oryginalnego podejścia do problemów takich jak:

• integracja z niestandaryzowanymi API zewnętrznych systemów (…),
• projektowanie algorytmów przetwarzania i scalania dokumentów medycznych (PDF),
• opracowanie interaktywnych schematów uzębienia uwzględniających specyfikę stomatologiczną, - budowa systemu uwierzytelniania dwuskładnikowego spełniającego wymogi bezpieczeństwa danych medycznych (RODO).

Każdy z modułów powstaje w wyniku samodzielnych decyzji projektowych i implementacyjnych - doboru architektury, algorytmów, struktury danych - co przesądza o jego oryginalności i twórczym charakterze. Programy nie są kopiami ani adaptacjami istniejących rozwiązań, lecz samodzielnymi wytworami intelektualnymi.

Programy są zapisane w postaci algorytmów w następujących językach programowania:

• PHP 8 (Symfony 6)- backend, logika biznesowa, integracje z zewnętrznymi API, obsługa bazy danych,
• JavaScript (React/Redux) - frontend, interfejs użytkownika, interaktywne komponenty (m.in. schemat uzębienia),
• SQL (MySQL) - zapytania bazodanowe, migracje schematu danych.

Każdy program stanowi zapis algorytmu rozwiązującego określone zadanie - np. algorytm synchronizacji wyników badań laboratoryjnych, algorytm scalania dokumentów PDF, algorytm obsługi powiadomień push.

Tworzone programy, choć funkcjonują w obszarze zarządzania placówkami medycznymi, różnią się od rozwiązań konkurencyjnych zakresem integracji i stopniem dostosowania do polskich realiów prawnych i systemowych. Innowacyjność przejawia się w następujących obszarach:

• Integracja z polskimi systemami publicznymi - system jako jeden z nielicznych łączy w jednym produkcie obsługę (…) oraz laboratoriów zewnętrznych (…), co na polskim rynku medycznym stanowi unikalne połączenie;
• Stomatologiczny moduł (…) - interaktywny schemat uzębienia zintegrowany bezpośrednio z elektroniczną dokumentacją medyczną, umożliwiający jednoczesne prowadzenie dokumentacji i wizualizację stanu uzębienia pacjenta w czasie rzeczywistym;
• Bezpieczeństwo dostępu do danych medycznych - wdrożenie (…) dedykowanego dla środowiska medycznego, uwzględniającego wymogi RODO i ochrony danych wrażliwych;
• Automatyczna synchronizacja wyników laboratoryjnych - mechanizm automatycznego pobierania, przetwarzania i przypisywania wyników badań do kart pacjentów bez ingerencji użytkownika.

Rozwiązania te, w takim połączeniu i dostosowaniu do polskiego prawa medycznego, nie są dostępne jako gotowy produkt na rynku.

Prace prowadzone są systematycznie i w sposób uporządkowany. Głównymi narzędziami organizacji pracy jest system kontroli wersji Git oraz JIRA, każda zmiana w kodzie jest opisana i przypisana do

(Tekst nie dokończony przez Wnioskodawcę we wniosku, prawdopodobnie ucięty przypadkowo).

Program jest tworzony samodzielnie. Współpraca ze zleceniodawcą odbywa się na podstawie umowy B2B. Umowa zawiera postanowienia o przeniesieniu autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów na zleceniodawcę.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów następuje na podstawie ogólnego zapisu zawartego w umowie B2B ze zleceniodawcą.

Znakomita większość czasu usługi poświęcona jest bezpośrednio na tworzenie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych. Pozostała zazwyczaj marginalna część czasu stanowi czynności nie bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania takie jak: konsultacje ze zleceniodawcą, omawianie wymagań funkcjonalnych, administracja działalnością gospodarczą (wystawianie faktur, księgowość).

A. A. w przypadku potwierdzenia przez Organ wydający interpretację, że wskazane we wniosku stanowisko jest prawidłowe, zamierza skorzystać z ulgi podatkowej w podatku dochodowym dla osób fizycznych (IP BOX) od 2026 roku podatkowego, aż do momentu zakończenia prowadzenia działalności opisanej we wniosku.

Wyżej wskazane Programy oraz programy, które będą tworzone w przyszłości przez Wnioskodawcę polegają na stworzeniu nowego kodu źródłowego. Stworzone Programy są kombinacją komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego. Stanowią zestaw instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Komponentami wytworu Wnioskodawcy są m.in. sekwencje instrukcji wykonywanych komputerowo, specyfikacje cyfrowe przetwarzanie obrazów, moduły, obiekty, procedury, funkcje, pliki z kodem źródłowym lub pliki wykonywalne. W wyniku tworzenia/ rozwinięcia programów, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania.

W ramach tworzenia Programów Wnioskodawca wykonuje prace polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, z zakresu narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Wnioskodawca opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Działalność w wyniku której powstają Programy stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

W ramach działalności Wnioskodawca tworzy nowe programy (moduły) i raporty dostosowane do potrzeb Kontrahentów. Powstają nowe interfejsy do komunikacji z innymi systemami Kontrahentów.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zawierającą elementy wskazane w art. 30cb Updof. Ewidencja zapewnia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca jako podmiot dysponujący wyłącznie prawem kwalifikowanym do wytworzonych Programów uwzględnia w ewidencji przychody, koszty uzyskania przychodów, dochód (stratę) uznawaną za uzyskaną z tego prawa (zgodnie z regułami wskazanymi powyżej). W związku z powyższym koszty, na potrzeby kalkulacji wskaźnika Nexus, są określane dla jednego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością, którą planuje objąć ulgą IP Box ponosi szereg kosztów związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jako koszty, które ponosił będzie Wnioskodawca wskazuje się:

• sprzęt komputerowy (komputer, monitor i urządzenia peryferyjne);
• licencje na narzędzie wspomagające prace programistyczne (IDE);
• sprzęt służący do testowania wytworzonego oprogramowania tj. tablet, smartphone;
• przestrzeń wirtualną tzw. Cloud, VPS;
• literaturę fachową;
• rachunki za Internet, telefon;
• rata leasingu za samochód osobowy lub amortyzacja zakupionego pojazdu, używany do dojazdów na spotkania z Kontrahentem, koszty eksploatacji samochodu (w szczególności paliwo, serwis, ubezpieczenie, przeglądy techniczne- pojazd jest niezbędny do dojazdów: na spotkania z Kontrahentami, do specjalistycznych sklepów, w celu nabycia narzędzi niezbędnych do wytworzenia Programów, na specjalistyczne szkolenia programistyczne;
• koszty podróży do kontrahentów zbiorowymi środkami komunikacji;
• materiały biurowe;
• usługi księgowe, prowadzenie kompleksowej księgowości działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wraz z ewidencją szczegółową IP Box;
• usługi doradztwa prawnego w zakresie IP Box, dotyczące usługi w postaci opinii wskazującej, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi IP Box w świetle obowiązującego.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1) a), b), c), d) Zasobami wiedzy informatyczno-technicznej, że szczególnym uwzględnieniem wiedzy dotyczącej tworzenia oprogramowania. Wiedzę oraz umiejętności informatyczno-techniczne wykorzystuje i rozwija w swojej działalności wnioskodawca. Przy użyciu technologii informatycznych wskazanych w stanie faktycznym wniosku. Każde oprogramowanie jest tworzone pod indywidualne potrzeby klienta. Wypracowane razem z klientem elementy, które ma zawierać oprogramowanie są następnie tworzone przez wnioskodawcę. Każdy program jest inny od już powstałych programów. Każdy tworzony program (projekt) odpowiada indywidualnemu zastosowaniu klienta, gdyż jest tworzony przy uzgodnieniach z nim w zakresie funkcjonalności programu oraz jego pozostałych elementów. Programy komputerowe stworzone przy wykorzystaniu tych samych technologii informatycznych są różne ze względu na różne funkcjonalności poszczególnych programów, które odpowiadają unikalnym wymaganiom klientów dotyczącym poszczególnych programów.

2) a), b), c), d)

Każdy program jest tworzony od podstaw dla poszczególnych klientów. Programy są tworzone przy użyciu wskazanych w stanie faktycznym technologii informatycznych do wymienionych we wniosku programów- tworzony jest kod źródłowy programu. Oryginalność tak jak już wyżej wskazano polega na tym, że każdym program jest inny różniąc się kodem źródłowym , a w związku z tym funkcjonalnościami i odpowiadając indywidualnym potrzebom klienta. Dodatkowo programy mogą być tworzone przy zastosowaniu każdej dostępnej na rynku technologii informatycznej w zależności od potrzeb oraz możliwości wnioskodawcy. Jak wskazano wyżej nie sama zastosowana technologia informatyczna powoduje, że tworzone programy się różnią. Powoduje to unikalny kod źródłowy każdego z poszczególnych programów w związku z zastosowanymi różnymi funkcjami, rozwiązaniami, elementami składowymi.

3) Efekty pracy wnioskodawcy określane we wniosku jako oprogramowanie zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

- nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

- nie są jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

4) Tak, sposób „przeniesienia" każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

5) Działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

6) Czynności objęte wnioskiem do których wnioskodawca planuje zakwalifikować ulgę IP Box nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

7) a), b) Charakter działalności Wnioskodawcy jest systematyczny, ze względu na planowanie poszczególnych działań realizowanych dla Kontrahentów z uwzględnieniem do tego przede wszystkim zasobów czasowych. Harmonogramy są ustalane z klientem. Każde stworzone oprogramowanie było i jest realizowane wg uzgadnianego oraz monitorowanego harmonogramu. W zależności od realizowanego programu harmonogramy były i będą różnej długości, która odpowiadała potrzebom czasowym na stworzenie dedykowanego klientowi oprogramowaniu. Każdy harmonogram który był realizowany w toku tworzenia programu komputerowego został faktycznie zrealizowany, a efekt końcowy stanowi dostarczenie klientowi dedykowanego oprogramowania.

8) Tak wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze.

9) Nie, wnioskodawca odpowiada względem kontrahenta. Ewentualna odpowiedzialność kontrahenta spowodowana działaniami wnioskodawcy powodowałaby roszczenie kontrahenta na rzecz wnioskodawcy.

10) Świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahentów usługi nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

11) Podstawowe to klawiatura, mysz komputerowa, skaner, monitor, drukarka, ploter, głośniki, słuchawki. Natomiast w przyszłości mogą to być też inne urządzenia, które będą służyły do komunikacji komputera z użytkownikiem, a nie są w tej chwili znane lub powszechnie używane.

12) Na oprogramowania niezbędne do używania komputera, pracy biurowej, oraz specjalistyczne dedykowane pracy programistycznej.

13) Kosztów zakupu książek, czasopism z tematyki branży IT, w których materiały mogą być związane z aktywnością gospodarczą wnioskodawcy.

14)Kosztów biletów autobusowych, kolejowych, lotniczych nabytych w celu dotarcia do kontrahenta, w miejsce ustalone przez kontrahenta. Ewentualnie w przypadku gdyby miejsce to było poza miejscem zamieszkania wnioskodawcy (w dalekiej odległości od tego miejsca) również koszty zakwaterowania w tymże miejscu.

15) Papier do drukarki, przybory do pisania, akcesoria do wysyłki korespondencji tj. koperty, kleje, koszulki na papier.

16) Koszty które dotyczą tylko jednego programu komputerowego są przyporządkowywane tylko do niego. Koszty, które dotyczą większej liczby programów komputerowych są przyporządkowywane proporcjonalnie do osiągniętego ze sprzedaży programów komputerowych przychodu. Do wskaźnika Nexus Wnioskodawca zalicza wszystkie koszty zgodnie ze wzorem określonym w art. 30ca ust. 4 Updof.

17) Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za całość prac, których efektem jest stworzenie programu komputerowego, w tym za przeniesienie na Kontrahenta autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Ulgą będzie objęte oczywiście wyłącznie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich wyodrębnione na podstawie prowadzonej ewidencji.

18) Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do niego na Zleceniodawcę następuje z chwilą jego powstania i nie wymaga podjęcia od Wnioskodawcy, czy Zleceniodawcy dodatkowych czynności, ani potwierdzenia przeniesienia tych praw. Przedmiotowe wynika z umowy zawartej z kontrahentem. Przedmiotowa praktyka również będzie kontynuowana z innymi kontrahentami.

19) Wnioskodawca prowadzi ewidencje od początku prowadzenia działalności gospodarczej tj. 2.07.2026 r.

20) Odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

21) Dochodów od założenia działalności tj. od 2.07.2026r.

Ponadto, wskazał Pan że wniosek w momencie składania dotyczył zdarzeń przeszłych aktualnie są to zdarzenia zaistniałe oraz przyszłe.

Pytania

1.  Czy w związku z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo rozwojową w myśl art. 5a pkt 38), pkt 40) Updof oraz spełnia pozostałe przesłanki z art. 30ca Updof pozwalające skorzystać z opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w wysokości 5% podstawy opodatkowania?

2.  Czy wymienione przez Wnioskodawcę koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 Updof, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 Updof, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Działalność Wnioskodawcy należy zakwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 5a pkt 38), pkt 40) Updof. W ramach tworzenia Programów są prowadzone prace rozwojowe polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, z zakresu narzędzi informatycznych oraz oprogramowania. W ramach działalności gospodarczej opracowuje się nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących.

Prawa które zgodnie z art. 30ca. Ust. 2 Updof mogą stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej to: patent, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, prawo z rejestracji topografii układu scalonego, dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, wyłączne prawo wskazane w odnośnych przepisach o ochronie prawnej odmian roślin, autorskie prawo do programu komputerowego.

Dodatkowym elementem, który muszą spełnić kwalifikowane prawa własności intelektualnej, jest objęcie ich ochroną prawną.

Prawo autorskie do programu komputerowego nie podlega i nie wymaga formalnej rejestracji. Minister Finansów wskazał w Objaśnieniach podatkowych z 16.07.2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia”), że nie jest możliwe wyczerpujące zdefiniowanie pojęcia prawa autorskiego do programu komputerowego. Programy komputerowe, podlegają jednak ochronie z mocy samego prawa (stosownie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych).

Ponadto, kwalifikowane IP musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. W Objaśnieniach odstąpiono od zdefiniowania wyżej wskazanego prawa i ograniczono się jedynie do uwag kierunkowych - stanowiących swoisty wyznacznik dla stosowania ulgi IP BOX.

Wymagane prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w celu skorzystania z ulgi IP Box, w kontekście  programów komputerowych, w praktyce ogranicza się do działalności rozwojowej.

Działalność rozwojową, zgodnie z prawem, należy rozumieć jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przyjmuje się, że działalność badawczo-rozwojowa musi spełniać trzy kryteria, czyli być:

• twórcza - posiadać element nowości;
• systematyczna - prowadzona w ramach z góry przyjętych założeń (np. harmonogramu);
• innowacyjna - tj. zwiększać zasoby wiedzy albo wykorzystywać zasoby wiedzy, do tworzenia nowych rozwiązań.

Dodatkowo, program komputerowy jako wynik prac badawczo-rozwojowych, musi spełniać wymogi przewidziane dla utworu w rozumieniu prawa autorskiego, czyli być:

• twórczy/oryginalny (utwór jako rezultat twórczej działalności; aspekt nowości);
• indywidualny (odróżnienie od innych utworów; brak mechanicznego odtworzenia procesów);
• ustalony (ustalony w jakiejkolwiek postaci pozwalającej na jego percepcję przez osoby trzecie).

W Objaśnieniach podkreślono, że program komputerowy jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze jeżeli zawiera twórcze, nowatorskie elementy, identyfikowalnego autora oraz jeżeli został on utrwalony.

Natomiast przyjmuje się, że ocena czy praca danego autora nad programem będzie miała charakter twórczy będzie przeprowadzana ze względu na rzeczywisty wymiar tej pracy, a nie jedynie postanowienia umowne.

Chroniony prawem autorskim jest w szczególności kod źródłowy oraz kod wynikowy programu komputerowego. Mianem programu komputerowego można określić w szczególności „zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu", przy czym jako komputer należy rozumieć wszystkie urządzenia, które działają w oparciu o program komputerowy.

Elementy programu komputerowego jakie są chronione prawem autorskim to:

• forma programu komputerowego (przedstawienie kodu źródłowego i instrukcji) oraz
• interface jeżeli jest on „rzeczywiście źródłem funkcjonalnego wzajemnego połączenia i wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu komputerowego”

Pojęcia „program komputerowy” oraz „oprogramowanie" są to pojęcia tożsame, co jednoznacznie wynika z interpretacji polskich oraz europejskich aktów prawnych.

Podsumowując w Objaśnieniach uznano za program komputerowy stanowi: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interface.

Wskazywane Objaśnienia pozwalają stosować szerokie oraz elastyczne rozumienie programu komputerowego. Przez program komputerowy rozumie się przede wszystkim oprogramowanie (w tym interfejs, jeśli stanowi jego nierozerwalną część, umożliwiając interoperacyjność poszczególnych elementów) wykraczające znacznie poza sam tylko kod źródłowy, czy wynikowy. Podsumowując, należy uznać że program komputerowy jest kombinacją komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego. Program jest również zestawem instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze (w tym tablecie/telefonie/innym urządzeniu) w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Komponentami wytworu są między innymi sekwencje instrukcji wykonywanych komputerowo, specyfikacje, cyfrowe przetwarzanie obrazów, moduły, obiekty, procedury, funkcje, pliki z kodem źródłowym lub pliki wykonywalne. W wyniku tworzenia programu, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania.

Kluczowym elementem wskazanym w Objaśnieniach jest zastrzeżenie, że pełną ochronę przed ryzykiem dyskwalifikacji danego elementu jako programu komputerowego kwalifikowanego do objęcia ulgą IP Box zapewnia podatnikowi wyłącznie indywidualna interpretacja podatkowa. Dokonanie samodzielnej wykładni z zastosowaniem przepisów oraz objaśnień nie stanowi wystarczającej ochrony prawidłowego stosowania ulgi IP BOX.

Działalność Wnioskodawcy spełnia wszystkie powyższe założenia. Tworzone przez Wnioskodawcę Programy są rezultatem jego twórczej działalności oraz posiadają aspekt nowości. Programy odróżniają się od rozwiązań dostępnych na rynku. Są tworzone pod indywidualne wymagania Kontrahenta. Wnioskodawca tworzy Programy za pomocą wybranych języków programowania oraz narzędzi programistycznych. Wskazuje to na ustalony charakter utworu jako programu komputerowego, gdyż osoby trzecie mogą zapoznać się z kodem na podstawie którego powstały Programy.

Spełnione przez Wnioskodawcę pozostaje również kryterium systematyczności. Praca nad Programami jest wykonywana z uwzględnieniem harmonogramu projektowego, w którym jest przedstawione czasowo powstawanie kolejnych modułów Programów.

Tworzone przez Wnioskodawcę Programy mają bez wątpienia charakter innowacyjny.

Wnioskodawca wykorzystując dostępne zasoby wiedzy z zakresu IT (języków programowania, narzędzi programistycznych) tworzy nowe rozwiązania (Programy) przyczynia się zatem do zwiększania zasobów wiedzy.

Wnioskodawca tworzy kwalifikowane prawo własności intelektualnej do programu komputerowego w myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8) Updof , wykonując Programy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazywany przepis wskazuje następujące kryteria jakie muszą zostać spełnione aby zostało wytworzone kwalifikowane prawo własności intelektualnej:

• prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
• przedmiot ochrony jest wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności B+R.

Programy są bezpośrednio wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz stanowią rezultat własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej. Konsekwencją wyżej wskazanych cech Programów jest ich kwalifikacja jako utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Zgodnie z ww. przepisem ochrona programów komputerowych obejmuje wszystkie formy jego wyrażania.

Oprogramowanie (program komputerowy) jest definiowane przez doktrynę jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Oprogramowanie podlega ochronie jako utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi na podstawie zawartej umowy o współpracy z kontrahentem.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 Updof dochodem z kwalifikowanego IP jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Założeniem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest przeniesienie praw autorskich do wytworzonych Programów za ustalonym wynagrodzeniem. Powyższe wynika z umów zawartych z Kontrahentem wskazujących, że przenoszone są wszelkie prawa autorskie do wytworzonych Programów wraz ze wskazaniem pól eksploatacji przeniesienia praw autorskich w zamian za wynagrodzenie. Otrzymywane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta należności stanowią przychód z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Prawidłowe jest zatem zakwalifikowanie ich do kategorii sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 7 pkt 2 Updof.

Wydatki ponoszone na wytworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (Programu) należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 Updof wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

((a+b)*1 ,3)/(a+b+c+d)

Poszczególne litery wzoru oznaczają:

• prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
• nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 Updof,
• nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 Updof,
• nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Przepisy Updof nie wskazują katalogu kosztów kwalifikowanych, odnosząc się jedynie w art. 30ca ust. 5 Updof do wyłączenia od kosztów kwalifikowanych kosztów niezwiązanych bezpośrednio z wytworzeniem kwalifikowanego IP.

Koszty jakie ponosi oraz w przyszłości będzie ponosił Wnioskodawca to:

• sprzęt komputerowy (komputer, monitor i urządzenia peryferyjne);
• licencje na narzędzie wspomagające prace programistyczne (IDE);
• sprzęt służący do testowania wytworzonego oprogramowania, np. tablet, smartphone;
• udział w szkoleniach branżowych;
• przestrzeń wirtualna tzw. Cloud, VPS;
• literatura fachowa;
• rachunki za Internet, telefon;
• rata leasingu za samochód osobowy/amortyzacja samochodu osobowego, koszty eksploatacji samochodu (w szczególności paliwo, serwis, ubezpieczenie, przeglądy techniczne- pojazd jest niezbędny do dojazdów: na spotkania z Kontrahentami, do specjalistycznych sklepów, w celu nabycia narzędzi niezbędnych do wytworzenia Programów, na specjalistyczne szkolenia programistyczne;
• koszty podróży do kontrahentów zbiorowymi środkami komunikacji;
• materiały biurowe;
• usługi księgowe, prowadzenie kompleksowej księgowości działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wraz z ewidencją szczegółową IP Box;
• usługi doradztwa prawnego w zakresie IP Box, dotyczące usługi w postaci opinii wskazującej, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi IP Box w świetle obowiązującego prawa oraz złożenia wniosku o interpretację indywidualną ww. zakresie.

Koszty wskazane przez Wnioskodawcę są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu komputerowego, gdyż stanowią bezpośrednie koszty prowadzonej działalności gospodarczej. Bez ponoszenia ww. kosztów Wnioskodawca nie jest w stanie skutecznie wykonywać pracy, której skutkiem jest powstanie nowych praw własności intelektualnej.

Wskazywane koszty jako bezpośrednio związane z Programami należy zakwalifikować jako koszty używane do obliczenia wskaźnika Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 Updof.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej realizowane były następujące prace:

1. Integracja z zewnętrznymi systemami laboratoryjnymi (…)

Opracowanie modułu synchronizacji wyników badań laboratoryjnych z zewnętrznym systemem (…) poprzez (…). Prace obejmowały: implementację klienta API, mechanizm autoryzacji, pobieranie i przetwarzanie wyników badań, scalanie plików PDF z wynikami, obsługę błędów oraz logowanie zdarzeń.

2. Moduł dokumentacji medycznej (…)

Rozbudowa elektronicznej dokumentacji medycznej o funkcjonalności stomatologiczne - interaktywny schemat uzębienia (teeth chart) z możliwością zaznaczania chorób i stanów zębów, obsługą widoku mlecznego i stałego uzębienia.

3. System powiadomień push (…)

Implementacja i utrzymanie systemu powiadomień mobilnych opartego o (…) - powiadomienia o wizytach, odwołaniach, uwierzytelnianiu dwuskładnikowym (…).

4. Integracja z systemem (…)

Prace nad integracją z systemami zewnętrznymi: elektronicznym zarządzaniem wyrobami medycznymi (…) oraz Krajowym Systemem e-Faktur (KseF).

Programy są zarówno wytwarzane (nowe moduły i integracje), jak i rozwijane (rozbudowa istniejących funkcjonalności). W zakresie wytwarzania - tworzone są nowe moduły od podstaw, np. integracja z systemem (…), moduł (…), system powiadomień push. W zakresie rozwijania - istniejące moduły są rozbudowywane o nowe funkcjonalności, np. rozbudowa (…) o moduł stomatologiczny, rozszerzenie systemu logowania, integracja z (…). Rozwój polega na dodawaniu nowych algorytmów, struktur danych i interfejsów do już działającego oprogramowania, co każdorazowo wymaga prac koncepcyjnych i implementacyjnych.

Tworzone programy mają twórczy charakter, ponieważ każdy moduł stanowi unikalne rozwiązanie dostosowane do specyfiki polskiego rynku medycznego i wymogów prawnych (…). Nie są to gotowe, dostępne na rynku rozwiązania - wymagają oryginalnego podejścia do problemów takich jak:

• integracja z niestandaryzowanymi API zewnętrznych systemów (…),
• projektowanie algorytmów przetwarzania i scalania dokumentów medycznych (PDF),
• opracowanie interaktywnych schematów uzębienia uwzględniających specyfikę stomatologiczną, - budowa systemu uwierzytelniania dwuskładnikowego spełniającego wymogi bezpieczeństwa danych medycznych (RODO).

Każdy z modułów powstaje w wyniku samodzielnych decyzji projektowych i implementacyjnych - doboru architektury, algorytmów, struktury danych - co przesądza o jego oryginalności i twórczym charakterze. Programy nie są kopiami ani adaptacjami istniejących rozwiązań, lecz samodzielnymi wytworami intelektualnymi.

Programy są zapisane w postaci algorytmów w następujących językach programowania:

• PHP 8 (Symfony 6)- backend, logika biznesowa, integracje z zewnętrznymi API, obsługa bazy danych,
• JavaScript (React/Redux) - frontend, interfejs użytkownika, interaktywne komponenty (m.in. schemat uzębienia),
• SQL (MySQL) - zapytania bazodanowe, migracje schematu danych.

Każdy program stanowi zapis algorytmu rozwiązującego określone zadanie - np. algorytm synchronizacji wyników badań laboratoryjnych, algorytm scalania dokumentów PDF, algorytm obsługi powiadomień push.

Tworzone programy, choć funkcjonują w obszarze zarządzania placówkami medycznymi, różnią się od rozwiązań konkurencyjnych zakresem integracji i stopniem dostosowania do polskich realiów prawnych i systemowych. Innowacyjność przejawia się w następujących obszarach:

• Integracja z polskimi systemami publicznymi - system jako jeden z nielicznych łączy w jednym produkcie obsługę (…) oraz laboratoriów zewnętrznych (…), co na polskim rynku medycznym stanowi unikalne połączenie;
• Stomatologiczny moduł (…) - interaktywny schemat uzębienia zintegrowany bezpośrednio z elektroniczną dokumentacją medyczną, umożliwiający jednoczesne prowadzenie dokumentacji i wizualizację stanu uzębienia pacjenta w czasie rzeczywistym;
• Bezpieczeństwo dostępu do danych medycznych - wdrożenie (…) dedykowanego dla środowiska medycznego, uwzględniającego wymogi RODO i ochrony danych wrażliwych;
• Automatyczna synchronizacja wyników laboratoryjnych - mechanizm automatycznego pobierania, przetwarzania i przypisywania wyników badań do kart pacjentów bez ingerencji użytkownika.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności wykonuje Pan prace polegające na nabywaniu,  łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, z zakresu narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Opracowuje Pan nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Działalność w wyniku której powstają Programy stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że charakter Pana działalności jest systematyczny, ze względu na planowanie poszczególnych działań realizowanych dla Kontrahentów z uwzględnieniem do tego przede wszystkim zasobów czasowych. Harmonogramy są ustalane z klientem. Każde stworzone oprogramowanie było i jest realizowane wg uzgadnianego oraz monitorowanego harmonogramu. W zależności od realizowanego programu harmonogramy były i będą różnej długości, która odpowiadała potrzebom czasowym na stworzenie dedykowanego klientowi oprogramowaniu. Każdy harmonogram który był realizowany w toku tworzenia programu komputerowego został faktycznie zrealizowany, a efekt końcowy stanowi dostarczenie klientowi dedykowanego oprogramowania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Wskazał Pan, że każdy program jest tworzony od podstaw dla poszczególnych klientów. Programy są tworzone przy użyciu wskazanych w stanie faktycznym technologii informatycznych do wymienionych we wniosku programów- tworzony jest kod źródłowy programu. Oryginalność tak jak już wyżej wskazano polega na tym, że każdym program jest inny różniąc się kodem źródłowym, a w związku z tym funkcjonalnościami i odpowiadając indywidualnym potrzebom klienta. Dodatkowo programy mogą być tworzone przy zastosowaniu każdej dostępnej na rynku technologii informatycznej w zależności od potrzeb oraz możliwości wnioskodawcy. Jak wskazano wyżej nie sama zastosowana technologia informatyczna powoduje, że tworzone programy się różnią. Powoduje to unikalny kod źródłowy każdego z poszczególnych programów w związku z zastosowanymi różnymi funkcjami, rozwiązaniami, elementami składowymi. Czynności objęte wnioskiem do których planuje Pan zakwalifikować ulgę IP Box nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)   badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)  prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)  w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)  wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)  przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na kontrahenta;

5)  powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)  dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)  od 2 lipca 2026 roku prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan od 2 lipca 2026 r. oraz za  lata przyszłe zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

W związku z powyższym Pana stanowisko zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku także jest prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• sprzętu komputerowego;
• licencji na narzędzia wspomagające prace programistyczne (IDE);
• sprzęt służący do testowania wytworzonego oprogramowania tj. tablet, smartphone;
• przestrzeń wirtualną tzw. Cloud, VPS;
• literaturę fachową;
• rachunki za Internet, telefon;
• rata leasingu za samochód osobowy lub amortyzacja zakupionego pojazdu, koszty eksploatacji samochodu (w szczególności paliwo, serwis, ubezpieczenie, przeglądy techniczne;
• koszty podróży do kontrahentów zbiorowymi środkami komunikacji;
• materiały biurowe;
• usługi księgowe;
• usługi doradztwa prawnego;

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

W świetle powyższego, wydatki wymienione przez Pana w opisie sprawy - poza opłatą za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (stanowiącą element usług doradztwa podatkowego) - mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP, w zakresie, w jakim służą/będą służyły prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest/będzie powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest także prawidłowe.

Natomiast trudno uznać wydatek na opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – w świetle cytowanego art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za koszt bezpośrednio związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

W związku z powyższym nieprawidłowe jest Pana stanowisko w zakresie uwzględniania kosztu opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (jako elementu usług doradztwa podatkowego) do litery „a” wskaźnika Nexus, o którym art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. 

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.