0114-KDIP1-3.4012.629.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku sprzedaży wysyłkowej towarów za pośrednictwem sklepu internetowego realizowanej za pomocą firmy kurierskiej.

Uzupełnili go Państwo pismem, które wpłynęło 28 września 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą na terytorium Polski sprzedaż detaliczną m.in. materacy, łóżek oraz innych produktów wyposażenia sypialni, w tym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Wnioskodawca planuje stosować następujący model sprzedaży i rozliczenia zamówień. Klient składa zamówienie na towar w salonie sprzedaży Wnioskodawcy. Towar nie jest wydawany klientowi w momencie złożenia zamówienia, lecz jest następnie dostarczany pod wskazany przez klienta adres. Przy składaniu zamówienia klient zobowiązany jest do wpłaty zaliczki w wysokości 20% wartości zamówienia. Zaliczka jest regulowana wyłącznie przelewem bankowym bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

W opisanym modelu Wnioskodawca nie przyjmuje zaliczki w gotówce ani kartą płatniczą. Po otrzymaniu zaliczki Wnioskodawca potwierdza zamówienie i przystępuje do jego realizacji. Pozostałe 80% wartości zamówienia klient uiszcza kartą płatniczą w momencie dostawy towaru. Dostawa realizowana jest przez zewnętrzną firmę kurierską mającą siedzibę na Litwie, z którą Wnioskodawca zawarł umowę dotyczącą świadczenia usług dostawy oraz pobierania należności od klientów na rzecz Wnioskodawcy. Kurier nie jest pracownikiem Wnioskodawcy, lecz na podstawie zawartej umowy jest uprawniony do pobrania od klienta na rzecz Wnioskodawcy pozostałej części należności za dostarczany towar. W momencie dostawy klient dokonuje płatności pozostałych 80% ceny kartą płatniczą za pośrednictwem terminala płatniczego należącego do firmy kurierskiej lub przez nią obsługiwanego. Po uzyskaniu potwierdzenia skutecznego dokonania płatności kurier wydaje klientowi zamówiony towar. Środki pobrane od klienta za pośrednictwem terminala nie wpływają w tym samym momencie na rachunek bankowy Wnioskodawcy, są rozliczane przez firmę kurierską lub operatora płatności i przekazywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy, co do zasady w terminie około dwóch dni od dokonania płatności przez klienta.

Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację pozwalającą jednoznacznie powiązać każdą płatność pobraną za pośrednictwem firmy kurierskiej z konkretną sprzedażą i konkretnym nabywcą. Dokumentacja umożliwia ustalenie w szczególności numeru zamówienia, danych nabywcy, adresu dostawy, kwoty należności, daty dokonania płatności oraz identyfikatora transakcji. Całość należności za towar jest zatem regulowana przez klienta bezgotówkowo: 20% ceny przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a pozostałe 80% kartą płatniczą za pośrednictwem terminala firmy kurierskiej, przy czym środki z tej płatności są następnie przekazywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy. W opisanym modelu żadna część ceny nie jest regulowana gotówką.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy opisany model spełnia warunki zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących przewidzianego dla dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi). Wątpliwość dotyczy w szczególności tego, czy warunek otrzymania w całości zapłaty za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek podatnika jest spełniony również w przypadku, gdy 20% ceny wpływa bezpośrednio przelewem na rachunek bankowy Wnioskodawcy, natomiast pozostałe 80% klient płaci kartą za pośrednictwem terminala zewnętrznej firmy kurierskiej pobierającej należność na rzecz Wnioskodawcy, a środki z tej płatności są następnie przekazywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

W przypadku uznania, że opisany model nie spełnia warunków zwolnienia, Wnioskodawca powziął również wątpliwość dotyczącą momentu, w którym powinien zaewidencjonować na kasie rejestrującej pozostałe 80% należności, oraz sposobu prawidłowego wystawienia i wydania klientowi paragonu fiskalnego, skoro płatność i wydanie towaru następują za pośrednictwem zewnętrznego kuriera.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W odniesieniu do sprzedaży objętej wnioskiem (…) sp. z o.o. nie dokonuje i nie będzie dokonywać dostaw towarów ani świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przedmiotem sprzedaży objętej opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym są produkty wyposażenia sypialni, w szczególności łóżka, materace oraz akcesoria sypialniane. Towary objęte opisanym zdarzeniem przyszłym nie należą do kategorii towarów wymienionych w § 4 ww. rozporządzenia.

Pytania

1.    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym dostawa towaru na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, realizowana przez zewnętrzną firmę kurierską, może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 i 2 w związku z poz. 41 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r., jeżeli klient uiszcza całość ceny bezgotówkowo, tj. 20% ceny przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a pozostałe 80% kartą za pośrednictwem terminala zewnętrznej firmy kurierskiej pobierającej należność na rzecz Wnioskodawcy, przy czym środki z tej płatności są następnie przekazywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a posiadana dokumentacja pozwala jednoznacznie ustalić, jakiej sprzedaży i którego nabywcy dotyczy płatność?

2.    W przypadku uznania, że opisana sprzedaż nie korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w którym momencie Wnioskodawca powinien zaewidencjonować pozostałe 80% należności płacone kartą za pośrednictwem terminala firmy kurierskiej: w momencie skutecznego dokonania płatności przez klienta i wydania mu towaru przez kuriera czy w momencie późniejszego przekazania tych środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy?

3.    W przypadku gdy opisana sprzedaż podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, czy Wnioskodawca może prawidłowo zrealizować obowiązek wystawienia i wydania klientowi paragonu poprzez zaewidencjonowanie sprzedaży na kasie rejestrującej po otrzymaniu elektronicznej informacji o skutecznym dokonaniu płatności kartą na terminalu firmy kurierskiej oraz wystawienie i wydanie klientowi paragonu fiskalnego w postaci elektronicznej, za zgodą klienta i w sposób z nim uzgodniony?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być twierdząca. W ocenie Wnioskodawcy opisana dostawa towarów realizowana za pośrednictwem zewnętrznej firmy kurierskiej może korzystać ze zwolnienia określonego w § 2 ust. 1 i 2 w związku z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Całość ceny regulowana jest bezgotówkowo. Zaliczka w wysokości 20% ceny wpływa bezpośrednio przelewem na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Pozostałe 80% ceny klient płaci kartą za pośrednictwem terminala firmy kurierskiej, która pobiera należność na rzecz Wnioskodawcy, a środki z tej płatności są następnie przekazywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca posiada dokumentację pozwalającą jednoznacznie powiązać otrzymane płatności z konkretną sprzedażą oraz konkretnym nabywcą, w tym ustalić jego dane i adres.

Zdaniem Wnioskodawcy techniczne przyjęcie pozostałej części należności za pośrednictwem terminala firmy kurierskiej, która pobiera ją na rzecz Wnioskodawcy, nie powinno wyłączać możliwości zastosowania zwolnienia, jeżeli środki są następnie przekazywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy oraz zapewniona jest pełna identyfikowalność płatności.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli zwolnienie nie znajduje zastosowania, pozostałe 80% należności powinno zostać zaewidencjonowane najpóźniej w momencie skutecznego dokonania płatności kartą przez klienta i wydania mu towaru przez kuriera. Późniejsze, następujące co do zasady po około dwóch dniach, przekazanie środków przez firmę kurierską lub operatora płatności na rachunek Wnioskodawcy stanowi jedynie rozliczenie należności pobranej wcześniej od klienta i nie powinno stanowić odrębnego momentu fiskalizacji sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie nr 3 powinna być twierdząca. Jeżeli sprzedaż podlega ewidencji na kasie rejestrującej, Wnioskodawca powinien mieć możliwość wystawienia paragonu fiskalnego w postaci elektronicznej i wydania go nabywcy, za jego zgodą i w sposób z nim uzgodniony. Informacja o skutecznym dokonaniu płatności i wydaniu towaru byłaby przekazywana elektronicznie przez firmę kurierską do Wnioskodawcy, następnie sprzedaż zostałaby zaewidencjonowana po stronie Wnioskodawcy, a klient otrzymałby paragon fiskalny w postaci elektronicznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z poz. 41 załącznika do rozporządzenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),
• dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),
• przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi sprzedaż detaliczną m.in. materacy, łóżek oraz innych produktów wyposażenia sypialni na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Klient składa zamówienie na towar w salonie sprzedaży Spółki. Towar nie jest wydawany klientowi w momencie złożenia zamówienia, lecz jest dostarczany pod wskazany przez klienta adres za pomocą zewnętrznej firmy kurierskiej. Przy składaniu zamówienia klient płaci zaliczkę w wysokości 20% wartości zamówienia. Zaliczka jest regulowana wyłącznie przelewem bankowym bezpośrednio na rachunek bankowy Spółki. Pozostałe 80% wartości zamówienia klient uiszcza kartą płatniczą w momencie dostawy towaru - kurierowi. Spółka będzie posiadała dokumentację pozwalającą jednoznacznie powiązać każdą płatność pobraną za pośrednictwem firmy kurierskiej z konkretną sprzedażą i konkretnym nabywcą. Dokumentacja umożliwia ustalenie w szczególności numeru zamówienia, danych nabywcy, adresu dostawy, kwoty należności, daty dokonania płatności oraz identyfikatora transakcji. Całość należności za towar jest zatem regulowana przez klienta bezgotówkowo: 20% ceny przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy, a pozostałe 80% kartą płatniczą za pośrednictwem terminala firmy kurierskiej, przy czym środki z tej płatności są następnie przekazywane na rachunek bankowy Spółki. W odniesieniu do sprzedaży objętej wnioskiem Spółka nie dokonuje i nie będzie dokonywać dostaw towarów ani świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Na podstawie tak przedstawionego opisu sprawy powzięli Państwo wątpliwość, czy mogą Państwo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, o którym mowa w § 2 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające - na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 41 załącznika do niego - zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży materacy, łóżek oraz innych produktów wyposażenia sypialni.

Z wniosku wynika, że będą Państwo prowadzili sprzedaż w systemie wysyłkowym i:

• zapłata za towar dokonywana będzie w formach bezgotówkowych (zarówno zaliczka jak i pozostała część ceny zostaną przekazane na rachunek bankowy Spółki), a bezpośrednia wysyłka do klienta realizowana będzie za pomocą firmy kurierskiej,
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnej czynności dotyczyła i kto dokonał płatności (dokumentacja będzie zawierała numer zamówienia, dane nabywcy, w tym jego adres, kwotę należności, datę dokonania płatności oraz identyfikatora transakcji),
• sprzedawane towary - materace, łóżka oraz inne produkty wyposażenia sypialni - nie są wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia. Ponadto Spółka wskazała, że nie dokonuje i nie będzie dokonywać dostaw towarów ani świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Zatem w stosunku do sprzedaży m.in. materacy, łóżek oraz innych produktów wyposażenia sypialni w systemie wysyłkowym będzie Państwu przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej do 31 grudnia 2027 r. na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za prawidłowe.

Z uwagi na to, że w stosunku do sprzedaży m.in. materacy, łóżek oraz innych produktów wyposażenia sypialni w systemie wysyłkowym będzie Państwu przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, odpowiedź na pytania nr: 2 i 3 wniosku dotycząca momentu oraz prawidłowości zaewidencjonowania zapłaty za towary na kasie rejestrującej jest bezzasadna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.