0114-KDIP2-2.4011.115.2026.4.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 września 2026 r. (data wpływu 22 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie jest podatnikiem podatku VAT. Jedyne przychody osiąga z tytułu emerytury.

Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanej nieruchomość, którą nabył w dniu 27 maja 2014 roku na podstawie dziedziczenia (Akt Poświadczenia Dziedziczenia).

Nieruchomość zlokalizowana jest w miejscowości A. ul. (…). Składała się z kilku działek o numerach ewidencyjnych 1, 2 i 4 (...) oraz nr 3 (...), o łącznej powierzchni (…) ha. Dotychczas Wnioskodawca nie sprzedał żadnej części ww. odziedziczonej nieruchomości.

Od momentu nabycia, przez cały czas posiadania, nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej, w szczególności nie była przedmiotem najmu, czy dzierżawy.

W związku z zamiarem darowania części nieruchomości synom, w czerwcu 2022 roku Wnioskodawca dokonał podziału działki o nr ew. 4, o pow. (…) ha, na działki nr 4/1 o pow. (…) ha, nr 4/2 o pow. (…) ha oraz nr 4/3 o pow. (…) ha.

W czerwcu 2026 roku Wnioskodawca przekazał, aktem darowizny, działkę 4/3 synowi A.A. oraz działkę 4/2 synowi B.A.

Łączna powierzchnia gruntów, która pozostała Wnioskodawcy po darowaniu synom w/w 2-ch działek, wynosi (…) ha.

Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży części działki, która zostanie wydzielona z działki nr ew. 1. Przedmiotowa działka rolna, o nr ew. 1 i pow. (…) 2 m², została w 2022 roku objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, który określił dla tej działki kilka funkcjonalności takich jak: E.7.MN; E.8.MN; E.10.U/MN; 7.2KD-L: 36.1 .KD-D., czyli mieszkaniową, mieszkaniowo-usługową oraz drogową.

W roku 2024 Wnioskodawca rozpoczął procedurę podziału geodezyjnego działki o nr. ew. 1, zgodną z ww. funkcjonalnościami określonymi w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego.

Procedura podziałowa nie została jeszcze zakończona, co pozwala jedynie na operowanie planowanym numerem ewidencyjnym działki przeznaczonej do sprzedaży, której dotyczy niniejszy wniosek o interpretację.

Zgodnie z planem podziału geodezyjnego część działki wydzielona z działki nr ew. 1, będzie miała po uprawomocnieniu podziału (zgodnie z planem podziału) nr ew. 13/7 i powierzchnię (…) m² i tą działkę Wnioskodawca postanowił sprzedać. Działka nie jest ogrodzona, nie istnieją na niej żadne obiekty budowlane.

Pozostałych działek powstałych w wyniku procedowanego podziału Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać, jak również nie zamierza sprzedawać żadnej z pozostałych działek odziedziczonych na podstawie powołanego wyżej Aktu Poświadczenia Dziedziczenia.

Kupującym jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca płatnikiem podatku VAT. Kupujący - firma deweloperska prowadzi budowy po sąsiedzku i na zasadzie znajomości sąsiedzkich wyraziła chęć zakupu w/w działki.

Planuje Pan podpisanie z kupującym umowy przedwstępnej dotyczącej sprzedaży działki o planowanym nr ew. 13/7 i powierzchni (…) m² a następnie Umowy Przenoszącej Własność. Przed przeniesieniem własności nie udzieli Pan kupującemu pełnomocnictwa na dysponowanie działką na cele budowlane.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Działki wymienione we wniosku to:

·      działka 3 obręb (...) o pow. (…) ha;

·      działka 2 obręb (...) o pow. (…) ha;

·      działka 4/1 obręb (...) o pow. (…) ha;

·      działka 1 obręb (...) o pow. (…) ha.

Działka 1 jest obecnie w trakcie podziału uwzględniającego funkcjonalności Planu Zagospodarowania Przestrzennego obowiązującego od października 2022 roku na działki:

• 13/7 o pow. (…) ha z funkcjonalnością E.7.MN;
• 13/8 o pow. (…) ha z funkcjonalnością 36.1.KD-D;
• 13/9 o pow. (…) ha z funkcjonalnością E.8.MN (działka znajduje się pod linią energetyczną);
• 13/4 o pow. (…) ha o funkcjonalności E.10.MN (działka znajduje się pod linią energetyczną);
• 13/5 o pow. (…) ha o funkcjonalności E.8.MN;
• 13/6 o pow. (…) ha o funkcjonalności E.8.MN.

Działkę 1 jak również powstałe po podziale działki 13/9; 13/4; 13/5; 13/6 wykorzystywał Pan i będzie nadal wykorzystywał w taki sam sposób jak dotychczas.

Nie będzie Pan ich wynajmował, nie będzie Pan ich sprzedawał, nie zamierza Pan prowadzić na nich jakichkolwiek inwestycji a w szczególności budowlanych oraz nie zamierza Pan prowadzić na nich jakichkolwiek upraw jak również nie będzie Pan prowadził na nich żadnej działalności komercyjnej. Pozostaną one dostępne dla okolicznych mieszkańców jako miejsce do wyprowadzania psów.

Natomiast powstałą po podziale działka 13/8 o funkcjonalności drogi na mocy ustawy przejmie Gmina.

Powstałą po podziale działkę 13/7 zamierza Pan sprzedać co jest opisane we wniosku.

Nie podejmował Pan dotychczas i nie będzie Pan podejmował przed transakcją żadnych działań i nie angażował/nie będzie Pan angażował przed transakcją żadnych środków finansowych mających na celu zwiększenie wartości lub uatrakcyjnienie działki. Działka nie jest uzbrojona w żadne media w postaci: kanalizacji; sieci gazowej; ogrodzenia; sieci elektroenergetycznej bądź utwardzenia powierzchni czy dróg wewnętrznych i nie zamierzam tego zmieniać. Działka jest w całości porośnięta trawą.

Występował Pan o zmianę w projekcie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wnioskując o zmianę położenia drogi o szerokości 10 m planowanej przez całą działkę 1.

Pana wniosek do planu dotyczył zmiany lokalizacji drogi, która zgodnie z projektem planu nie była projektowana pod linią wysokiego napięcia znajdującą się centralnie nad działką. Wniosek ten nie został uwzględniony i planowana droga przebiega poza strefą oddziaływania linii wysokiego napięcia.

Podział działki 1 jest w trakcie podziału na Pana wniosek. Celem podziału jest dopasowanie mających powstać działek do funkcjonalności planu zagospodarowania przestrzennego który obowiązuje od listopada 2022 roku. Jednocześnie w/w podział umożliwi Panu sporządzenie precyzyjnego testamentu.

Nie udzielił Pan i nie zamierza udzielić żadnego pełnomocnictwa w związku ze sprzedażą żadnej działki wydzielonej z działki 1 a w szczególności wydzielonej zgodnie z planem podziału działki 13/7.

Nie posiada Pan żadnych nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku lub jego uzupełnieniu. Żadne z posiadanych przez Pana nieruchomości nie jest przeznaczona do sprzedaży z wyjątkiem opisanej we wniosku działki 13/7 mającej powstać z podziału działki 1.

Jedyne posiadane nieruchomości są opisane we wniosku, żadnych innych nieruchomości nie posiada Pan.

W posiadanie nieruchomości opisanej we wniosku wszedł Pan na podstawie sporządzonego w dniu 27 maja 2014 roku Aktu Poświadczenia Dziedziczenia. Nieruchomości zostały nabyte w wyniku przyjęcia przez Pana spadku po zmarłym ojcu. Nieruchomości od momentu wejścia w ich posiadanie są wykorzystywane wyłącznie dla własnych potrzeb.

Jedyną nieruchomością podlegającą planowanej sprzedaży jest działka 13/7 która ma powstać w wyniku podziału działki 1. Planowana sprzedaż opisanej w niniejszym punkcie niezabudowanej, nieogrodzonej i nieuzbrojonej działki jest przedmiotem wniosku o indywidualną interpretację podatkową.

Pytania

1.  Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w rezultacie przeniesienie prawa własności niezabudowanej Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Spółki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki?

2.  Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe (tj. uznania, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości Sprzedający nie działa w charakterze podatnika VAT) przeniesienie prawa własności Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Spółki będzie opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a) ustawy o PCC według właściwej stawki, którego ciężar poniesie Kupujący?

3.  Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe (tj. uznania, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości Sprzedający działa w charakterze podatnika VAT) sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy o VAT?

4.  Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 za prawidłowe (tj. uznania, że sprzedaż Nieruchomości nie jest objęta zwolnieniem VAT), sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu od czynności cywilnoprawnych?

5.  Czy przychód który powstanie ze sprzedaży Nieruchomości będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód opodatkowany PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pozostałych pytań zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 5

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości nie będzie prowadzić do powstania dla Sprzedającego przychodu opodatkowanego PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

·      po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

·      po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

·      po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w całej Nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Powziął Pan wątpliwość, czy przychód z planowanej sprzedaży działki o planowanym numerze 13/7, stanowić będzie dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, nie jest Pan podatnikiem podatku VAT. Jest Pan osobą fizyczną. Jedyne przychody osiąga Pan z tytułu emerytury.

Jest Pan właścicielem niezabudowanej nieruchomości zlokalizowanej jest w miejscowości A. przy ul. (…). Nieruchomość składała się z kilku działek o numerach ewidencyjnych 1, 2 i 4 oraz nr 3 o łącznej powierzchni (…) ha, którą nabył w dniu 27 maja 2014 roku na podstawie dziedziczenia. Nieruchomości zostały nabyte w wyniku przyjęcia przez Pana spadku po zmarłym ojcu.

Dotychczas nie sprzedał Pan żadnej części ww. odziedziczonej nieruchomości.

Od momentu nabycia, przez cały czas posiadania, nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej, w szczególności nie była przedmiotem najmu, czy dzierżawy. Nieruchomości od momentu wejścia w ich posiadanie są wykorzystywane wyłącznie dla własnych potrzeb.

Planuje Pan dokonać sprzedaży części działki, która zostanie wydzielona z działki nr ew. 1.

W roku 2024 rozpoczął Pan procedurę podziału geodezyjnego działki o nr. ew. 1, zgodną z ww. funkcjonalnościami określonymi w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. Procedura podziałowa nie została jeszcze zakończona, co pozwala jedynie na operowanie planowanym numerem ewidencyjnym działki przeznaczonej do sprzedaży, której dotyczy niniejszy wniosek o interpretację.

Zgodnie z planem podziału geodezyjnego część działki wydzielona z działki nr ew. 1, będzie miała po uprawomocnieniu podziału (zgodnie z planem podziału) nr ew. 13/7 i powierzchnię (…) i tą działkę planuje Pan sprzedać. Działka nie jest ogrodzona, nie istnieją na niej żadne obiekty budowlane.

Pozostałych działek powstałych w wyniku procedowanego podziału nie zamierza Pan sprzedawać, jak również nie zamierza sprzedawać żadnej z pozostałych działek odziedziczonych.

Działkę 1 jak również powstałe po podziale działki 13/9; 13/4; 13/5; 13/6 wykorzystywał Pan i będzie nadal wykorzystywał w taki sam sposób jak dotychczas.

Nie będzie Pan ich wynajmował, nie będzie Pan ich sprzedawał, nie zamierza Pan prowadzić na nich jakichkolwiek inwestycji a w szczególności budowlanych oraz nie zamierza Pan prowadzić na nich jakichkolwiek upraw jak również nie będzie Pan prowadził na nich żadnej działalności komercyjnej.

Nie podejmował Pan dotychczas i nie będzie Pan podejmował przed transakcją żadnych działań i nie angażował/nie będzie Pan angażował przed transakcją żadnych środków finansowych mających na celu zwiększenie wartości lub uatrakcyjnienie działki. Działka nie jest uzbrojona w żadne media w postaci: kanalizacji; sieci gazowej; ogrodzenia; sieci elektroenergetycznej bądź utwardzenia powierzchni czy dróg wewnętrznych i nie zamierzam tego zmieniać. Działka jest w całości porośnięta trawą. Nie udzielił Pan i nie zamierza udzielić żadnego pełnomocnictwa w związku ze sprzedażą żadnej działki wydzielonej z działki 1 a w szczególności wydzielonej zgodnie z planem podziału działki 13/7.

Nie posiada Pan żadnych nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku lub jego uzupełnieniu. Żadne z posiadanych przez Pana nieruchomości nie jest przeznaczona do sprzedaży z wyjątkiem opisanej we wniosku działki 13/7 mającej powstać z podziału działki 1.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży www. nieruchomości, należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych ta zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, czy wynajęcie pośredników w obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana przez Pana sprzedaż działki o planowanym numerze 13/7, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania oraz fakt, że nie podejmował Pan ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (ponoszenie nakładów, dzięki którym nieruchomości stałyby się szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców) sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan nieruchomości w celu jej odsprzedaży, nie prowadzi i nie prowadził Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Działka nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze. Nie była także wykorzystywana przez Pana na cele prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia udziału w Nieruchomości oraz jego planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży działki o planowanym numerze ew. 13/7 do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Sprzedaż przez Pana wskazanej we wniosku działki nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Podsumowując, sprzedaż przez Pana nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży, należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie w drodze spadku

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a-c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza o tym, że:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Przy czym dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych momentem nabycia nieruchomości lub określonych praw przez spadkodawcę, który tę nieruchomość lub prawo nabył również w drodze spadku, jest moment ich nabycia zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. W konsekwencji za moment nabycia nieruchomości uważa się nabycie nieruchomości przez Pana spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

W Pana sprawie – w przypadku nieruchomości odziedziczonej po Pana ojcu – termin pięcioletni należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. Sprzedaż tej części nie stanowi więc źródła przychodu podatkowego.

Nabył Pan nieruchomość 27 maja 2014 roku (tj. m.in. działkę nr 1, z której zostanie wydzielona działka nr ew. 13/7) na podstawie dziedziczenia po śmierci ojca, zatem nieruchomość spadkodawca nabył przed tą datą.

Podsumowując, sprzedaż nieruchomości działki o planowanym numerze ewidencyjnym 13/7 nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.