0114-KDIP2-2.4010.355.2026.5.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku powstania po stronie Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w związku z przekazaniem bonów (...) uczestnikom akcji promocyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania − pismami z 11 września 2026 r. oraz 20 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z o.o. to producent i dystrybutor chemii budowlanej, oferującej tynki, farby, grunty oraz kleje.

W celu zwiększenia sprzedaży wybranych produktów oraz promocji nowych lub mniej popularnych produktów Spółka planuje organizowanie okresowych akcji promocyjnych.

Spółka zamierza dodawać klientom do zakupów bony (...) o wartości 20 zł. Promocja będzie dotyczyć zakupu chemii budowlanej, do której Spółka chce dokładać bony po 20 zł. Tym samym, przykładowo przy zakupie dwóch puszek farby, klient otrzymuje bon w wysokości 20 zł.

Bony będą bardzo często wydawane przez osoby trzecie. Wyjaśniając, Spółka posiada w swojej ofercie konkretny rodzaj produktu, na przykład farbę elewacyjną, która jest sezonowa, więc na początku roku Spółka przygotowuje promocje. Farba jest przekazywana hurtowniom, który zajmują się dystrybucją materiałów budowlanych. Hurtownia już bezpośrednio wydaje klientom bony o wartości 20 zł do każdych dwóch wiaderek farby. Klient, który otrzymał bon, może go dowolnie wykorzystać. Promocja będzie objęta stosownym regulaminem.

Spółka sama w sobie nie jest emitentem bonów. To bony (...) o wartości 20 zł. Spółka nabywa bony we własnym imieniu, opłaca je z własnych środków, następnie będzie je wydawać klientom w ramach akcji promocyjnej.

Akcja promocyjna odbywać się będzie tylko na terytorium RP. Miejsce dostawy zakupionych materiałów objętych promocją również obejmuje wyłącznie terytorium RP.

Mechanizm promocji ma prowadzić do zwiększenia sprzedaży określonych grup asortymentowych, w szczególności produktów sezonowych oraz produktów nowych na rynku.

Wydatki na zakup bonów stanowią element kosztów marketingowych ponoszonych w celu osiągania, zabezpieczenia oraz zwiększenia przychodów Spółki. Ciężar ekonomiczny bonów ponosi Spółka.

Akcja promocyjna ma charakter wyłącznie marketingowy i sprzedażowy. Jej jedynym celem jest zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę z działalności gospodarczej.

Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W chwili rozpoczęcia promocji opisanej we wniosku, nie jest znana kwota podatku VAT. W chwili rozpoczęcia promocji znana jest wyłącznie wartość nominalna bonu, tj. wartość środków, które jej posiadacz może przeznaczyć na nabycie jakichś towarów. Nie jest natomiast znany konkretny towar, który zostanie następnie nabyty przez posiadacza bonu. Decyzje o sposobie wykorzystania bonu podejmuje jej posiadacz po jej otrzymaniu.

Bony będą mogły być realizowane u podmiotów akceptujących dany instrument płatniczy. Tym samym, w chwili rozpoczęcia promocji opisanej we wniosku będzie znany konkretny dostawca towaru, u którego dany użytkownik zrealizuje bon. Niemniej jednak decyzję w tym zakresie podejmuje posiadacz bonu dopiero po jego otrzymaniu. W chwili rozpoczęcia promocji nie jest zatem możliwe ustalenie, czy bon zostanie wykorzystany u tego konkretnego sprzedawcy, czy innego ani jakie konkretnie towary zostaną za jego pomocą nabyte.

Pytania:

1.  Czy przekazanie bonów (...) uczestnikom opisanej akcji promocyjnej powoduje po stronie Spółki powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

2.  Czy nieodpłatne przekazanie przez Spółkę bonów (...) uczestnikom opisanej akcji promocyjnej, stanowiącej element działań marketingowych i promocyjnych służących zwiększeniu sprzedaży towarów Spółki, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych i stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przekazanie bonów uczestnikom promocji nie powoduje powstania przychodu po stronie Spółki.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Pomiędzy wydatkami na zakup bonów a osiąganymi przez Spółkę przychodami istnieje bezpośredni związek gospodarczy.

Celem zakupu bonów jest zwiększenie sprzedaży produktów Spółki.

Akcja promocyjna ma charakter marketingowy i służy zwiększeniu konkurencyjności oferowanych produktów.

W konsekwencji wydatki na zakup bonów spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Stanowią typowe koszty promocji i reklamy.

Przekazanie bonów stanowi wyłącznie wykonanie przyjętych założeń akcji marketingowej finansowanej przez Spółkę. Po stronie Spółki nie dochodzi do otrzymania żadnego trwałego przysporzenia majątkowego.

Przekazanie bonów uczestnikom promocji nie powoduje powstania przychodu po stronie Spółki. Przekazanie bonów stanowi wyłącznie wykonanie przyjętych założeń akcji marketingowej finansowanej przez Spółkę. Ostateczny ciężar ekonomiczny bonów ponosi Spółka.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera ogólnej definicji przychodu podatkowego. W art. 12 ust. 1 tej ustawy wskazano przykładowe kategorie przysporzeń stanowiących przychody podatnika.

Katalog określony w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter otwarty. Z istoty wymienionych w nim zdarzeń wynika jednak, że przychodem podatkowym jest co do zasady przysporzenie majątkowe, które ma dla podatnika definitywny charakter i prowadzi do zwiększenia jego aktywów albo zmniejszenia zobowiązań.

Powstanie przychodu podatkowego wymaga zatem uzyskania przez podatnika rzeczywistej korzyści majątkowej, którą podatnik może rozporządzać jak właściciel.

W opisanym zdarzeniu przyszłym przekazanie bonów (...) uczestnikom akcji promocyjnej nie będzie prowadziło do powstania po stronie Spółki żadnego przysporzenia majątkowego.

Spółka będzie nabywała bony od zewnętrznego podmiotu we własnym imieniu i na własny rachunek, finansując ich zakup ze swoich środków. Następnie bony będą przekazywane hurtowniom budowlanym w celu ich dalszego wydania klientom końcowym, którzy spełnią warunki określone w regulaminie akcji promocyjnej.

W zamian za przekazanie bonów Spółka nie otrzyma od hurtowni ani od klientów końcowych:

‒    zapłaty za bon;

‒    zwrotu jego równowartości;

‒    wynagrodzenia;

‒    świadczenia rzeczowego;

‒    wierzytelności;

‒    umorzenia albo zmniejszenia zobowiązania;

‒    żadnego innego definitywnego przysporzenia majątkowego.

Przekazanie bonu będzie dla Spółki czynnością rozporządzającą składnikiem majątku nabytym na potrzeby promocji. Czynność ta będzie wiązała się z poniesieniem ekonomicznego ciężaru akcji marketingowej, a nie z uzyskaniem przez Spółkę korzyści majątkowej.

Nie zostanie zatem spełniona podstawowa przesłanka rozpoznania przychodu podatkowego w postaci definitywnego zwiększenia aktywów albo zmniejszenia pasywów Spółki.

Okoliczność, że wydanie bonów będzie związane ze sprzedażą produktów Spółki nie oznacza, że samo przekazanie bonów stanowi dla niej odrębne źródło przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że zakres interpretacji wyznacza sformułowane do wniosku ORD-IN pytanie. Z tego względu niniejsza interpretacja dotyczy określenia skutków podatkowych wynikających z przekazania przez Państwa bonów (...) uczestnikom akcji promocyjnej w postaci braku przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji przychodu. Zwrócić należy uwagę, że katalog przychodów wymienionych w ustawie ma charakter otwarty i jedynie przykładowy. Ustawodawca nie wprowadził do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ogólnej definicji przychodu.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

W świetle art. 12 ust. 3a ustawy o CIT:

Należy zaznaczyć, że o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej.

Przychodem są zatem wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Z opisu sprawy wynika, że zajmują się Państwo produkcją i dystrybucją chemii budowlanej. W celu zwiększenia sprzedaży wybranych produktów oraz promocji nowych lub mniej popularnych produktów, planują Państwo organizowanie okresowych akcji promocyjnych. Mechanizm promocji ma prowadzić do zwiększenia sprzedaży określonych grup asortymentowych, w szczególności produktów sezonowych oraz produktów nowych na rynku. Zamierzają Państwo dodawać klientom do zakupów bony (...) o wartości 20 zł do realizacji na terytorium Polski. Wskazali przy tym Państwo, że nie są emitentem bonów (...). Nabywają je Państwo we własnym imieniu. Bony będą bardzo często wydawane przez osoby trzecie – hurtownie, które zajmują się sprzedażą Państwa produktów.

W odniesieniu do kart (...) znana jest wyłącznie wartość nominalna bonu, tj. wartość środków, które jej posiadacz może przeznaczyć na nabycie jakichś towarów. Natomiast nie jest znana kwota podatku VAT, ani konkretny towar, który zostanie następnie nabyty przez posiadacza bonu. Decyzje o sposobie wykorzystania bonu podejmuje jej posiadacz po jej otrzymaniu. W chwili rozpoczęcia promocji będzie znany konkretny dostawca towaru, u którego dany użytkownik zrealizuje bon. Bony będą mogły być realizowane u podmiotów akceptujących dany instrument płatniczy. Decyzję w tym zakresie podejmuje jednak klient − posiadacz bonu − dopiero po jego otrzymaniu. Nie jest przy tym możliwe ustalenie, czy bon zostanie wykorzystany u konkretnego sprzedawcy, czy innego, ani jakie konkretnie towary zostaną za jego pomocą nabyte.

Państwa wątpliwości na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą skutków podatkowych przekazania bonów (...) uczestnikom akcji promocyjnej.

Państwa zdaniem przekazanie bonów uczestnikom promocji nie powoduje powstania przychodu po stronie Spółki.

Jak wynika z opisanej przez Państwa sprawy, będą Państwo organizatorem okresowych akcji promocyjnych. W celu zintensyfikowania sprzedaży produkowanej przez Spółkę chemii budowlanej chcą Państwo dawać klientom hurtowni bony zakupowe o wartości 20 zł do wybranych zakupów u dystrybutorów. W związku z tym, że nie są Państwo emitentem tych bonów, nabywają je Państwo we własnym imieniu od podmiotu zewnętrznego i opłacają ten zakup z własnych środków.

„Sprzedaż premiowa” to akcja promocyjna polegająca na tym, że klient otrzymuje nieodpłatnie gwarantowaną nagrodę, gratis lub dodatkowy produkt po spełnieniu wcześniej ustalonych warunków zakupowych, np. zakup towarów za określoną kwotę lub nabycie konkretnej liczby produktów objętych promocją.

Bon prezentowy na określoną kwotę jest znakiem legitymacyjnym uprawniającym w przyszłości do realizacji określonego świadczenia u partnera handlowego tj. np. zakup towaru bądź usługi.

Należy zauważyć, że wydanie bonu ma być zachętą do zakupu produktów sezonowych, czy nowych i stanowić nagrodą, bonus dla klientów zaopatrujących się w hurtowniach w produkty chemii budowlanej objęte promocją. Samo przekazanie bonu uczestnikom akcji promocyjnej nie rodzi zatem żadnych skutków podatkowych u Wnioskodawcy.

Nieodpłatne wydanie bonu do sprzedawanych w promocji produktów chemii budowlanej nie jest zdarzeniem kreującym przychód.

Spółka nie otrzymuje bowiem żadnego przysporzenia z tytułu przekazania bonu, a jedynie ponosi wydatek na nabycie bonów w celu zintensyfikowania sprzedaży produktów Spółki. Bon jest substytutem pieniądza i umożliwia obdarowanemu klientowi zapłatę za świadczenia zrealizowane w przyszłości u partnera handlowego. Należy zatem uznać, że przekazanie bonów (...) uczestnikom akcji promocyjnej nie skutkuje dla Spółki powstaniem przychodu podatkowego.

Samo przekazanie bonów (...) uczestnikom opisanej akcji promocyjnej nie powoduje po Państwa stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Państwo jako organizator akcji promocyjnej nie otrzymują bonów (...), lecz je nabywają we własnym imieniu i przekazują do wydawania osobom trzecim (hurtowniom, które zajmują się dystrybucją materiałów budowlanych), zatem z tego tytułu nie powstaje u Państwa żadna korzyść majątkowa, która generowałaby powstanie przychodu do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT.

Podsumowując, jako organizator promocji będą Państwo przekazywać uczestnikom akcji promocyjnej zakupione wcześniej od podmiotu zewnętrznego bony (...) w celu zwiększenia sprzedaży produkowanej chemii budowlanej. Co zostało wykazane powyżej, przekazanie bonów (...) klientom uczestniczącym w promocyjnej sprzedaży Państwa towarów w ramach akcji marketingowej będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo i nie spowoduje po Państwa stronie w momencie przekazania bonu powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku powstania po stronie Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w związku z przekazaniem bonów (...) uczestnikom akcji promocyjnej, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.