0114-KDIP1-3.4012.638.2026.1.JG

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup wyposażenia wykorzystywanego do prowadzenia działalności.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług gastronomicznych, cateringowych oraz usług związanych z organizacją i obsługą wydarzeń. Działalność będzie prowadzona m.in. w zakresie przygotowywania i podawania żywności podczas wydarzeń, obsługi gastronomicznej imprez oraz usług eventowych i wynajmu wyposażenia wykorzystywanego podczas wydarzeń.

W związku z rozpoczęciem działalności Wnioskodawca planuje korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 albo art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, w zależności od momentu rozpoczęcia działalności. Wnioskodawca nie będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Planowane czynności wykonywane w ramach działalności nie będą należały do czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, wyłączających możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

W ramach przedsięwzięcia Wnioskodawca zamierza nabyć wyposażenie wykorzystywane do prowadzenia opisanej działalności, w szczególności sprzęt gastronomiczny, namioty eventowe, meble, urządzenia techniczne, nagłośnienie, oświetlenie oraz inne wyposażenie związane z obsługą wydarzeń. Zakupy będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Nabyte towary będą wykorzystywane w działalności prowadzonej w okresie korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.

Wnioskodawca nie planuje dobrowolnej rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego od VAT na moment rozpoczęcia działalności ani w momencie dokonywania opisanych zakupów. W przyszłości może dojść do utraty prawa do zwolnienia, w szczególności w przypadku przekroczenia ustawowego limitu sprzedaży lub ewentualnej późniejszej zmiany decyzji Wnioskodawcy co do statusu podatnika VAT. Wniosek dotyczy jednak prawa do odliczenia lub odzyskania podatku VAT w opisanym stanie, tj. w okresie, w którym Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w okresie korzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o VAT oraz przy braku rejestracji jako podatnik VAT czynny, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia lub odzyskania podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup wyposażenia wykorzystywanego do prowadzenia opisanej działalności?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia ani odzyskania podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup wyposażenia wykorzystywanego do prowadzenia działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawca w okresie objętym opisanym zdarzeniem przyszłym będzie korzystał ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o VAT i nie będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Nabywane towary będą wykorzystywane do działalności prowadzonej w okresie korzystania z tego zwolnienia.

Tym samym nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. wykorzystywanie nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Dodatkowo art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wyłącza możliwość obniżenia podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku należnego w stosunku do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, z wyjątkami określonymi w ustawie, które w opisanym przypadku nie mają zastosowania.

Zdaniem Wnioskodawcy sama ustawowa możliwość późniejszej rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego albo ewentualna przyszła utrata prawa do tego zwolnienia nie powoduje, że w okresie korzystania ze zwolnienia i w momencie dokonywania opisanych zakupów Wnioskodawca posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ewentualna późniejsza zmiana statusu podatkowego stanowi odrębne zdarzenie i może wywoływać skutki podatkowe właściwe dla tego przyszłego stanu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art.  87 ust. 1 ustawy wskazuje, że:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1)  dokonujących dostaw:

a)  towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b)  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c)  budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d)  terenów budowlanych,

e)  nowych środków transportu,

f)   następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g)  hurtowych i detalicznych części do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex. 45.4);

2)  świadczących usługi:

a)  prawnicze,

b)  w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c)  jubilerskie,

d)  ściągania długów, w tym factoringu.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług gastronomicznych, cateringowych oraz usług związanych z organizacją i obsługą wydarzeń. W związku z rozpoczęciem działalności planuje Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. Planowane czynności wykonywane w ramach działalności nie będą należały do czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. W ramach przedsięwzięcia zamierza Pan nabyć wyposażenie wykorzystywane do prowadzenia opisanej działalności. Zakupy będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana. Nabyte towary będą wykorzystywane w działalności prowadzonej w okresie korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT. Wnioskodawca nie planuje dobrowolnej rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego.

Pana wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy w okresie korzystania przez Pana ze zwolnienia podmiotowego oraz przy braku rejestracji jako podatnik VAT czynny, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia i odzyskania podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup wyposażenia wykorzystywanego do prowadzenia działalności.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że w planowanej działalności gospodarczej zamierza Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy. Tym samym, nie będzie Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Nabyte przez Pana towary, tj. sprzęt gastronomiczny, namioty eventowe, meble, urządzenia techniczne, nagłośnienie, oświetlenie oraz inne wyposażenie związane z obsługą wydarzeń nie będą zatem wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, nie został spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.

W efekcie, w okresie korzystania przez Pana ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT wskazanego w art. 113 ustawy nie będzie Panu przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup wyposażenia wykorzystywanego do prowadzenia działalności. Tym samym, nie będzie Panu również przysługiwało prawo do zwrotu podatku VAT, w myśl art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.