0114-KDIP1-3.4012.647.2026.1.PRM

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.), Gmina posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym - Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, jak również wynika z art. 6 ust. ustawy o samorządzie gminnym - do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Gmina (…) realizuje od 2024 r. zadanie pn. „(…)” finansowane ze środków z udziałem środków z UE w ramach programu Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy (FERC), zwanym dalej Projektem.

W celu realizacji powyższego zadania Gmina (…) podpisała 4 czerwca 2024 r. umowę o powierzenie grantu o numerze (…) z (…), w imieniu którego działa (…) w (…).

Zgodnie z postanowieniami umowy, otrzymane środki przeznaczone są na realizację zadań służących osiągnięciu celu Projektu grantowego, którym jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa informacji w jednostce samorządu terytorialnego wraz z ich jednostkami podległymi organizacyjnie (…) oraz (…) mającymi siedzibę w tym samym budynku (budynek Urzędu Gminy w (…)), w ramach jednej infrastruktury sieciowej, poprzez wzmocnienie ich odporności oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w systemach informacyjnych.

Gmina (…) systematycznie koncentruje swoje działania na poprawie ciągłości funkcjonowania jednostki, zwiększeniu niezawodności systemów informatycznych oraz podniesieniu poziomu ich bezpieczeństwa.

Z przytoczonych zapisów umowy wynika, że nadrzędnym celem Projektu jest podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa, zwiększenie odporności na zagrożenia oraz podniesienie poziomu bezpieczeństwa informacji poprzez rozwój zdolności do skutecznego zapobiegania incydentom w systemach informacyjnych oraz reagowania na nie oraz zapewnienie ciągłości zasilania energią elektryczną urządzeń IT w budynku Urzędu Gminy.

W ramach Projektu zostały wykonane: (…).

W ramach Projektu zostały zakupione: (…), (…), (…), (…), (…).

Jak wskazano powyżej, w ramach realizacji Projektu Gmina (…) dokonała zakupu sprzętu oraz oprogramowania niezbędnego do podniesienia poziomu cyberbezpieczeństwa oraz agregatu prądotwórczego do zapewnienia ciągłości energetycznej Budynku Urzędu Gminy, w tym podtrzymujące systemy informatyczne i serwery. Poniesiono również koszty związane z ich instalacją, konfiguracją oraz przygotowaniem pracowników do korzystania z nowo wdrożonych rozwiązań.

Nadzór nad funkcjonowaniem zakupionego sprzętu i oprogramowania sprawuje firma informatyczna świadcząca kompleksowe usługi na rzecz Gminy. Dodatkowo przeprowadzone szkolenia przyczyniły się do zwiększenia świadomości pracowników Urzędu i jednostek organizacyjnych w zakresie zagrożeń cybernetycznych oraz zasad bezpieczeństwa informacji.

Projekt służy realizacji zadań własnych Gminy określonych w szczególności w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa jest niezbędne dla zapewnienia prawidłowej i bezpiecznej cyfrowo realizacji tych zadań.

Celem Projektu jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa informacji poprzez wzmocnienie odporności systemów informatycznych oraz rozwój zdolności do skutecznego zapobiegania incydentom i reagowania na nie.

Towary i usługi nabywane w ramach Projektu służą i będą służyć wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu są wystawiane na Wnioskodawcę, tj. Gminę (…).

Sprzęt oraz oprogramowanie zakupione w ramach programu zostały zainstalowane w serwerowni zlokalizowanej w budynku Urzędu Gminy natomiast agregat prądotwórczy został postawiony na zewnątrz, na placu przy Urzędzie Gminy.

Zakupione urządzenia są i będą wykorzystywane wyłącznie w celu zwiększenia poziomu bezpieczeństwa systemów informatycznych, wzmocnienia zabezpieczeń oraz zapewnienia właściwej archiwizacji danych.

Pytanie

Czy Gmina (…) ma prawną możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu pn.: „(…)” finansowane ze środków w ramach programu „Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy (FERC)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy - nie ma Ona prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu pn.: „(…)” finansowane ze środków w ramach programu „Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy (FERC)”.

Powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie w następujących przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały określone w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w ustawie.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie po spełnieniu łącznie następujących warunków:

• odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
• nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. czynności, których następstwem jest powstanie podatku należnego.

Powyższa zasada wyklucza możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami towarów i usług wykorzystywanych do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Należy również podkreślić, że warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest występowanie podmiotu w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do danej czynności, wykonywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych przez nie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej jest uznawany za podatnika podatku VAT wyłącznie w sytuacji, gdy:

• wykonuje czynności wykraczające poza zakres ustawowo powierzonych mu zadań lub
• wykonuje zadania należące do zakresu jego kompetencji, lecz realizuje je na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, zawartym we wniosku o dofinansowanie, dokumentacji projektowej oraz opisie wydatków kwalifikowanych, zakupy realizowane w ramach Projektu służą podniesieniu poziomu cyberbezpieczeństwa, zabezpieczenia oraz archiwizacji danych. Efekty Projektu mają na celu zwiększenie odporności Urzędu na zagrożenia cyfrowe poprzez wdrożenie odpowiednich rozwiązań organizacyjnych i technicznych oraz wzmocnienie zdolności do zapobiegania incydentom bezpieczeństwa i reagowania na nie.

Podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa Urzędu przekłada się bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców Gminy, których dane osobowe, podatkowe oraz inne informacje przetwarzane są przez Urząd i jego jednostki organizacyjne. Bezpieczny urząd oznacza bowiem większą ochronę danych i interesów obywateli korzystających z usług publicznych.

Realizacja przedmiotowego Projektu nie wiąże się z wykonywaniem czynności o charakterze cywilnoprawnym ani z prowadzeniem działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych Gminy. W konsekwencji, w opinii Gminy, nie zostanie spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, uprawniający do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, Gmina uważa, że nie ma Ona prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu pn. „(…)” finansowane ze środków w ramach programu „Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy (FERC)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

W art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym zostały wymienione zadania własne gminy, których wykonanie zaspokaja zbiorowe potrzeby jej mieszkańców.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu pn. „(…)”.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

W omawianej sprawie ww. warunki nie są spełnione, gdyż ponosząc wydatki związane ze zwiększeniem poziomu bezpieczeństwa informacji - w Gminie i jednostkach jej podległych - w ramach jednej infrastruktury sieciowej, poprzez wzmocnienie ich odporności oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w systemach informacyjnych, nie będą działali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz będą Państwo działali jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych. Opisany Projekt realizowany jest w ramach zadań publicznych nałożonych na Państwa odrębnymi przepisami prawa (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Tym samym, nie przysługuje Państwu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.