0114-KDIP2-1.4010.347.2026.1.KW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

• czy prace wykonywane w ramach realizacji Projektu, opisane we wniosku, stanowią i będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o CIT, a w konsekwencji wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu wynagrodzeń Specjalistów zatrudnionych na podstawie umów o pracę, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację tej działalności w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych bezpośrednio wykorzystywanych w Projekcie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką posiadającą siedzibę oraz miejsce zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Rok podatkowy przyjęty przez Wnioskodawcę trwa od 1 kwietnia do 31 marca. Wnioskodawca uzyskuje przychody z innych źródeł niż zyski kapitałowe, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT.

Wnioskodawca jest polską spółką należącą do międzynarodowej Grupy B. (dalej: „Grupa”). Grupa prowadzi działalność w sektorze transportu lotniczego, świadcząc usługi komercyjnych przewozów pasażerskich w modelu (...) na rynkach europejskich i pozaeuropejskich. W ramach Grupy funkcjonują wyspecjalizowane spółki realizujące odrębne funkcje operacyjne, handlowe i wsparcia.

Spółka nie prowadzi działalności przewoźnika lotniczego (nie posiada AOC) i nie wykonuje przewozów lotniczych. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług obsługi naziemnej statków powietrznych (handling) oraz wybranych usług wsparcia operacyjnego na rzecz spółek z Grupy.

W ramach dalszego rozwoju biznesu, Grupa podjęła strategiczną decyzję rozszerzenia swojej działalności w Polsce przez stworzenie nowoczesnego Centrum Obsługi Klienta w (...) (dalej: „Centrum”, „Projekt”), stanowiącego dedykowaną jednostkę organizacyjną i dedykowaną do realizacji zarówno działalności operacyjnej, jak również rozwoju strategii innowacyjnej grupy, poprzez realizację projektów mających na celu zwiększenie konkurencyjności Spółki poprzez działania w obszarach innowacyjnych m.in. cyfryzacji/digitalizacji.

Nadrzędnym celem Projektu jest sprawniejsze świadczenie usług przez Grupę, w szczególności poprawa jakości obsługi klienta oraz usprawnienie procesów wewnętrznych.

Projekt obejmuje utworzenie i uruchomienie zespołów oraz infrastruktury umożliwiających realizację zamierzonych celów strategicznych. Cele te są zgodne z wdrażaną obecnie strategią Grupy w obszarach takich jak cyberbezpieczeństwo, zrównoważony rozwój oraz bezpieczeństwo operacyjne, w tym z założeniami National Institute of Standards and Technology (NIST) Framework, „Fit for 55” oraz B. (...) 2025-2029.

Na potrzeby realizacji Projektu wyodrębniono i obsadzono stanowiska (zwane dalej łącznie: „Specjalistami”), dedykowane wykonywaniu zadań operacyjnych i jakościowych w modelu cyfrowej obsługi klienta, w szczególności:

• (…), odpowiedzialny za obsługę eskalowanych spraw na czacie przekazywanych z botów AI, z wykorzystaniem narzędzi wewnętrznych i technologii tłumaczeń, rozwiązywanie złożonych zapytań (rezerwacje, zmiany lotów, zwroty) oraz rzetelne dokumentowanie działań w systemach CRM, we współpracy z liderami, SME i zespołami technicznymi.
• (…), odpowiedzialny za kierowanie zespołem - (…) i zarządzanie wynikami z użyciem pulpitów na żywo i analityki, prowadzenie huddli, coachingu i spotkań 1:1, obsługę złożonych eskalacji oraz współpracę z Operacjami, WFM i zespołami AI w doskonaleniu procesów.
• (…), odpowiedzialny za opracowanie i wdrażanie strategii oraz polityk obsługi, zarządzanie i optymalizację wyników zespołu (w tym rekrutację, szkolenia, mentoring i oceny), monitorowanie KPI oraz inicjowanie działań doskonalących, a także identyfikację i mitygację ryzyk.
• (…), odpowiedzialny za nadzór nad całością operacji centrum, w tym planowanie, budżetowanie, zatrudnienie i dostarczanie usług, egzekwowanie polityk i procedur, analizę operacyjną, zarządzanie budżetem oraz utrzymanie ram raportowania i komunikacji.
• (…), odpowiedzialny za ocenę i monitoring interakcji z klientami w wielu kanałach pod kątem standardów jakości, przygotowywanie precyzyjnych informacji zwrotnych i raportów dla interesariuszy, udział w kalibracjach oraz prowadzenie audytów wewnętrznych.
• (…), odpowiedzialny za monitoring w czasie rzeczywistym wolumenów kontaktów i zgodności z harmonogramami, dostosowywanie zasobów do celów SLA oraz tworzenie i prezentację raportów wydajności we współpracy z Operacjami i WFM.
• (…), odpowiedzialny za prognozowanie zapotrzebowania kadrowego na podstawie danych historycznych i bieżących, monitorowanie metryk w czasie rzeczywistym i wprowadzanie korekt w grafikach/obłożeniu, utrzymanie dokładności danych w systemach WFM oraz przygotowywanie analiz i raportów trendów.
• (…), odpowiedzialny za wsparcie planowania, koordynacji i realizacji szkoleń (onboarding i rozwój), prowadzenie sesji, warsztatów i e‑learningu, tworzenie materiałów oraz śledzenie ukończeń i efektywności, zbieranie feedbacku i udział w kalibracjach.
• (…), odpowiedzialny za projektowanie i prowadzenie programów onboardingowych, odświeżających i upskillingowych z elementami AI/automatyzacji, współpracę globalną dla spójności doświadczeń szkoleniowych, domykanie luk wydajności oraz zarządzanie frameworkiem QA (scorecards, kultura feedbacku).
• (…), odpowiedzialny za wsparcie IT pierwszej linii na miejscu, konfigurację urządzeń i dokumentowanie procedur, wspieranie instalacji i rozwiązywania problemów (z eskalacją trudniejszych przypadków) oraz terminowe zamykanie zgłoszeń dla utrzymania efektywności operacyjnej.
• (…), odpowiedzialny za wdrażanie inicjatyw HR (zaangażowanie pracowników, wynagrodzenia i świadczenia, zarządzanie wynikami, zarządzanie talentami), adresowanie zapytań pracowniczych i koordynację rozwiązań, gromadzenie/analizę/raportowanie wskaźników HR, współpracę w obszarze relacji pracowniczych (w tym przygotowanie i utrzymanie dokumentacji), utrzymanie akt pracowniczych i zgodności z politykami oraz prawem pracy, udzielanie wskazówek w procesach dyscyplinarnych i bieżące wsparcie interesariuszy w najlepszych praktykach HR.
• (…), odpowiedzialny za zarządzanie HR w centrum, ustanawianie i doskonalenie procesów oraz workflow, mentoring i rozwój bezpośrednio raportujących pracowników, projekt i wdrożenie programu rozwoju menedżerów, współtworzenie i wzmacnianie kultury organizacyjnej oraz prowadzenie komunikacji pracowniczej, wdrażanie spójnych praktyk HR (performance management, compensation, wyznaczanie celów, diversity & inclusion, employee relations) zgodnie z wytycznymi globalnymi, a także budowanie i utrzymywanie relacji branżowych.

Ponadto, w związku z dynamicznie kształtującymi się potrzebami operacyjnymi w trakcie realizacji Projektu, Wnioskodawca nie wyklucza zatrudnienia lub zaangażowania dodatkowych osób na innych stanowiskach, niewymienionych w niniejszym opisie, o ile ich udział okaże się niezbędny dla prawidłowej realizacji Projektu.

Należy zwrócić uwagę, że realizacja Projektu wymagała także wykonania prac typu fit‑out, tj. dostosowania i wyposażenia powierzchni biurowej wynajmowanej przez Spółkę do potrzeb planowanych zadań projektowych oraz zapewnienia odpowiednich warunków i infrastruktury pracy dla zespołów.

Twórczy charakter prac przejawia się w opracowaniu i wdrożeniu w strukturze Spółki nowego, niedostępnego wcześniej rozwiązania organizacyjno-procesowego w postaci nowoczesnego Centrum Obsługi Klienta, opartego na cyfrowym, wielokanałowym modelu obsługi oraz współpracy konsultantów z narzędziami wykorzystującymi sztuczną inteligencję. Prace nie polegają wyłącznie na uruchomieniu standardowej jednostki operacyjnej według z góry określonego schematu. Obejmują zaprojektowanie docelowego modelu działania Centrum, ról i odpowiedzialności, sposobów obsługi eskalacji przekazywanych przez boty AI, zasad współpracy zespołów operacyjnych, jakościowych, szkoleniowych, WFM, HR i IT, mierników jakości i efektywności, metod prognozowania obciążenia oraz sposobów raportowania i doskonalenia procesów. Rozwiązania te są tworzone i dostosowywane do specyfiki działalności Grupy, skali obsługiwanych procesów, wykorzystywanych systemów oraz zakładanych standardów jakości i bezpieczeństwa.

Opracowywane rozwiązanie nie stanowi prostego powielenia ogólnego modelu centrum obsługi klienta, lecz jest indywidualnie konfigurowane z uwzględnieniem specyfiki działalności w sektorze transportu lotniczego, skali procesów Grupy, współpracy konsultantów z botami AI, wykorzystywanych systemów oraz obowiązujących w Grupie standardów jakości, bezpieczeństwa i raportowania. Rezultatem prac jest nowa dla Spółki konfiguracja procesów, narzędzi, procedur i zasad organizacji pracy, umożliwiająca obsługę spraw klientów w modelu łączącym automatyzację i pracę Specjalistów. W toku Projektu poszczególne rozwiązania są weryfikowane, testowane i modyfikowane przed osiągnięciem docelowej gotowości operacyjnej Centrum.

Przed rozpoczęciem Projektu Spółka mogła korzystać z dostępnej w Grupie wiedzy dotyczącej obsługi klienta w branży lotniczej, istniejących procesów operacyjnych, standardów bezpieczeństwa oraz stosowanych systemów CRM i narzędzi komunikacyjnych. Spółka posiadała również doświadczenie w świadczeniu wybranych usług wsparcia operacyjnego. Spółka nie dysponowała jednak gotowym, wdrożonym w jej strukturze modelem funkcjonowania Centrum w Warszawie, obejmującym pełną integrację procesów cyfrowej obsługi klienta, eskalacji z botów AI, kontroli jakości, zarządzania zasobami, szkoleń, raportowania oraz lokalnego wsparcia IT i HR. W tym zakresie korzystano dotychczas ze wsparcia podmiotów zewnętrznych, a Spółka nie posiadała własnych zasobów wiedzy ani wypracowanych rozwiązań pozwalających na samodzielne zaprojektowanie i uruchomienie takiego modelu.

W toku prac Spółka pozyskuje i rozwija wiedzę dotyczącą w szczególności sposobu podziału spraw pomiędzy automatyzację i obsługę ludzką, kategorii zapytań wymagających eskalacji, wpływu wolumenów i struktury kontaktów na zapotrzebowanie kadrowe, metod pomiaru jakości interakcji, skuteczności materiałów szkoleniowych, konfiguracji procesów i narzędzi w warunkach lokalnych, a także sposobu łączenia danych operacyjnych, jakościowych i kadrowych w celu bieżącego doskonalenia Centrum.

Spółka wykorzystuje, rozwija i zdobywa wiedzę oraz umiejętności z zakresu projektowania i optymalizacji procesów obsługi klienta oraz zarządzania operacyjnego; sztucznej inteligencji i automatyzacji obsługi, w szczególności zasad współpracy botów AI z konsultantami obsługującymi eskalacje; analizy danych operacyjnych, raportowania, monitorowania KPI i zarządzania poziomem usług (SLA); prognozowania zapotrzebowania na zasoby i workforce management; zarządzania jakością, projektowania scorecardów, kalibracji ocen oraz analizy przyczyn niezgodności; projektowania szkoleń, e-learningu, onboardingu i programów podnoszenia kompetencji, także w obszarze AI i automatyzacji; architektury i konfiguracji lokalnej infrastruktury IT i telekomunikacyjnej, cyberbezpieczeństwa oraz kontroli dostępu; a także zarządzania zmianą organizacyjną, projektowania ról, odpowiedzialności i przepływów pracy w nowej jednostce. Dorobek tych dziedzin jest łączony w celu opracowania rozwiązania odpowiadającego konkretnym potrzebom Spółki i Grupy, a nie wyłącznie odtworzenia powszechnie dostępnego modelu call center.

Celem Projektu jest opracowanie, wdrożenie i ustabilizowanie nowego modelu organizacji oraz świadczenia usług obsługi klienta w (...), pozwalającego na sprawniejszą i jakościowo lepszą obsługę, efektywne przejmowanie złożonych spraw eskalowanych przez rozwiązania AI, bieżące dopasowanie zasobów do popytu oraz systematyczne doskonalenie procesów na podstawie danych. W ramach Projektu opracowywane są w szczególności model operacyjny Centrum, podział ról i odpowiedzialności, przepływy obsługi i eskalacji, zasady monitorowania oraz raportowania KPI i SLA, metody prognozowania obsady, framework jakości, programy szkoleniowe i onboardingowe, procedury IT i organizacyjne, a także konfiguracja środowiska pracy umożliwiająca funkcjonowanie Centrum.

Prace są realizowane przez interdyscyplinarny zespół obejmujący Specjalistów wskazanych we wniosku, w tym zespoły operacyjne, Team Leaderów, Operations Managera, Site Leada, Quality i Reporting Analystów, Workforce Management, Training & Quality, IT oraz HR. Zasoby rzeczowe obejmują w szczególności środowisko biurowe po wykonaniu prac fit-out, stanowiska pracy, infrastrukturę IT i telekomunikacyjną, systemy CRM, narzędzia komunikacyjne, analityczne i szkoleniowe. Projekt jest finansowany ze środków własnych Spółki.

Na obecnym etapie osiągnięte rezultaty obejmują w szczególności wyodrębnienie i obsadzenie stanowisk niezbędnych do funkcjonowania Centrum, przygotowanie i wyposażenie przeznaczonej dla niego powierzchni oraz zapewnienie infrastruktury IT i telekomunikacyjnej niezbędnej do realizacji Projektu. Równolegle opracowywane i wdrażane są rozwiązania organizacyjne i procesowe dotyczące funkcjonowania Centrum. Ze względu na trwający etap uruchomienia i stabilizacji nie wszystkie zakładane rezultaty Projektu zostały już osiągnięte.

Projekt jest realizowany w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z podziałem na etapy, przypisaniem odpowiedzialności poszczególnym zespołom oraz monitorowaniem postępu prac i gotowości operacyjnej. Realizacja Projektu obejmuje: (i) etap koncepcyjny i projektowanie docelowego modelu operacyjnego, (ii) przygotowanie powierzchni i infrastruktury, (iii) rekrutację oraz budowę zespołów, (iv) konfigurację narzędzi, procesów, raportowania i zasad jakości, (v) przygotowanie i przeprowadzenie szkoleń oraz onboardingu, (vi) weryfikację gotowości i uruchomienie produkcyjne (Go-Live), a następnie (vii) etap stabilizacji, obejmujący obserwację wyników, identyfikację obszarów wymagających dostosowania i wprowadzanie odpowiednich usprawnień przed przejściem do BAU.

Zgodnie z przyjętym sposobem realizacji Projektu wykonano lub są wykonywane, odpowiednio do aktualnego etapu Projektu, prace koncepcyjne, przygotowanie powierzchni i infrastruktury, obsadzanie stanowisk, budowa podstawowych procesów oraz przygotowanie narzędzi i materiałów niezbędnych do uruchomienia Centrum. Kolejne prace związane z konfiguracją, uruchomieniem i stabilizacją są realizowane zgodnie z przyjętą kolejnością etapów. Sposób realizacji Projektu może być dostosowywany w razie ujawnienia zależności wymagających zmiany kolejności lub zakresu prac, co nie zmienia jego planowego i systematycznego charakteru.

Projekt koncentruje się na opracowaniu i wdrożeniu innowacji procesowej, a nie na stworzeniu nowego produktu materialnego. Efekty prac stanowią kreację nowego dla Spółki rozwiązania organizacyjno-procesowego w postaci zintegrowanego modelu funkcjonowania Centrum, obejmującego nowe lub istotnie ulepszone procesy, metody organizacji pracy i sposoby świadczenia usług. Rezultaty prac nie mają wyłącznie powtarzalnego i z góry przesądzonego charakteru. Na początku Projektu możliwe było określenie jego celu i podstawowych założeń, lecz nie wszystkich szczegółowych rozwiązań ani sposobu ich funkcjonowania w warunkach operacyjnych. Konieczne jest zatem weryfikowanie przyjętych założeń, analizowanie danych i przebiegu interakcji oraz odpowiednie dostosowywanie konfiguracji i procesów w toku wdrożenia i stabilizacji.

Prace nie stanowią jedynie technicznej realizacji kompletnego i szczegółowego projektu przekazanego Spółce. Zespoły Spółki współtworzą rozwiązania, dobierają warianty organizacyjne i procesowe, określają zasady współpracy, weryfikują je w toku wdrożenia i dokonują odpowiednich modyfikacji. Przedmiotem wniosku nie są rutynowe i okresowe zmiany ani bieżąca obsługa Centrum po jego przejściu do stałej eksploatacji. Z odliczenia wyłączane będą czynności o charakterze powtarzalnym, odtwórczym, administracyjnym lub utrzymaniowym, które nie służą tworzeniu albo istotnemu ulepszaniu rozwiązań w ramach Projektu.

Koszty poniesione przez Spółkę obejmowały w szczególności:

• koszty nabycia materiałów i surowców zużytych przy adaptacji (m.in. materiały budowlano‑wykończeniowe i instalacyjne, okablowanie strukturalne, elementy zabezpieczeń i kontroli dostępu), oraz
• koszty nabycia i montażu środków trwałych oraz wybranych wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do funkcjonowania zadaptowanej powierzchni (np. wyposażenie stanowisk pracy, elementy infrastruktury IT/telekomunikacyjnej, oprogramowanie systemowe i narzędziowe).

Do momentu formalnego przejścia Centrum w tryb stałej eksploatacji (BAU) - następującego po uruchomieniu produkcyjnym (Go‑Live) oraz po zakończeniu okresu stabilizacji - wykonywane czynności stanowią etap uruchomieniowy i wdrożeniowy, obejmujący opracowanie oraz wdrożenie nowego sposobu organizacji i świadczenia usług w ramach dedykowanego Centrum. W tym czasie do prac związanych z przygotowaniem, wdrożeniem i uruchomieniem Centrum zaangażowane są wszystkie wskazane wyżej zespoły (w tym HR, Training & Quality, Workforce Management, IT oraz zespoły operacyjne).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”), w odniesieniu do poniesionych w związku z realizacją opisanych wyżej prac prowadzących do zapewnienia możliwości rozpoczęcia działalności Centrum, tj. kosztów wykonania prac typu fit-out oraz kosztów wynagrodzeń Specjalistów.

Pracownicy wykonujący prace objęte wnioskiem są zatrudnieni na podstawie umów o pracę. Koszty wynagrodzeń objęte pytaniem nr 1 stanowią wyłącznie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Wniosek nie dotyczy należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Koszty pracownicze objęte pytaniem nr 1 obejmują należności ponoszone przez Spółkę na podstawie umów o pracę, stanowiące przychody pracowników ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, w tym wynagrodzenie zasadnicze, premie, nagrody i dodatki, oraz sfinansowane przez Spółkę składki na ubezpieczenia społeczne od tych należności, w zakresie przewidzianym w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Kosztami kwalifikowanymi nie będą składki na Fundusz Pracy ani Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Wynagrodzenie za czas choroby, urlopu ani innej usprawiedliwionej nieobecności pracownika nie jest przedmiotem pytania nr 1. Wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R, stanowią lub będą stanowić dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.

Spółka prowadzi oraz będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, pozwalającą na wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostaną odliczone jako koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej dane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są lub będą bezpośrednio wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT w związku z realizacją Projektu.

Spółka nie posiada statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego (dalej: „status CBR”), ani nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”) lub w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (dalej: „PSI”).

Koszty realizacji Projektu zostały pokryte ze środków własnych Spółki i nie podlegały ani nie będą podlegać zwrotowi w jakiejkolwiek formie, ani też nie zostały ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym .

Wnioskodawca nie jest ani nie był zakładem chronionym ani zakładem aktywności zawodowej w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”).

Pytania

1.  Czy prace wykonywane w ramach realizacji Projektu, opisane we wniosku, stanowią i będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o CIT, a w konsekwencji wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu wynagrodzeń Specjalistów zatrudnionych na podstawie umów o pracę, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację tej działalności w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?

2.  Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych bezpośrednio wykorzystywanych w Projekcie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane w ramach realizacji Projektu, opisane we wniosku, stanowią i będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”, „Ustawy CIT”), a w konsekwencji wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu wynagrodzeń Specjalistów zatrudnionych na podstawie umów o pracę, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację tej działalności w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

2. Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych bezpośrednio wykorzystywanych w Projekcie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

IV. Uzasadnienie

Ad. 1

Koszty kwalifikowane działalności B+R - Wynagrodzenia

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października

1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W konsekwencji, w oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, kosztem kwalifikowanym danego miesiąca może być ta część wynagrodzenia, która spełnia łącznie następujące warunki:

1)  została poniesiona w danym miesiącu,

2)  stanowi należność, o której mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tej należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,

3)  przypada na czas realizacji przez pracownika działalności B+R w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka w związku z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową ponosi różnego rodzaju koszty z nią związane, w tym koszty zatrudnienia Specjalistów, którzy są zaangażowani w realizację prac. W rezultacie, Spółka ponosi koszty ich wynagrodzeń oraz należnych w tym zakresie składek na ubezpieczenie społeczne oraz wpłaty na pracownicze plany kapitałowe.

Spółka zalicza do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wyłącznie koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prace B+R (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę) odpowiadającą ich faktycznemu uczestnictwu czasowemu w działalności B+R w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. Spółka wskazuje, że ww. koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R są zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

Spółka na podstawie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego odliczy zatem w ramach ulgi badawczo- rozwojowej wyłącznie koszty wynagrodzeń powstałe w związku z prowadzoną działalnością B+R.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki koszty wynagrodzeń:

• stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,
• mieszczą się w katalogu wskazanym w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, do których odwołuje się art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,
• zostaną zaliczone jako koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej w części w jakiej były przeznaczone na realizację działalności badawczo-rozwojowej (tj. w przypadku większości pracowników w 100%),

a więc spełniają podstawowe przesłanki ich kwalifikacji do ulgi badawczo-rozwojowej.

Ponadto, stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W wydawanych interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej konsekwentnie wskazuje, że za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT mogą zostać uznane również działania o charakterze procesowym, obejmujące tworzenie i rozwijanie nowych metod organizacji, świadczenia usług, cyfryzacji, automatyzacji oraz usprawniania przebiegów operacyjnych.

Potwierdzają to m.in. następujące interpretacje Dyrektora KIS:

• z dnia 1 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.15.2025.2.AN - potwierdzająca kwalifikację prac rozwojowych obejmujących innowacje procesowe;
• z dnia 27 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.84.2025.2.JMS - wskazująca na możliwość uznania procesowych usprawnień operacyjnych za działalność B+R;
• z dnia 10 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.292.2025.2.JMS - w której za działalność B+R uznano optymalizację procesów produkcyjnych, testowanie nowych metod działania oraz wdrażanie usprawnień organizacyjnych, obejmujących m.in. diagnozę i iteracyjne usprawnienia przebiegów;
• z dnia 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.415.2024.2.MM - potwierdzająca, że systematyczne projektowanie i wdrażanie nowych sposobów organizacji procesów, automatyzacji i usprawnień operacyjnych może stanowić działalność badawczo-rozwojową;
• z dnia 30 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.355.2024.2.ZK - w której organ uznał za B+R prace nakierowane na tworzenie i wdrażanie usprawnień procesowych oraz udoskonalonych metod organizacji pracy.

Wskazane rozstrzygnięcia potwierdzają utrwaloną linię interpretacyjną, zgodnie z którą innowacje procesowe - niezależnie od branży - mogą stanowić działalność badawczo-rozwojową, jeżeli prowadzą do opracowania nowych lub znacząco ulepszonych sposobów świadczenia usług, organizacji pracy, przebiegów operacyjnych czy metod działania.

Należy również podkreślić, że organy podatkowe konsekwentnie potwierdzają możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi B+R wynagrodzeń Specjalistów, w tym osób pełniących funkcje administracyjne lub zarządcze, o ile czynności wykonywane przez te osoby pozostają faktycznie związane z realizacją projektów badawczo-rozwojowych. Potwierdzają to m.in. następujące interpretacje Dyrektora KIS:

• z dnia 3 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.367.2025.2.ZK,
• z dnia 21 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.145.2021.2.JS,
• z dnia 4 stycznia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.602.2019.1.MBD).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane w ramach realizacji Projektu, opisane we wniosku, stanowią i będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o CIT, a w konsekwencji wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu wynagrodzeń Specjalistów zatrudnionych na podstawie umów o pracę, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację tej działalności w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Ad. 2

Koszty kwalifikowane działalności B+R - amortyzacja ŚT i WNiP

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W związku z powyższym, ustawa o CIT wskazuje następujące warunki skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej względem odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości niematerialnych i prawnych:

a)  podatnik prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz

b)  wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są w tej działalności, a podatnik rozpoznaje koszty nabycia wartości niematerialnej i prawnej w swoim rachunku podatkowym w drodze odpisów amortyzacyjnych.

Wnioskodawca, w celu realizacji Projektu, nabył środki trwałe i wartości niematerialne i prawne niezbędne do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, wymienione w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego. Zdaniem Spółki, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez nią w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT z uwagi na fakt, że:

a)  Wnioskodawca dokonuje odpisów amortyzacyjnych od nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (wszystkie te odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów),

b)  Spółka będzie wykorzystywała ww. środki trwałe i wartości niematerialne i prawne w celu realizacji Projektu.

W tym zakresie, Wnioskodawca podkreśla, że nabyte ŚT i WNiP służą Spółce wyłącznie do realizacji Projektu.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych bezpośrednio wykorzystywanych w Projekcie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.